1.2.4. Уплата (перечисление) налогов и авансовых платежей

КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ГРУППОЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Налог на прибыль и авансовые платежи по нему в рамках консолидированной группы налогоплательщиков (далее - группа, КГН) уплачивает за всех участников группы ответственный участник (п. п. 1, 3 ст. 25.1, абз. 4 п. 1 ст. 246 НК РФ).

При этом налог (авансовые платежи) он перечисляет:

- в федеральный бюджет - по месту своего нахождения без распределения сумм по участникам КГН и их обособленным подразделениям (абз. 4 п. 6 ст. 288 НК РФ);

- в бюджеты субъектов РФ - по месту нахождения членов группы и их обособленных подразделений (абз. 5 п. 6 ст. 288 НК РФ).

Иные налоги участники группы исчисляют и уплачивают самостоятельно (п. 1 ст. 25.1 НК РФ).

Для ответственного участника КГН сроки и порядок перечисления налоговых платежей в бюджет идентичны общему порядку уплаты налогов налогоплательщиками.

Если срок уплаты налога на прибыль по КГН истек и ответственный участник группы в бюджет его не перечислил, инспекция начислит пени на сумму недоимки (абз. 2 п. 3 ст. 58, п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ). Также за неуплату налога инспекция может оштрафовать ответственного участника группы по ст. 122 НК РФ. За неуплату авансовых платежей штрафы не начисляются (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Отметим, что ответственный участник группы освобождается от такого штрафа, если неуплата (неполная уплата) налога на прибыль вызвана сообщением ему недостоверных данных иным участником КГН (п. 4 ст. 122 НК РФ). Последний в этом случае несет ответственность по ст. 122.1 НК РФ.

Задолженность в бюджет, возникшую в рамках деятельности КГН, инспекция вправе взыскать принудительно (п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ).

Примечание

Подробнее о взыскании налоговой задолженности по КГН вы можете узнать в разд. 4.2.8 "Взыскание (списание) недоимки, пеней, штрафов со счетов участников консолидированной группы налогоплательщиков" и разд. 6.7 "Взыскание недоимки, пеней, штрафов за счет имущества консолидированной группы налогоплательщиков".

1.3. Форма и порядок заполнения платежного поручения

НА УПЛАТУ (ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ) НАЛОГА ЧЕРЕЗ БАНК (КБК, ОКАТО,

ОСНОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАТЕЖА, СТАТУС ПЛАТЕЛЬЩИКА И ДР.)

Платежное поручение - это поручение банку на перечисление денежных средств по указанным в нем реквизитам (п. 5.1 гл. 5 Положения). Форма платежного поручения и порядок его заполнения предусмотрены Положением.

В платежном поручении на уплату налога нужно указать его номер и дату составления (число, месяц, год).

Особенности оформления организациями и индивидуальными предпринимателями платежных поручений на перечисление налоговых платежей в части указания информации о плательщике, получателе и самом платеже установлены Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" (далее - Приказ N 106н).

Приведем порядок заполнения полей платежного поручения на уплату налога.

Поле	Что указываем
13 - 15, 17	Наименование и местонахождение банка, в котором открыт счет управления Федерального казначейства субъекта РФ (при заполнении платежного поручения на бумажном носителе), его БИК, номер корреспондентского счета (субсчета), номер счета управления Федерального казначейства субъекта РФ (далее - УФК). Эти сведения вы можете уточнить в налоговом органе по месту своего учета
16, 61, 103	Сокращенные наименование УФК и наименование налогового органа (в скобках). Например, УФК по г. Москве (ИФНС России N 55 г. Москвы). Также указываются ИНН и КПП налогового органа
21	Очередность платежа: ставится "3" <*>
24	Назначение платежа. Например, авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие 2012 г.
101	Двузначный код, который, в частности, может иметь следующие значения: "01" - налогоплательщик - юридическое лицо; "02" - налоговый агент; "09" - индивидуальный предприниматель (в отношении налогов и взносов, уплачиваемых по своей деятельности); "10" - налогоплательщик - частнопрактикующий нотариус; "11" - налогоплательщик - адвокат, учредивший адвокатский кабинет
104	Соответствующий КБК по налогу. На 2013 г. КБК утверждены Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н. Они приведены в Информации ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2013 году". Например, для единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности установлен КБК 182 1 05 02010 02 1000 110
105	Код административно-территориального образования (код по ОКАТО) по месту жительства (месту пребывания) индивидуального предпринимателя, по месту постановки на налоговый учет организации. При определении этого кода налогоплательщику следует руководствоваться Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления (ОК 019-95), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413
106	Основание платежа: проставляется код "ТП"
107	Показатель налогового периода. Код состоит из 10 знаков (включая разделительные точки): XX.NN.ГГГГ, где XX - периодичность платежа: "МС" - месячные платежи, "КВ" - квартальные платежи, "ПЛ" - полугодовые платежи, "ГД" - годовые платежи; NN - две цифры либо: - номер месяца для месячных платежей (01 - 12), - номер квартала для квартальных (01 - 04), - номер полугодия для полугодовых (01 или 02). Если налог уплачивается один раз в год, ставятся нули - "00"; ГГГГ - год, за который осуществляется платеж. Например, при уплате авансового платежа по налогу при УСН за полугодие 2013 г. указывается: КВ.02.2013
108	Номер документа, на основании которого осуществляется платеж. При перечислении текущих платежей в поле ставится "0"
109	Дата документа, который является основанием платежа, например декларации. Если текущий платеж совершается до подачи отчетности, то проставляется "0", если после - дата подписания декларации организации. Для индивидуального предпринимателя указывается дата представления декларации либо отправки налоговой декларации по почте
110	В зависимости от типа платежа указываются: НС - налог; АВ - авансовые платежи или предоплата

--------------------------------

<*> Исходя из сведений, приведенных в Информации Банка России, по налоговым платежам очередность равна трем. Отметим, что правильность заполнения данного реквизита банк обычно контролирует при недостаточности денежных средств у налогоплательщика.

Всю необходимую информацию для уплаты налога вы можете получить в инспекции по месту своего учета (пп. 4, 6 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 3 Приказа Минфина России от 24.11.2004 N 106н).

Если вы ошиблись при указании принадлежности (поля 61, 103, 104, 105), основания (поле 106) и типа (поле 110) платежа, налогового периода (поле 107) или статуса плательщика (поле 101), органы Федерального казначейства могут отнести платеж к невыясненным поступлениям (абз. 2 п. 10, абз. 3 п. 11 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 05.09.2008 N 92н). Вы можете подать в налоговый орган заявление об уточнении платежа. Однако это возможно, если счет УФК и наименование банка получателя вы указали правильно и поэтому ошибка не привела к непоступлению средств в бюджет. Это следует из пп. 4 п. 4, абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ.

Примечание

Подробнее об уточнении налоговых платежей в случае обнаружения ошибок в платежном поручении вы можете узнать в разд. 1.5 "Уточнение реквизитов налогового платежа. Подача заявления в налоговый орган об исправлении ошибки в КБК, ОКАТО и др.".

Отметим, что на перечисление пеней, начисленных по недоимке, нужно заполнить отдельное платежное поручение. Также отдельный документ следует составить при уплате штрафа (п. 1, абз. 1, 2, 7, 9 п. 9 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденных Приказом N 106н (Приложение N 2)).

При этом указание некоторых сведений в платежном поручении зависит от того, как была выявлена недоимка: самостоятельно или налоговым органом.

Примечание

Подробнее об особенностях оформления платежного поручения на перечисление недоимки, пеней, а также штрафа вы можете узнать в разд. 2.3.1 "Особенности заполнения платежных поручений на уплату (перечисление) недоимки, пеней, штрафа".