экзамен зачет учебный год 2023 / Schekin_D_M_nalogovoe_Pravo_412_stranits

С практической тз рекомендуется составлять акт о создании ОП, когда возникают все признаки ОП его подписываем.

Налог в целом уплачен по месту головной компании, но в субъект не поступила часть, ошиблись. Судебная практика ошибочная - было дело ВАС: в целом налог поступил в бюджетную систему, поэтому недоимки нет, здесь нарушаются фундаментальные основы налогового федерализма.

МЕТОДЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ

закрепляет формулу: численность и основных средств. Пропорция в численности 3 к 7, сколько основных средств в Москве и в в ОП и берем среднюю арифметическую. Налог на прибыль по обособленному подразделению необходимо платить в бюджет региона, где открыто. При этом не имеет значения, выделено ли оно на отдельный баланс, открыт ли у него расчетный счет, а также есть ли доходы и расходы. В федеральный бюджет налог и авансы по нему уплачиваются целиком по местонахождению головного офиса, а в бюджеты субъектов РФ – как по самой организации, так и по каждому из ее обособленных подразделений (ст. 288 Налогового кодекса). Исходя из соответствующих долей прибыли. Для их расчета используются два показателя:

-среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда;

-остаточная стоимость амортизируемого имущества.

По головному офису и каждому подразделению требуется вычислить среднюю арифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников (далее – СЧР) или расходов на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества в аналогичных показателях в целом по организации.

Приведем формулу, как считать прибыль по обособленному подразделению и головному офису:

С налогами на имущество проще . Имущество, которое в регионе - в этот регион. А с движимым? Использует понятие имущества ОП. Порядок уплаты налога на имущество зависит от того, выделено ли обособленное подразделение на отдельный баланс или нет.

Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то имущество, закрепленное за ним, учитывается отдельно от имущества головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ).

Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то все имущество подразделения учитывается на балансе головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению головного отделения (п. 3 ст. 382 НК РФ).

НДФЛ удерживается налоговым агентом с работников обособленного подразделения. У них заключен ТД по месту работы.

3. Обязанности обособленных подразделений юридических лиц по уплате налогов

38Z

В соответствии с ч.2 ст.19 части первой НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Таким образом, обособленные подразделения юридических лиц не являются самостоятельными налогоплательщиками, они лишь исполняют их обязанности по уплате налогов на той территории, на которой находятся.

Очевидно, что речь идет об уплате налогов, которые вытекают из собственной деятельности обособленного подразделения, а не организации в целом, причем только местных и региональных налогов, а также частей федеральных налогов, которые платятся в бюджет субъекта РФ (налог на добавленную стоимость), за исключением налога на прибыль, поскольку финансовые результаты (прибыль, убыток) формируются по организации в целом. Для того чтобы составить консолидированный баланс по организации в целом обособленное подразделение должно вести отдельный баланс по своей деятельности, на основании которого и составляется консолидированный баланс организации.

3. Дополнительные обязанности юридического лица, имеющего филиалы или представительства

В соответствии с абз.4 п.2 ст.23 части первой НК РФ организация обязана письменно сообщить налоговому органу по месту учета обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации. Для того чтобы определить, создано обособленное подразделение или нет, нужно обратиться к определению, которое дано в части первой НК РФ, поскольку в данном случае речь идет об обязанностях организации как налогоплательщика. Пункт 1 ст.83 части первой НК РФ говорит о том, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений.

Таким образом, постановке на налоговый учет подлежит сама организация как налогоплательщик по месту нахождения ее обособленных подразделений, а не каждое обособленное подразделение в отдельности. В соответствии с п.4 ст.83 части первой НК РФ при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

Законодательное определение понятия "обособленное подразделение" после вступления в силу Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" в настоящее

39Z

время содержится в ст. 11 НК РФ, в соответствии с которой обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационнораспорядительных документах организации, и независимо от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, существенное с точки зрения гражданского законодательства наличие в учредительных документах сведений об обособленном подразделении в налоговом законодательстве уже не должно приниматься во внимание. Новым же существенным признаком обособленного подразделения организации в налоговом законодательстве стало наличие по месту нахождения такого подразделения стационарных рабочих мест.

НАЛОГ СЧИТАЕТСЯ УПЛАЧЕННЫМ

Налог считается уплаченным с момента предъявления платежного поручения в банк, если при этом (пп. 1 п. 3, пп. 4, 5 п. 4 ст. 45 НК РФ):

- денежных средств на счете организации достаточно для осуществления банком перевода с учетом требований ст. 855 ГК РФ об очередности списания средств со счета;

- счет Федерального казначейства и наименование банка получателя указаны в платежном поручении верно. Всю необходимую информацию для уплаты налога, в частности о реквизитах счетов Федерального казначейства, вы можете получить в инспекции по месту своего учета (пп. 1 п. 1 ст. 21, пп. 4, 6 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Кроме того, налог не будет уплачен (пп. 1 п. 4 ст. 45 НК РФ):

-если вы отозвали платежное поручение;

-банк <4> вернул вам неисполненную платежку.

Особое правило установлено в отношении организаций - получателей бюджетных средств (бюджетных, казенных, автономных учреждений). Если налог перечисляет такая организация, он считается уплаченным с момента отражения расходной операции в ее лицевом счете, открытом в Федеральном казначействе, финансовых органах субъекта РФ или муниципального образования.

Правила безналичных расчетов индивидуальных предпринимателей с бюджетом

Если налог перечисляется через почту или местную администрацию, индивидуальному предпринимателю выдается квитанция

05.03.16

40Z

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ ВОПРОСЫ

1.ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ.

2.ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

3.ЭТАПЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ.

Литература: Громов М.А. Правовое регулирование налогового планирования в РФ (дисс.); Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности: правовое регулирование, М., 2007.

ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Исходим из понятия налога как индивидуального безвозмездного платежа. Сопротивление налогу исходя из этого имманентно, и это нормально.

Подходы к налоговому планированию:

− Вестминстерский подход

1935, судья ВС США Дж. Сандерленд: « право налогоплательщика избегать налогов с использованием всех разрешенных законом средств никем не может быть оспорено»

1936, Палата Лордов, дело «Служба внутренних доходов v. Герцога Вестминстерского»: любое лицо вправе организовывать свои дела таким образом, чтобы налоги, взимаемые в соответствии с законодательством, оказались бы меньше, чем они были бы в обычной ситуации

ПКС РФ от 27 мая 2003 № 9-П (конституционность ст. 199 УК) – аналогично – дозволяется выбирать наиболее удобную форму предпринимательской деятельности. Следовательно, недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно - оптимального вида платежа

Следовательно, применительно к преступлению, предусмотренному статьей 199 УК Российской Федерации, составообразующим может признаваться только такое деяние, которое совершается с умыслом и направлено на избежание уплаты налога в нарушение установленных налоговым законодательством правил. Это обязывает органы, осуществляющие уголовное преследование, не только установить в ходе расследования и судебного рассмотрения конкретного уголовного дела сам факт неуплаты налога, но и доказать противозаконность соответствующих действий (бездействия) налогоплательщика и наличие умысла на уклонение от уплаты налога (пункт 1 части первой статьи 73 УПК Российской Федерации).

Щекин: такой подход устарел. Реальные воззрения на право налогоплательщика на налоговое планирование кардинально поменялись. Фактически признается, что у налогоплательщика нет права на налоговое планирование – с определенными оговорками (NB! это персональная ТЗ Щекина). Право сохраняется в тех случаях, когда законодатель дает налогоплательщику налоговые льготы. Напр., зная о возможности не платить налог при продаже недвиги, которой провладел более 5 лет, вполне можно планировать в этом аспекте.

Значительная часть налогового планирования связана при таком подходе заключается в том, что применяются косвенно выраженные позиции законодателя.

Таким образом, можно выделить две формы:

41Z

1.Полностью вытекающее из воли законодателя

2.Косвенно выводимое из воли законодателя Вторая форма, исходя из такого подхода, не признается.

Тектонический сдвиг – с доклада BEPS (?). фундаментальная причина – кризис

мировых публичных финансов, проистекающий из-за увеличения социальных расходов, в частности – из-за старения населения.

Налоговое планирование ( tax planning) – организация деятельности налогоплательщика таким образом, чтобы минимизировать его налоговые обязательства на стабильный период времени без нарушения буквы и духа закона.

Основной критерий понятия – критерий законности. Размывание, выхолащивание права на налоговое планирование происходит как раз через подход к пониманию законности.

Внекоторых отраслях (например, УП) законность – это прямое нарушение нормы.

Вналоговом праве законность – это не просто соответствие поведения налогоплательщика объективным фактам, указанным в законе. Также учитываются субъективный элемент.

Налогоплательщик, совершая сделки, не должен иметь целью минимизацию налогового бремени. Законность заключается не в соблюдении буквы закона, а в отсутствии у сделки цели налоговой минимизации. Фундаментально, доктрина деловой цели, говорит о том, что «налогоплательщик не должен думать о налогах» (Щекин)

Vs уклонение от уплаты налогов (tax evasion)

−В уголовно-правовом смысле (ст. 198) – не рассматриваем

−В налоговом праве – не связано исключительно с диспозицией нормы. Это умышленные действия налогоплательщика, направленные на минимизацию размера налоговых платежей незаконным способом.

Ситуация

Есть банк, фактически в предбанкротном состоянии (нет средств на к/с), но лицензия еще есть. Банк выпускает в пользу аффилированной компании А вексель. Налогоплательщик Н приобретает вексель с большим дисконтом. Налогоплательщик открывает расчетный счет в банке (договор рассчетно-кассового обслуживания), покупает вексель у А; вексель таков, что уже может быть предъявлен, предъявляет его банку. Н предъявляет требование, потом требование из векселя новируется в требование из счета. Далее плательщик сдает поручение на уплату с счета налогов в бюджет. В соответствии с позицией КС и НК (с 1999), налог считается уплаченным с момента подачи поручения, если на счету есть средства. Таким образом, формально подходя, налог может считаться уплаченным на полную сумму.

Однако позже КС издал Определение, согласно которому необходимо учитывать добросовестность действий. Такие схемы сейчас не работают. А вот в ситуации, когда, например, налогоплательщик просто расплачивается с бюджетом средствами, которые в итоге «зависли» в банке – то вроде все ок (опять же, если он действовал добросовестно).

Vs обход налога

Термин также из английской доктрины, но у нас он недостаточно четкий. Щекин: для этого понятия нет места. Мы можем говорить о налоговом планировании, ошибке налогоплательщика, уклонении от налога. Места для понятия обхода налога, нет.

42Z

Допустимость использования base companies в налоговых целях неоднозначна. Это во многом связано с тем, что данный вопрос касается более общей проблемы - разграничения законного налогового планирования и обхода налога.

Действия налогоплательщиков по снижению налоговой нагрузки в западной литературе традиционно делятся на законное налоговое планирование (tax planning), обход налога (tax avoidance) и уклонение от уплаты налога (tax evasion). Если налоговое планирование - абсолютно законное действие, а уклонение от налога - абсолютно незаконное, то законность обхода налога неоднозначна.

Иногда говорят о том, что обход налога может быть приемлемым и неприемлемым

(acceptable v. unacceptable tax avoidance) <29>. Однако в целом западные правопорядки рассматривают обход налога как недопустимое действие, несмотря на формальное соответствие закону <30>.

В романо-германской правовой семье и некоторых странах, не относящихся к системе общего права, обход налога рассматривается как налоговое злоупотребление (tax abuse). При этом выделяется злоупотребление либо налоговым законом (fraus legis), либо правом (abuse de droit) <31>.

По существу, и налоговое злоупотребление, и обход налога обозначают одно и то же явление - действия по снижению налоговой нагрузки, которые формально соответствуют налоговому закону, однако вступают в противоречие с его духом (целью).

ОСНОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Основанием будут являться прямые налоговые льготы (понимаемые в широком смысле).

− Льготы Налоговые льготы позволяют одновременно удерживать от слишком темпов развития

отрасли, находящиеся на подъеме, при этом поддерживать те отрасли, которые находятся на спаде. Снижение ставок, прежде всего, налога на прибыль и существование льгот по данному налогу создает для хозяйствующих субъектов возможности более интенсивного развития. Наличие налоговых льгот имеет кумулятивный эффект, так как оказывает влияние не только на участников экономического процесса, но и на государство в целом, гарантируя ему получение стабильных налоговых доходов, обеспечивая снижение безработицы и повышение конкурентоспособности отечественной продукции на мировом рынке.

Налоговые льготы в современных российских условиях стимулируют экономические процессы через налоговую систему и выражаются:

1)в полном освобождении от уплаты налога и (или) сбора;

2)в уменьшении размера подлежащего уплате налога и (или) сбора;

3)в предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налога и (или) сбора, инвестиционного налогового и налогового кредита, а также в реструктуризации задолженности по налогам, сборам и штрафным санкциям.

В экономической литературе предоставляемые российским законодательством льготы обычно классифицируются следующим образом:

1)по номенклатуре продукции (товары народного потребления, продукция средств массовой информации и т. д.); НДС ставки

2) по направлению расходования средств (благотворительность, пожарная безопасность и т. п.); Н апример, расходы налогоплательщика по НПО на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам,

43Z

профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика (п.3 ст.

264.1НК РФ) или см. подп. 38 п. 1 ст. 264

3)по составу работников (льготы для предприятий, на которых трудятся инвалиды);

4)по численности работников (малые предприятия);

5)по принадлежности предприятия (протезно-ортопедические, расположенные в районах Крайнего Севера и т. п.).

− Специальные режимы (патентный, упрощенная система и т.д.)

Специальные налоговые режимы предусматривают замену единым налогом уплату налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей (налога на прибыль организаций), налога на добавленную стоимость (за исключением ввоза на территорию РФ товаров, осуществления операций в соответствии с договором простого товарищества), налога на имущество (как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей).

На сегодняшний день Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) определяет пять специальных налоговых режимов: единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции и патентная система налогообложения. В прошлые годы УСН активно использовали с целью ухода от единого социального налога с выводом персонала в организацию, применяющую УСН с последующим заключением договора аутсорсинга (аутстаффинга), в результате чего данную "белую схему" УСН суды признавали способом ухода от ЕСН.

Вместе с тем в тех случаях, когда аутсорсинг имел четко выраженную деловую цель, налогоплательщики выигрывали налоговые споры в судах.

− Использование гражданско-правовых (частноправовых) механизмов =

структурирование деятельности определенным образом.

Прогрессивная шкала налогообложения. Доход ф/л свыше 2 тыс. долл. в месяц облагается не 13% а 20%, сотрудник работает , получает 4к, он устроит на работу свою жену, и они будут получать по 2к. Дробление дохода для сохранения пониженной ставки. Это, конечно, уклонение от уплаты налогов, так как умышленно перераспределяются финансовые потоки. Использование частно-правовых механизмов - право отрицается. Налогоплательщик сдает в аренду помещение, должен платить НДС и налог на прибыль, но он заключает договор о совместной деятельности с арендатором, а по завершении отношений распределяют имущество обратно, то есть это механизм прикрытия аренды. Используется гражданско-правовой механизм, но это не НП. Гугл свои продажи по всему миру структурировали на ирландскую компанию, доходы Гугл осаждались в Ирландии и в США не облагаются. Они выбирают более благоприятный режим. Есть ли здесь элемент искусственности в использовании ирландской компании? Конечно, есть. Заставить налогоплательщика не думать - это мечта законодателя, все равно НП есть. Никто не осуществляет инвестиции в страну, если не просчитает налоговые последствия. использование частно-правовых механизмов - это НП или нет. Если стоят деловые цели, существенная экономическая мотивация этой деятельности, то тогда признается нормальным, если это просто искусственная форма - это уклонение от уплаты налогов.Если выбор гражданско-правовой формы не является искусственным и за ним стоит деловая цель, то это планирование.

− использование пробелов

44Z

Этот способ достаточно рискованный, к тому же рассчитан на небольшой период, поскольку законодатель со временем обычно устраняет "пробелы". Кроме того, применение этого способа требует серьезной консультации у юриста.

С другой стороны, нельзя забывать и о том, что "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщика" (п. 7 ст. 3 НК РФ).

В качестве примера можно привести ситуацию с налогом на доходы, существовавшую до вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ. В тот период ответственность за неудержание суммы налога на доходы российским налоговым агентом из доходов иностранного лица не применялась. Соответственно этим "пробелом" активно пользовались многие организации, но он был устранен.

ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

*у Щекина есть статья про принципы

1. Принцип законности

См. выше. Еще раз: законность на сегодня - есть прямое соответствие воли законодателя.

2. Принцип тщательного документального оформления

Налогоплательщик должен крайне внимательно относиться к документам: договоры и первичная документация должны сохраняться и быть качественными. Зачастую суды рушат налоговое планирование через претензии к оформлению

Пример: выдавая премию, необходимо уплатить НДФЛ и взносы в соцфонды (13 + 30). Компания выдавала займы сотрудникам на 30 лет, и обложения вышеуказанного рода не было. Уплата процентов предполагалась при возврате займа. Но на техническом уровне (кадрового учета) в документации отражали суммы займов как премии. Мало того, что схема подозрительная, так еще и вот так спалились. Налоговая порушила. В принципе, исходя из доктрины существа над формой, даже при формально идеальном оформлении, органы могли бы придраться, но так хотя бы можно было бы побиться.

компания выдавала займы сотрудникам на 30 лет

3. Принцип конфиденциальности

Разработанная схема налогового планирования должна храниться в тайне; дело не только в налоговых органах, но и в рынке. При распространении той или иной схемы возникает эффект «срок жизни схемы налогового планирования» - схема начинает тиражироваться,

Напр., модель дробления бизнеса: компания дробится на несколько частей и переводится на упрощенку. Одно время схема была новой. Ее все знают, и есть механизмы противодействия.

Щекин: принцип тортика: чем грубее, примитивнее схема, тем выше вероятность выпадения схемы планирования в уклонение.

Схемы по аналогии с делом ЮКОСа Некоторые регионы (Калмыкия) убирали все региональные/местные налоги, какие

могла; компании создавали в таких регионах торговые компании, которые торговали продукцией. Например, добывающая компания продает нефть торговой (для приличия –с небольшой наценкой), а та уже по нормальной цене продает клиентам.

ВАС, компания СибКем – были просто зареганы в Калмыкии, а сами полностью сидели в Кемерово. Тут грубое нарушение, признали схемой. Более тонкие схемы не уходили в уклонение. Ну а по ЮКОСу – просто политика.

45Z

Кстати, ЕСПЧ признал, что это действительно схема уклонения (при том, что нарушений со стороны государства было много).

Правильно – отказываться от схемы налогового планирования, когда она становится более-менее распространенной, еще до тех пор, когда она стала очень распространена и начнется «убийство» схемы со стороны правоприменения.

4. Принцип постоянного мониторинга изменений законодательства и правоприменительной практики

Чтобы вовремя отказаться от схемы планирования – необходимо следить, не начали ли появляться механизмы борьбы с ней

5.Принцип приоритетного учета правоприменительной практики (вместе

сналоговым законодательством)

Менее очевидные, но более частые случаи «разрушения» схем – именно в правоприменительной практике

6. Принцип комплексного расчета потерь при налоговом планировании

При разработке и выборе схемы необходимо учитывать ее «цену»: возможно, издержки получатся больше, чем позитивный эффект налогового планирования. Причем эффект надо дисконтировать на риски.

Например, осуществляются выплаты средств холдинга на офшорные компании владельца. Он желает вложить эти средства вновь в Россию. Если инвестировать напрямую – ставка НДС (?) на дивиденды 15%. Можно учредить компанию на Кипре, которая учредит уже российскую компанию, и дивиденды будут идти на Кипр по соглашению (ставка 5%); но теперь концепция бенефициарного собственника ломает такую схему – на Кипре нужно создавать реально действующую фирму, что связано с издержками. Но риски все равно остаются, так вероятность их наступления тоже надо учитывать.

7.Принцип комплексного расчета налоговой экономии

Зачастую, преимущество в одном, появляется потеря в другом.

Напр., переходя на упрощенку, нельзя брать НДС к вычету (напр., при приобретении

всобственность здания).

8.Принцип широкого набора инструментов налогового планирования

Глобально, верным подходом является комбинирование схем.

ЭТАПЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ЭТАПЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Любая деятельность подлежит структурированию с точки зрения этапности. Выделяется четыре:

7.Выбор места расположения бизнеса. Где открывать компанию. Клиенты в сфере IT говорят, что если сразу делаете американскую компанию, то подрастая по объемам ее легче будет продать гиганту типа Гугл. Какая цель? Подрасти и продать гиганту или самому стать гиганту. В России мало гигантов, а в США много, продать будет легче. С тз бизнеса смотрят с борону США, но налогообложение там более высокое. Можно на Кипр, как Wargaming. В IT сфере сильна тенденция ухода из России. Наша среда недружественная. Экспорт нефти был максимум 300 млрд. долларов,

аэкспорт IT 7 млрд., а экспорт вооружения 15 млрд. Экспорт IT может стать второй нефтянкой. Но у нас хотят еще и дополнительные налоги ввести.

8.Выбор ОПФ. Разные формы облагаются по-разному. Проблема гибридных форм.

46Z

9.Выбор форм и методов ведения деятельности. Тот или иной договор заключить. Просто купить и амортизировать имущество или взять в лизинг (будет более выгодно)

10.Выбор форм и методов размещения активов и прибыли с тз налоговой безопасности. К чему призывает амнистия капиталов? Призывает к возвращению активов в РФ или хотя бы декларированию, но люди не верят,

уРФ плохой track records. Ну да призывают раскрыться, а вот Сталин тоже интеллигенцию позвал обратно и она вся сразу поехала в Сибирь. Проблема финансово-правого доверия. Фундаментальная категория в финансовом праве. Доверие к стабильности налоговой системы, доверие к денежной системе РФ (доверие к рублю), доверие к банковской системе (рухнут или нет банки, заморозят ли вклады).

05.03.16

ПРАВОВЫЕ ПРЕДЕЛЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ВОПРОС

1.ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ПРЕДЕЛЫ НАЛОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

2.СУДЕБНЫЕ ДОКТРИНЫ

ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ПРЕДЕЛЫ НАЛОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

В идеальной ситуации все зарегулировано законодателем – полное исполнение принципа определенности. Однако, экономическая деятельность такова по своей природе, что заранее предсказать ее и урегулировать все невозможно.

Однако, есть опыт: ФРГ – оперативное обобщение опыта, изменение законодательства; Англия – налоговые консультанты должны раскрывать налоговым органам; каждым законом о бюджете отсекаются определенные схемы. Жоско!

Есть два подхода

1. Общая норма (general anti-abuse rules)

Напр., пара 42 Немецкого закона о налогах и сборах: « налоговое законодательство не может быть обойдено посредством злоупотреблений с использованием различных правовых конструкций. В случае злоупотребления возникает то налоговое последствие, которое возникло бы при совершении сделки, отвечающей экономическим (деловым) целям сторон».

США использует похожий подход.

Подход вводит общую неопределенную норму. Вместе с тем, она сразу отсекает все, признаваемое схемами обхода

2. Специальные нормы (special anti-abuse rules)

Совершенствование отдельных правовых институтов вместо введения неопределенной нормы. Напр. (часть рассмотрим сейчас, часть – на следующих лекциях):

−выявили схему, связанную с уклонением через займы - ввели правило тонкой (недостаточной) капитализации.

−Выявили фиктивную компанию-пустышку – введение конц епции бенефициарного собственника.

−Трансфертное ценообразование

−Ст. 50 НК: если реорганизация направлена на неисполнение налоговых обязательств, то обе компании отвечают солидарно

−Антиофшорное регулирование

−Правило тонкой капитализации

Щекин: объективно, специальные нормы лучше.

47Z