1.5. Уточнение реквизитов налогового платежа.

ПОДАЧА ЗАЯВЛЕНИЯ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН

ОБ ИСПРАВЛЕНИИ ОШИБКИ В КБК, ОКАТО И ДР.

При обнаружении в платежных документах <7> ошибки в указании основания, типа и принадлежности платежа, налогового периода или статуса плательщика вы вправе уточнить платеж. Однако это возможно, когда денежные средства поступили в бюджет (абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ). Органы Федерального казначейства относят такие платежи к невыясненным поступлениям (абз. 3 п. 11 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 05.09.2008 N 92н).

--------------------------------

<7> В абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ говорится об обнаружении ошибки в поручении на перечисление налогов, т.е. платежном поручении. Однако индивидуальные предприниматели могут уплачивать обязательный платеж через кассу местной администрации или через почту, о чем им выдается квитанция (абз. 2, 6 п. 4 ст. 58 НК РФ). В связи с этим полагаем, что положения абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ распространяются на все формы расчетов, а не только с использованием платежных поручений.

Если вы ошиблись в счете УФК или в наименовании банка получателя, то уточнить такой платеж не получится, поскольку налог не считается уплаченным (пп. 4 п. 4, абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ). Однако его можно вернуть в порядке ст. 78 НК РФ.

Для уточнения платежа необходимо подать в налоговый орган заявление в произвольной форме. К нему следует приложить документы, подтверждающие уплату налога и его перечисление на соответствующий счет УФК.

В заявлении необходимо объяснить, какая именно ошибка была допущена, и просить налоговый орган уточнить платеж (абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ).

Примечание

Образец заявления об уточнении реквизитов платежного поручения на уплату налога приведен в приложении 2 к настоящей главе.

При необходимости вы можете провести с налоговым органом сверку расчетов с бюджетом (абз. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке проведения совместной сверки расчетов с бюджетом вы можете узнать в разд. 1.1.1 "Совместная сверка расчетов по налогам (пеням, штрафам) с налоговым органом: порядок и срок проведения" Практического пособия по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов).

По итогам рассмотрения вашего заявления налоговый орган может принять решение об уточнении платежа. Решение выносится в течение 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, абз. 5 п. 7 ст. 45, абз. 2 п. 4 ст. 78 НК РФ <8>):

- со дня получения вашего заявления

или

- с момента подписания с вами акта совместной сверки расчетов по налогам (если такая сверка проводилась).

--------------------------------

<8> В п. 7 ст. 45 НК РФ срок принятия налоговым органом решения об уточнении платежа не установлен. Однако Минфин России в Письме от 31.07.2008 N 03-02-07/1-324 разъяснил, что в этом случае применяется срок для рассмотрения заявлений в порядке ст. 78 НК РФ.

О принятом решении инспекция должна уведомить вас в течение пяти рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, абз. 6 п. 7 ст. 45 НК РФ).

Налоговый орган уточняет платеж на день, когда вы фактически уплатили налог. Поэтому налоговый орган обязан пересчитать пени, которые были начислены им за период со дня уплаты налога до дня принятия решения об уточнении платежа (абз. 5 п. 7 ст. 45 НК РФ).

Отметим также, что, по мнению ФНС России, при ошибке в КБК уточнение производится в рамках того налога, по которому был зачислен платеж (Письмо от 22.12.2011 N ЗН-4-1/21889). Например, если вместо КБК налога на прибыль вы указали КБК по НДС, этот платеж вы сможете уточнить только в качестве платежа по НДС.

На наш взгляд, такой подход ограничивает налогоплательщиков в праве на уточнение налоговых платежей. Нельзя уточнить платеж, только если допущена ошибка в счете Федерального казначейства или в наименовании банка получателя (пп. 4 п. 4, абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ).

При ошибке в КБК налог считается уплаченным в бюджет, и уточнение платежа возможно, даже если указан КБК другого налога. Аналогичного вывода придерживаются и суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.07.2010 N А56-41798/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.10.2009 N А45-8082/2009, ФАС Дальневосточного округа от 30.03.2009 N Ф03-1121/2009).

Таким образом, если вы допустили ошибку в КБК и налоговый орган отказал вам в уточнении платежа по КБК, который относится к другому налогу, вы вправе обжаловать это решение в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке обжалования решений налоговых органов вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов".

Приложение 1 к главе 1

Образец заполнения платежного поручения

на уплату (перечисление) авансового платежа по налогу

через банк

Образец платежного поручения на уплату авансового платежа по УСН за полугодие 2013 г. (объект налогообложения - "доходы").

┌───────┐

│0401060│

______________________ ______________________ └───────┘

Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат.

23.07.2013 ┌─────┐

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ N 2 -------------- _________________ │ 01 │

Дата Вид платежа └─────┘

Сумма │ Двести тысяч рублей

прописью│

│

────────┴───────┬────────────────────┬────────┬────────────────────────────

ИНН 7755134420 │КПП 775501001 │Сумма │200 000=

────────────────┴────────────────────┤ │

ООО "Альфа" ├────────┼────────────────────────────

│Сч. N │40701810500001005432

Плательщик │ │

─────────────────────────────────────┼────────┤

Московский банк ОАО "Сбербанк России"│БИК │044525225

г. Москва ├────────┤

│Сч. N │30301810900005000143

Банк плательщика │ │

─────────────────────────────────────┼────────┼────────────────────────────

Отделение 3 Московского ГТУ │БИК │047535700

Банка России, г. Москва 705 ├────────┤

│Сч. N │

Банк получателя │ │

────────────────┬────────────────────┼────────┼────────────────────────────

ИНН 7755133117 │КПП 775501001 │Сч. N │40101110700001000011

────────────────┴────────────────────┤ │

УФК по г. Москве (ИФНС России N 55 по├────────┼──────┬───────────┬─────────

г. Москве) │Вид оп. │01 │Срок плат. │

├────────┤ ├───────────┤

│Наз. пл.│ │Очер. плат.│3

├────────┤ ├───────────┤

Получатель │Код │ │Рез. поле │

────────────────────┬───────────┬──┬─┴────────┼──────┴───┬───────┴───┬─────

18210501011011000110│45283573000│ТП│КВ.02.2013│ 0 │ 0 │АВ

────────────────────┴───────────┴──┴──────────┴──────────┴───────────┴─────

Авансовый платеж по УСН за полугодие 2013 г.

Назначение платежа

___________________________________________________________________________

Подписи Отметки банка

_________________________

М.П.

_________________________

Приложение 2 к главе 1

Образец заявления (письма) об уточнении реквизитов

платежного поручения на уплату (перечисление) налога

Руководителю

Инспекции ФНС России N 55

по г. Москве

Строгову Я.Х.

Адрес: 173000, г. Москва,

ул. Малахова, д. 32

общество с ограниченной

ответственностью "Альфа"

ОГРН 1047712345678,

ИНН 7755134420, КПП 775501001

Адрес: 173000, г. Москва,

ул. Малахова, д. 30

Исх. N 754 от 23.08.2013

Заявление

об уточнении налогового платежа (ошибка в КБК)

В платежном поручении от 22.07.2013 N 345 на перечисление авансового платежа по УСН за полугодие 2013 г. (объект налогообложения - "доходы") на сумму 500 000 руб. в поле 104 был неверно указан КБК (18210501111011000110).

Верным следует считать следующее: 18210501011011000110.

На основании п. 7 ст. 45 НК РФ просим внести соответствующие изменения.

Приложение:

1. Копия платежного поручения от 22.07.2013 N 345.

Каменских

Генеральный директор ООО "Альфа" --------- Н.П. Каменских

(подпись)

"23" августа 2013 г.

М.П.