Глава 3. Требование об уплате налога (недоимки),

ПЕНЕЙ, ШТРАФА. ПОРЯДОК ВЫСТАВЛЕНИЯ И ИСПОЛНЕНИЯ ТРЕБОВАНИЯ

Схема: Порядок выставления и исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа >>>

Основание для выставления требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа >>>

Форма требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа >>>

Содержание требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа >>>

Срок выставления требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа и последствия его нарушения >>>

Порядок выставления и направления налогоплательщику требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа. Получение требования налогоплательщиком >>>

Срок и порядок исполнения требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа >>>

Уточненное и повторное требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа >>>

Какие нарушения налогового органа при выставлении требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа влекут его недействительность (отмену) >>>

Налоговый орган выставляет организации (индивидуальному предпринимателю) требование об уплате налога, если в установленный срок она не перечислила платеж в бюджет (абз. 2, 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Направление требования преследует несколько целей (п. п. 1, 4, 8 ст. 69, п. 2 ст. 45 НК РФ):

- уведомить вас о возникшей налоговой задолженности;

- проинформировать о том, что вам предоставлено время для добровольной уплаты недоимки (пеней, штрафов);

- предупредить о том, что инспекция взыщет задолженность в бесспорном порядке или через суд, если вы не погасите ее в срок, указанный в требовании.

Содержание требования об уплате налога, пеней, штрафа, порядок его направления и вручения налогоплательщику определены ст. ст. 69 - 71 НК РФ.

В некоторых случаях нарушение порядка выставления требования влечет его недействительность. Это, в свою очередь, может сделать невозможным дальнейшее взыскание с вас налоговой задолженности.

Далее в настоящей главе мы подробно рассмотрим правила оформления, направления и исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа.

СХЕМА: ПОРЯДОК ВЫСТАВЛЕНИЯ И ИСПОЛНЕНИЯ ТРЕБОВАНИЯ

ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА, ПЕНЕЙ, ШТРАФА

На приведенной схеме отражены основные этапы и сроки выставления налоговым органом требования об уплате налога, пеней, штрафа и его исполнения налогоплательщиком.

Схема поможет вам быстро сориентироваться в настоящей главе. Найдите на схеме этап или вопрос, который вас интересует, и перейдите по синей ссылке в нужный раздел.

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Инспекция выявила │ │ Инспекция выявила │ │ Инспекция применила │

│ недоимку, начислила │ │ недоимку и начислила│ │ штраф за нарушения, │

│ пени и применила │ │ пени вне рамок │ │ выявленные вне рамок│

│ штраф по итогам │ │ налоговой проверки │ │ налоговой проверки │

│ налоговой проверки │ │ │ │ │

└─────┬───────────────┘ └─────┬───────────────┘ └─────┬───────────────┘

│ В течение │ В течение трех │ В течение трех

│ 10 рабочих дней │ месяцев со дня │ месяцев со дня

│ с даты │ выявления │ вступления в

│ вступления в │ недоимки │ силу решения о

│ силу решения по │ │ привлечении к

│ итогам проверки │ │ налоговой

│ │ │ ответственности

V V V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Инспекция оформляет требование об уплате налога, пеней, штрафа │

│ и направляет его налогоплательщику │

└─────┬─────────────────────────┬─────────────────────────┬───────────────┘

V V V

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Инспекция вручает │ │ Инспекция направляет│ │ Инспекция направляет│

│ требование │ │ требование по почте │ │ требование │

│ налогоплательщику │ │ заказным письмом │ │ в электронной форме │

│ лично │ │ │ │ по │

│ │ │ │ │ телекоммуникационным│

│ │ │ │ │ каналам связи │

└─────┬───────────────┘ └─────┬───────────────┘ └─────┬───────────────┘

│ В день вручения │ По истечении │ В день,

│ требования │ шести рабочих │ указанный в

│ │ дней с даты │ квитанции о

│ │ отправки │ приеме

│ │ заказного │ требования

│ │ письма │

V V V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик признается получившим требование │

└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘

│ В течение восьми рабочих дней со дня │

│ получения требования <1> │

V V

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик добровольно │ │ Налогоплательщик не погасил │

│ уплатил задолженность по налогу, │ │ задолженность по налогу, пеням, │

│ пеням, штрафу │ │ штрафу │

└──────────────────────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

V

┌──────────────────────────────────┐

│ Инспекция взыскивает недоимку, │

│ пени, штраф в бесспорном порядке │

│ <2> или через суд <3> │

└──────────────────────────────────┘

--------------------------------

<1> Более длительный срок для добровольного погашения налоговой задолженности может быть установлен в самом требовании (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

<2> В первую очередь недоимку, пени и штрафы налоговый орган списывает с банковских счетов налогоплательщика, а также взыскивает за счет его электронных денег (ст. 46 НК РФ). Если денежных средств для погашения задолженности оказалось недостаточно либо информация о банковских счетах, реквизитах корпоративного электронного средства платежа отсутствует, инспекция взыскивает платежи за счет иного имущества налогоплательщика (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

Подробнее о данных видах взыскания вы можете узнать в гл. 4 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов со счетов налогоплательщика в банке" и гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".

<3> При пропуске сроков бесспорного взыскания налоговой задолженности, а также в случаях, указанных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, инспекция может взыскать недоимку, пени и штрафы только в судебном порядке.

Подробнее о взыскании данных платежей через суд вы можете узнать в гл. 8 "Взыскание недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов в судебном порядке".