- •Глава 1. Общие условия уплаты налогов и авансовых платежей
- •1.1. Порядок исчисления сроков уплаты налогов
- •1.2. Порядок уплаты (перечисления) налогов
- •1.2.1. Уплата (перечисление) налогов налоговыми агентами
- •1.2.2. Уплата (перечисление) налога
- •1.2.3. Уплата (перечисление) налогов и авансовых платежей
- •1.2.4. Уплата (перечисление) налогов и авансовых платежей
- •1.3. Форма и порядок заполнения платежного поручения
- •1.4. Ошибки при заполнении платежного поручения
- •1.5. Уточнение реквизитов налогового платежа.
- •Глава 2. Недоимка (налоговая задолженность).
- •2.1. Выявление недоимки налогоплательщиком
- •2.1.1. Документ о выявлении недоимки
- •2.2. Начисление пеней за несвоевременную уплату налога.
- •2.2.1. Порядок начисления пеней
- •2.2.2. Начисление и расчет пеней за несвоевременную уплату
- •2.2.3. В каких случаях налогоплательщик освобождается
- •2.3. Уплата недоимки и пеней.
- •2.3.1. Особенности заполнения платежных поручений
- •2.4. Принудительное взыскание недоимки и пеней
- •2.5. Порядок признания недоимки, задолженности
- •Глава 3. Требование об уплате налога (недоимки),
- •3.1. Основание для выставления требования
- •3.2. Форма требования об уплате
- •3.3. Содержание требования об уплате
- •3.4. Срок выставления требования об уплате
- •3.5. Порядок выставления и направления налогоплательщику
- •3.6. Срок и порядок исполнения требования
- •3.6.1. Последствия неисполнения (ненадлежащего исполнения)
- •3.7. Уточненное и повторное требования
- •3.8. Какие нарушения налогового органа при выставлении
- •Глава 4. Взыскание налоговым органом недоимки
- •4.1. Основания для взыскания
- •4.2. Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов
- •4.2.1. Порядок и срок вынесения решения
- •4.2.2. Порядок и сроки выставления (предъявления)
- •4.2.3. Порядок и сроки исполнения банком
- •4.2.4. Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов
- •4.2.5. Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов
- •4.2.6. Порядок взыскания (списания)
- •4.2.7. Взыскание (списание) недоимки,
- •4.2.8. Взыскание (списание) недоимки,
- •4.3. Основания и порядок прекращения взыскания недоимки,
- •Глава 5. Приостановление операций
- •5.1. В каких случаях налоговый орган может
- •5.2. Банковские счета, по которым налоговый орган
- •5.3. Платежи, на которые не распространяется
- •5.4. Порядок наложения ареста на расчетный счет
- •5.4.1. Порядок и срок вынесения налоговым органом
- •5.4.2. Направление налогоплательщику решения
- •5.4.3. Направление в банк решения о приостановлении операций
- •5.5. Порядок и срок приостановления операций
- •5.6. Исполнение банком решения
- •5.7. Основания и порядок отмены ареста
- •5.7.1. В каких случаях налоговый орган отменяет
- •5.7.2. Порядок и сроки вынесения решения
- •5.7.3. Порядок и сроки направления (вручения)
- •5.8. Начисление и выплата процентов при нарушении
- •5.9. Особенности приостановления операций
- •5.10. Особенности приостановления операций
- •Глава 6. Взыскание налоговым органом недоимки
- •6.1. Основания для взыскания недоимки (пеней, штрафов)
- •6.2. Порядок взыскания налоговым органом недоимки
- •6.2.1. Порядок и срок вынесения налоговым органом
- •6.2.2. Направление судебным приставам постановления
- •6.3. Порядок исполнения судебными приставами
- •6.3.1. Порядок и сроки вынесения судебными приставами
- •6.3.2. Исполнение судебными приставами
- •6.4. Имущество налогоплательщика, за счет которого
- •6.4.1. Имущество налогоплательщика, за счет которого
- •6.5. Порядок и сроки отмены налоговым органом
- •6.6. Взыскание недоимки, пеней, штрафов
- •6.7. Взыскание недоимки, пеней, штрафов за счет имущества
- •Глава 7. Арест имущества налогоплательщика-организации
- •7.1. Основания для наложения налоговым органом
- •7.2. Имущество, на которое налоговый орган
- •7.2.1. Стоимость имущества, подлежащего аресту
- •7.3. Ограничения прав организации на владение
- •7.3.1. Получение разрешения налогового органа
- •7.4. Порядок наложения ареста на имущество организации
- •7.4.1. Вынесение налоговым органом решения
- •7.4.2. Получение налоговым органом санкции прокурора
- •7.4.3. Уведомление организации об аресте
- •7.4.4. Проведение ареста имущества
- •7.4.5. Участие организации и ее представителя
- •7.4.6. Участие понятых при наложении ареста
- •7.4.7. Участие специалиста при наложении ареста
- •7.4.8. Разъяснение налоговым органом прав
- •7.4.9. Оформление налоговым органом ареста имущества
- •7.5. Порядок и условия хранения
- •7.6. Освобождение имущества от ареста.
- •7.6.1. Порядок и срок уведомления организации
- •7.7. Особенности наложения ареста
- •7.8. Особенности наложения ареста на имущество
- •7.9. Какие нарушения налогового органа
- •7.10. Ответственность организации
- •Глава 8. Взыскание недоимки (налоговой задолженности),
- •8.1. В каких случаях налоговый орган
- •8.2. Порядок взыскания налоговым органом недоимки
- •8.2.1. Сроки подачи налоговым органом
- •8.2.2. Срок подачи налоговым органом заявления
- •8.2.3. Представление налогоплательщиком отзыва
- •8.2.4. Порядок рассмотрения в суде
- •8.3. Взыскание в судебном порядке недоимки
- •8.4. Взыскание в судебном порядке недоимки
- •8.5. Взыскание в судебном порядке
- •8.6. Взыскание в судебном порядке
- •8.7. Особенности взыскания недоимки (пеней, штрафов)
- •Глава 9. Обжалование актов (решений, постановлений)
- •9.1. Акты (решения, постановления)
- •9.2. Порядок и срок обжалования в вышестоящий
- •9.2.1. Форма и содержание жалобы
- •9.2.2. Порядок и срок подачи жалобы
- •9.2.3. Порядок и срок рассмотрения жалоб на акты,
- •9.3. Обжалование актов (решений, постановлений)
- •9.3.1. Форма и содержание заявления в арбитражный суд
- •9.3.2. Порядок и срок подачи в арбитражный суд
- •9.3.3. Подача заявления (ходатайства)
- •9.3.4. Решения арбитражного суда по итогам рассмотрения
6.3.2. Исполнение судебными приставами
РЕШЕНИЯ (ПОСТАНОВЛЕНИЯ) НАЛОГОВОГО ОРГАНА
О ВЗЫСКАНИИ НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ
ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
Судебный пристав должен произвести взыскание недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества налогоплательщика в течение двух месяцев со дня поступления к нему постановления налогового органа о взыскании задолженности (п. 4 ст. 47 НК РФ, ч. 1, 2 ст. 36 Закона N 229-ФЗ). В этот срок не включается время, в течение которого исполнительные действия фактически не совершались. Например, в него не входят периоды, когда производство было отложено, приостановлено (ч. 7 ст. 36 Закона N 229-ФЗ).
Однако заметим, что истечение указанного срока не влечет прекращения (окончания) исполнительного производства (ч. 8 ст. 36 Закона N 229-ФЗ). Поэтому взыскать налоговые платежи за счет вашего имущества можно и после установленного двухмесячного срока.
Сначала судебный пристав предоставит вам время для добровольной уплаты задолженности в бюджет (ч. 11 ст. 30 Закона N 229-ФЗ). По общему правилу этот срок составляет пять рабочих дней со дня получения вами копии постановления о возбуждении исполнительного производства (ч. 2 ст. 15, ч. 12 ст. 30 Закона N 229-ФЗ).
Примечание
Срок в пять рабочих дней для добровольной уплаты налогоплательщиком задолженности в бюджет применяется с момента вступления в силу Федерального закона от 05.04.2013 N 49-ФЗ (пп. "а" п. 2 ст. 1, ст. 4 данного Закона). Закон N 49-ФЗ вступил в силу 9 мая 2013 г. Ранее пристав мог установить и меньший срок для добровольного исполнения (ч. 12 ст. 30 Закона N 229-ФЗ).
Важно учитывать, что при неисполнении постановления в отведенный срок приставы взыскивают исполнительский сбор. Его размер составляет 7% от взыскиваемой суммы налогов (пеней, штрафов), но не менее 5000 руб. для организации или 500 руб. для индивидуального предпринимателя (ст. 112 Закона N 229-ФЗ).
Чтобы обеспечить своевременное взыскание задолженности, судебные приставы вправе совершать исполнительные действия (ст. 64 Закона N 229-ФЗ). Приведем наиболее значимые из них.
Так, приставы вправе:
1) наложить арест на ваше имущество, денежные средства, ценные бумаги, изъять указанное имущество, передать его на хранение (п. 7 ч. 1 ст. 64, ст. ст. 80 - 84, 86 Закона N 229-ФЗ).
Отметим, что наложение ареста судебным приставом происходит одновременно с вынесением постановления о возбуждении исполнительного производства. При этом ранее наложенный налоговым органом арест на имущество организации отменяется (п. п. 2.9, 2.10 Соглашения).
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 7.6 "Освобождение имущества от ареста. Порядок, основания и сроки отмены решения налогового органа об аресте имущества";
2) произвести оценку имущества (п. п. 8, 9 ч. 1 ст. 64 Закона N 229-ФЗ).
Имущество, за счет которого производится взыскание задолженности по налогам, пеням, штрафам, оценивается по рыночным ценам (ч. 1 ст. 85 Закона N 229-ФЗ).
Оценка производится (ч. 1 - 3 ст. 85 Закона N 229-ФЗ):
- судебным приставом;
- оценщиком.
Последний привлекается в двух случаях:
- если оценивается имущество, указанное в ч. 2 ст. 85 Закона N 229-ФЗ (недвижимость, драгоценные металлы и камни, предметы, имеющие историческую и художественную ценность, и др.);
- если вы не согласны с оценкой пристава. В такой ситуации вы должны оплатить все расходы, связанные с привлечением оценщика (ч. 3 ст. 85 Закона N 229-ФЗ). В течение трех рабочих дней после получения отчета оценщика пристав выносит постановление об оценке имущества (ч. 2 ст. 15, п. 3 ч. 4 ст. 85 Закона N 229-ФЗ). Не позднее следующего рабочего дня он должен направить вам его копию (ч. 6 ст. 85 Закона N 229-ФЗ).
Стоимость имущества, которую указал оценщик или судебный пристав, вы можете оспорить. Жалобу нужно подать вышестоящему должностному лицу или в суд не позднее 10 рабочих дней со дня извещения вас о произведенной оценке (п. 3 ч. 4, ч. 7 ст. 85, ст. ст. 122, 123 Закона N 229-ФЗ);
3) совершать иные действия: проверять финансовые документы, запрашивать необходимую информацию у налогового органа и налогоплательщика, вызывать стороны исполнительного производства и их представителей в предусмотренных законом случаях, производить розыск должника и др. (ст. 64 Закона N 229-ФЗ).
Если в установленный срок вы не перечислили сумму задолженности в бюджет, судебный пристав приступает к ее принудительному взысканию (ч. 2 ст. 68 Закона N 229-ФЗ).
Прежде всего он изымает у организации (индивидуального предпринимателя) денежные средства. Сначала они перечисляются на депозитный счет службы судебных приставов, а затем - в бюджет (ч. 1 ст. 69, ч. 1, 2 ст. 70, п. 1 ч. 3 ст. 110 Закона N 229-ФЗ).
Если денежных средств нет, пристав изымает иное имущество налогоплательщика и передает его специализированной организации на реализацию (ч. 4 ст. 69, ч. 1 ст. 87 Закона N 229-ФЗ).
Отметим, что при взыскании задолженности судебные приставы изымают имущество в очередности, установленной п. 5 ст. 47 НК РФ. Вы вправе указать, в какой последовательности изымать имущество, которое относится к одной очереди. Свои предложения лучше оформить письменно, т.е. подать заявление, составленное в произвольной форме. Однако окончательное решение принимают судебные приставы (ч. 5 ст. 69 Закона N 229-ФЗ).
Сумма, вырученная от реализации имущества, направляется (ч. 2 ст. 69 Закона N 229-ФЗ):
- на погашение вашей налоговой задолженности. При этом недоимка (пени, штрафы) считается уплаченной с момента продажи имущества (п. 6 ст. 47 НК РФ);
- на оплату расходов, связанных с совершением исполнительных действий.
После этого судебные приставы завершают исполнительное производство (п. 1 ч. 1 ст. 47 Закона N 229-ФЗ).
Добавим, что в ч. 1 ст. 47 Закона N 229-ФЗ предусмотрены и другие основания для окончания исполнительного производства. В частности:
- возвращение судебным приставом постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, например, в связи с его отзывом налоговым органом при предоставлении отсрочки или рассрочки налогоплательщику (п. 3.17 Методических рекомендаций);
- признание налогоплательщика банкротом;
- ликвидация налогоплательщика.
Окончание исполнительного производства оформляется постановлением судебного пристава (ч. 3 ст. 47 Закона N 229-ФЗ). Копию постановления не позднее следующего рабочего дня пристав направляет в налоговый орган и налогоплательщику (ч. 2 ст. 15, ч. 6 ст. 47 Закона N 229-ФЗ).