экзамен зачет учебный год 2023 / Мамедова Особенности правового регулирования льготного налогообложения в России и ФРГ Диссертация

почему при прочих равных условиях налогоплательщики выбирают для себя различные варианты юридически значимого поведения, позволит усовершенствовать механизм правового воздействия на общественные отношения, складывающиеся в процессе использования налоговых льгот.

Не вызывает сомнения, что развитие права исторически представляет собой длительный процесс, в котором неизменно происходит борьба разнообразных общественных интересов. Одним из непосредственно действующих факторов данной истории в действительности служат действия людей. Так считает Н.М. Коркунов, подчеркивая следующее: если человек руководствуется в своей деятельности юридическими нормами, его отношение к другим людям определяется не тем, что представляется ему фактически возможным в каждом отдельном случае, а тем, как разграничивает право интересы отдельных личностей и групп270.

Категория «интерес» является одной из основных социологических категорий, с помощью которой раскрывается связь между объективными закономерностями и действиями людей. Интересы определяют направление деятельности субъекта, формируют мотивы его поступков и социального поведения^^^ В этой связи особое значение приобретают социологические и психологические факторы, от влияния которых становится зависимой реализация права.

Следует согласиться с приведенной в литературе точкой зрения, что в обществе по мере усложнения производства возрастает значение компетентности индивида, его личной ответственности. Влияние человеческих усилий на полноту осуществления права является отнюдь не той малой величиной, которой можно пренебречь в масштабах правового регулирования. Во всякой социальной деятельности человеческие факторы являются решающими. Поэтому любые попытки формирования

Коркунов Н.М. Лекции по общей теории права. Москва. 2010. С. 176-179. Сиренко В.Ф. Проблема интереса в государственном управлении. Киев. 1980. С. 5.

131

общественных отношений, не учитывающие возможность реализации человеческих ресурсов, обречены на неудачу^’^.

Для того чтобы правовые механизмы и средства работали в обществе,

они должны надлежащим образом восприниматься этим обществом и каждым отдельным его членом.

Решающее значение в реализации правового механизма в этом смысле отводится правовой установке. Сущность установки в правовой сфере определяется в общем виде в качестве предрасположенности личности к восприятию содержания нормы права, ее оценке, готовности к совершению действия, имеющего юридическое значение или вероятности того или иного варианта поведения в сфере правового регулирования . Обращение к проблематике правовой установки личности продиктовано тем, что в процессе правового регулирования недопустимо игнорирование отношения субъектов к внешним регуляторам их поведения. Как верно отмечает Н.В. Щербакова, «право не имеет ценности «вообще», безотносительно к потребностям и интересам классов, общественных групп, а также к тем общественным отношениям, в центре которых находится личность. В норме права содержится требование, адресованное личности, в ней выражены потребности общества, заключен образец должного поведения, которому необходимо следовать»^^"^.

При этом Н.В. Щербакова выделяет следующие признаки, отличающие структуру правовой установки личности от иных социальных установок:

когнитивный компонент, выражающий уровень знания правовой нормы;

оценочный компонент, характериз)чощий степень одобрения требований нормы права, а также отношение к действиям лиц,

поступающим в соответствии либо вопреки требованиям нормы права;

Путинский Б.И., Сафиуллин Д.Н. Указ. соч. С. 23.

Щербакова Н.В. Правовая установка и социальная активность личности. Москва. 1986. С. 8.

Там же. С. 17.

132

коммуникативный компонент, отражающий взаимосвязь личности с государством;

праксический компонент, т.е. готовность к реализации требования правовой нормы (готовность к совершению определенного действия).

Именно совокупность указанных признаков приводит к выбору лицом определенного варианта поведения, отражающего содержание правовой нормы либо противоречащего ему.

Особо актуальное звучание правовая установка приобретает при регулировании общественных отношений, связанных с предоставлением государством налогоплательщику соответствующих налоговых льгот,

поскольку именно в этом случае государство ожидает от налогоплательщика активного поведения. Устанавливая налоговые льготы и вкладывая в них материальное содержание, законодатель должен предполагать, как отзовется его слово в сознании налогоплательщика. Только в том случае, когда налоговые льготы надлежащим образом воспринимаются налогоплательщиком, они начинают использоваться им. Как следствие,

возрастает вероятность достижения заложенных в них целей.

Р.О. Халфиной было справедливо высказано мнение, что при создании нормы права необходимо считаться с уровнем общественного сознания,

правосознанием. Обусловлено это тем, что созданная государственной властью норма права не только применяется соответствующими органами государства, но и должна быть реализована в повседневной жизни и деятельности масс. По этой причине отношение к норме приобретает существенное значение275 .

Разумеется, что с правовой точки зрения правосознание представляет интерес в той мере, в какой оно способствует реализации правовых предписаний. Высокий уровень правосознания лиц, реализующих

275 Халфина Р.О. Указ. соч. С. 37.

133

юридические нормы, относится к числу важных условий, обеспечивающих эффективность действия нормы права.

В теории права под правосознанием традиционно понимается совокупность взглядов, убеждений, оценок, представлений о праве и законности, свойственных обществу в целом, тому или иному классу,

социальной группе или конкретной личности . Некоторые авторы дополнительно подчеркивают связь правосознания с требованиями,

выражающими экономические и политические особенности общественного развития, что характеризует правосознание как явление, следующее за изменениями в общественном развитии . Кроме того, в литературе дополнительно предложено понятие духовно-культурного правосознания,

представляющего собой тип духовной целостности правовых и общесоциальных идей, представлений, взглядов и убеждений, а также чувств и воли, которая выражает духовность, ценности общечеловеческой и национальной культуры, стремится к религиозным и нравственным основам бытия, дает понимание правомерного и неправомерного в жизни человека и общества .

Углубляя подход к изучению категории правосознания, А.П. Плешаков выделяет следующие признаки, характеризующие данное правовое явление:

правосознание есть форма общественного сознания, где основным объектом отражения является право. Будучи формой общественного сознания, правосознание характеризуется:

(а) зависимостью от экономического базиса; (б) делением на идеологию и общественную психологию,

правосознание представляет собой правовые представления и правовые чувства весьма общего характера, имеющие нормативное значение для поведения людей и регулирующие это поведение;

276' Кудрявцев В.Н., Никитинский В.И., Самощенко И.С., Глазырин В.В. Указ. соч. С. 131.

Плешаков А.П. Социальная государственность и общественное правосознание в Росс:

Саратов. 2001. С. 113.

Байниязов Р.С. Правосознание и правовой менталитет в России. Саратов. 2008. С. 79.

1 3 4

правосознание предполагает знание правовых нормативов,

которое формируется не только под влиянием ознакомления с законом, но и в процессе личного участия в правовых отношениях. В этом смысле правосознание становится инструментом реализации прав;

правосознание имеет в качестве своей психологической составляющей правовые чувства,переживания, эмоции и содержит социальную оценку справедливости или несправедливости правовых норм;

правосознание не только отражает юридическую реальность, но и совершенствует, изменяет и развивает ее;

важнейшей особенностью правосознания является его тесная связь с государством, которая исторически способствует его трансформации в правовое государство;

правосознание отличается не только высоким уровнем юридических знаний, но и нравственными началами, без которых его социальная роль будет недостаточной^^^.

Указанные признаки позволяют обозначить организационно­ управленческую функцию правосознания как явления, направленного на упорядочение общественных отнощений.

По мнению ряда авторов, следует условно выделять также познавательную, оценочную и регулятивную функции правосознания,

которые определяют, соответственно, интеллектуальный, эмоциональный и волевой его аспекты.

Интеллектуальная составляющая характеризует знание права,

эмоциональная - отношение к нему, а волевая отражает навыки правового поведения^^^^. Наибольшую сложность на практике вызывает второй аспект правосознания - отношение к нормам права. Если лицо имеет представление о соответствующих правовых предписаниях, это еще не означает, что оно

279Плешаков А.П. Указ. соч. С. 116-118.

280Кудрявцев В.Н., Никитинский В.И., Самощенко И.С., Глазырин В.В. Указ. соч. С. 131.

135

внутренне с ними соглашается. Эффективность же права достигается только в том случае, когда право получает положительную оценку в рамках правосознания отдельного лица либо в рамках общественного правосознания.

Общественное правосознание, в свою очередь, представляет собой совокупность идей, взглядов, теорий и оценок права, свойственных данной совокупности людей, сформировавшихся во временных и государственных границах его конкретной истории. При этом показателями общественного правосознания являются исторически сложившийся настрой данного общества по отношению к праву, национально-культурные оценки, система правовых ценностей, культивируемая в обществе, а также характерные для данного общества правовые принципы и идеи .

Правосознание не существует отдельно от права, господствующего в обществе. С одной стороны, правосознание находит свое отражение в нормах права, поскольку законотворческий процесс также является видом человеческой деятельности. Создание норм права обусловлено развитием общественных отношений и необходимостью их правового регулирования. С

другой стороны, нормы права, закрепленные в правовых актах, оказывают воздействие на правосознание граждан и выполняют регулирующую функцию. Следовательно, право воздействует на формирование правосознания, а правосознание находит свое отражение в праве.

Восприятие правовых норм отдельным лицом предполагает их отражение в сознании данного субъекта, сотканном из присущей ему системы ценностных ориентаций.

Под ценностными ориентациями понимается система материальных и духовных благ, которые человек и общество признают как повелевающую над собой силу^^^. В систему ценностных ориентаций человека могут включаться и правовые предписания. Но для того чтобы сформировать ценностные ориентации человека в правовой сфере, ценности, составляющие

Вопленко Н.Н. Правосознание и правовая культура. Волгоград. 2000. С. 15. Спиркин А.Г. Философия. Москва. 2007. С. 17.

136

содержание правовой нормы, и, как следствие, сама правовая норма, должны положительно восприниматься каждым конкретным человеком. Данное правило действует и в отношении налоговых льгот.

Для оценки места налогообложения в системе ценностей необходимо обратить внимание не только на правосознание отдельно взятого налогоплательщика, но и на общественное правосознание, поскольку система налогообложения рассчитана на «массовое потребление». Иными словами,

нормальное функционирование системы налогообложения становится возможным только тогда, когда отдельно взятый налогоплательщик не только воспринимает налоговые основы и механизмы, которые действуют в отношении него, но и те налоговые основы и механизмы, которые применяются в отношении других налогоплательщиков. Таким образом,

общественное сознание становится частью механизма реализации правовой нормы и предопределяет ее успех. Соответствие правовых норм психологическим условиям их принятия и последующего применения является залогом того, что устанавливаемое нормой правило не вызовет внутреннего (сознательного и подсознательного) протеста со стороны участников регулируемых отношении . Как справедливо отмечается в литературе, налоговое право должно основываться на конституции, а также на фактическом положении дел с тем, чтобы оно могло найти отражение в общественном сознании^*'*.

В российском обществе сформировалось неоднозначное отношение к правовой реальности в целом и к налогообложению в частности. Несмотря на то, что налогообложение присутствовало в российской истории практически на всем пути существования государства, явного положительного отношения к нему в России так и не сложилось. Современный налоговый менталитет в определенной степени продиктован ценностными установками советской правовой системы. В СССР основная масса собственности находилась в руках государства, и основная часть доходов бюджета формировалась за счет

283Толстопятенко Г.П. Указ. соч. С. 267.

284Klein А. Steuermoral und Steuerecht. Frankfurt-am-Main. 1997. С. 84-85.

1 37

доходов от этой собственности, т.е. за счет платежей государственных предприятий (более 70%). Налоги на доходы населения были незначительны и составляли всего около 8%. Кроме того, в СССР практически отсутствовали имущественные налоги. Как следствие, налогообложение практически не затрагивало отдельных граждан^^^. Если учитывать, что трансформация правосознания требует времени, то вполне объяснимо отношение современного российского налогоплательщика к налоговой системе государства.

Учитывать следует также и историческое отношение российского общества к нормам права, которое сформировалось до советского периода. В

традициях русской правовой культуры право отождествляется с совестью,

истиной и правотой. Право олицетворяет собой цуть к правде,

справедливости и честности в человеческих отношениях . Если же право сейчас не соответствует таким базовым ценностям современного гражданина или налогоплательщика, то оно не занимает должного места в его системе ценностей. Немаловажную роль в восприятии российским обществом права и налогообложения сыграло само государство. Негативное отношение к праву формируется в том случае, когда право выступает внешней силой по отношению к внутренним естественным убеждениям граждан и вступает с ними в диссонанс. Причем подчас такое негативное отношение со стороны граждан является прямым продолжением «незаконопослушности» самого государства. Еще А.И. Еерцен писал, что «правовая необеспеченность,

искони тяготевшая над народом, была для него своего рода школой.

Вопиющая несправедливость одной половины его законов научила его ненавидеть и другую; он подчиняется им как силе. Полное неравенство перед судом убило в нем всякое уважение к законности. Русский, какого бы звания

Грачева Е.Ю., Толстопятенко Г.П. Финансовое право: учебник. Москва. 2009. С. 239.

Гриценко Г.Д. Правовая культура в контексте русской культуры // Философия права в России: теоретические принципы и нравственные основания. Материалы международной научной конференции, Санкт-Петербург, 15 - 17 ноября 2007 г. Санкт-Петербург. 2007. С. 34.

138

он ни был, обходит или нарушает закон всюду, где это можно сделать безнаказанно; и совершенно так же поступает правительство» .

В современной российской истории правосознание граждан, их отношение к налогообложению не всегда осмысленно воспринимаются самими представителями государственной власти. Например, в 2001 году министр по налогам и сборам Г. Букаев высказывал мнение о том, что налоговая культура (правосознание) налогоплательгцика должна формироваться под влиянием страха наступления негативных для налогоплательщика последствий. Только в случае осознания гражданами проблем, которые может породить неуплата налога, у налогоплательщика сформируется должное отношение к налогообложению . Кроме того, со стороны органов государственной власти налоговое правосознание подчас характеризуется в довольно узком смысле, а именно, как элементарное противопоставление налоговой безграмотности^^^. Между тем справедливо замечено, что современное правосознание - это чрезвычайно сложное социокультурное явление, как по своей внутренней структуре, так и по своим внешним связям. В условиях современной России с ее затянувшимся системным кризисом, аномальным расслоением общества и обнищанием значительных слоев населения проблема активизации общественного правосознания приобретает особую важность и в то же время необычайную

290

СЛОЖНОСТЬ .

в последнее время в литературе высказывается мнение, что духовная и культурная жизнь юридических феноменов, их специфичность в значительной степени детерминированы особенностью правового менталитета.

И.С. Ильин отмечает, что «на ментальном уровне в каждом человеке присутствует нечто такое, что по своей специфике свойственно его нации,

чего уже нет ни в какой другой. Это не значит, что какое-либо качество

Герцен А.И. Собрание сочинений. Том 7. Москва. 1956. С. 251. Nerre В. Steuerkultur und Steuerreform. Hamburg. 2006. С. 17.

289Там же. С. 17.

290Плешаков А.П. Указ. соч. С. 143.

139

менталитета есть в каждом представителе этой нации, но это говорит о том,

что по своей специфике оно встречается, как правило, в этом народе или свойственно его душе» .

По мнению Р.С. Байниязова, каждая национальная правовая система обладает только ей присущим правовым менталитетом, правосознанием,

стилем правового мышления. Данная специфика складывается не сразу, а

возникает исторически и эволюционирует в ходе длительного общественного развития.

Сам по себе правовой менталитет представляет собой глубинный уровень правосознания, который характеризуется следующими признаками:

он образует фундаментальный эмоционально-психологический уровень правосознания;

он выражает соответствующий способ восприятия, оценки и переживания правовых реалий;

он выступает как духовно-умственный правовой уклад,

характеризующийся культурологической специфичностью;

он является «хранителем» юридической традиции общества;

он демонстрирует способности конкретного общества к правовому развитию;

он характеризуется способностью к постоянству, степени устойчивости правопорядка в различные этапы развития

общества^^^.

Практика развития общественных отношений в России показывает, что российское общество все еще не мыслит в достаточной степени правовыми категориями. Некоторые связывают это с историческими особенностями российского правового менталитета. Так, отмечается, что для российской ментальности нравственная идея традиционно стоит выше правовой. Кроме того, в течение длительного периода развития правовой идее либо не придавалось особого значения, либо она сводилась преимущественно к

Ильин И.С. Юридическое право и менталитет русской нации. Великий Новгород. 2008. С. 25. Байниязов Р.С. Указ. соч. С. 82-83.

140