4. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства.

Обязанность и меры госпринуждения не одно и то же.

Система мер госпринуждения. Она связана с возможным нарушением нз, эти меры направлены на соблюдение нз. Это

- меры предупредительные (профилактика нз),

- пресекательные (прекращение тех нарушений нз, которые совершаются),

- обеспечительные (направлены на обеспечение как производства по делам о правнорушени нз, таки на реализацию целый судопроизводства: восстановление законности, защита п и з интересов всех сторон н обязательства), меры обеспечения производства гл. 27 КоАП (институциональный подход к вопросам адм ответственности),

- меры восстановительные (взыскание суммы недоимки и пенни) и

- карательные (связанны с применением мер юр отв, как правило, это имущественные ик карательные меры (штраф, меры дисквалификации по КоАП, меры уголовного наказания - лишение п занимать определённые должности, штраф, принудительные работы, арест, лс). Меры пресекательные (оставление операций по счётам если не предоставлена налоговая отчетности по истечении 10 дней; либо при н задолженности для её взыскания). Процедура ареста возможна только с санкции прокурора, с участием понятых и тд.

Альтернатива гражданско-правовых конструкций.

Речь о банковской гарантии, зачёте и поручительстве. Применяются тогда, когда меняется срок уплаты налогов, взыскание уплаты платежей, возврате уплаченных сумм (НДС). Применение этих дБ приняты во внимание следующие обстоятельства: в нз делается оговорка о том, что при применении этих мер применятся гз, если иное не предусмотрено нз. При этом нужно иметь в виду, что банковская гарантия оформляется н-ком самостоятельно, причём банк дБ высокорейтинговым, платежеспособным (эти требования есть в нз на основе критериев Минфина). Если н орган собирается применить меры принуждения, а н-к приносит банковскую гарантию, то это основание до неприменении меры принуждения/его отмены.

Договор поручительства и залог. Одно из сторон Г-п обязательства является н орган, это чревато нос усмотрением Проценко платежеспособности. Уплата сумм н платежей поручителями и гарантами - это основание для прекращения н обязательства участников н правоотношений и возникновения Г-п отношений между поручителями/гарантами и н-ками, н агентами, банками. В данном случае, применятся исключительно судебный порядок принудительное взыскание пеней и штрафов за счёт поручителей и гарантов. Если же речь идёт о залоге имущества, то залог имущества применятся ... (Как и в гп).

Карательные и восстановительные санкции.

Карательные - юр отв за нарушения нз. Основание - состав ап, преступления.

- Причём субъектов уо является только ФЛ, это мб как руководитель, главбух и учредитель, либо иное лицо с учётом институт соучастиях в уп.

- Помимо субъекта основание разграничения АП и уп - субъективная стороны. Уо только с виной в форме умысла. Если форма вины в форме неосторожности - это АП.

- Объективная сторона уп. Преступления - материальные, вред дБ причинен бюджет неуплата/неполная уплата в крупном, особо крупном размере. Для привлечения к отв необходимо уклонение о уплаты налога в крупном, особо крупном размере. Причём если преступление совершено в 1 раз, он уплачивает сумму, пенни и штрафы, он освобождается от уо.

Сейчас особый порядок вуд отменён, раньше только по результатам проверки но.

Есть и другие составы созд преступной группы, легализация доходов, сокрытие объектов налогообложения и тд. Их пытаются вменить, тк для налоговых преступлений нет меры пресечения в виде ареста. А это нужно, чтобы бизнес отжимать)))))

Нарушения налогового администрирования. Также меры отв.

Критерий общ опасности - вред бюджету.

Адм отв. За нарушен нз - речь идёт о дуализме. Для н-ков - штрафы по НК в виде налоговой санкции; для дл, организаций - КоАП. Это связано с тем, что нормы института АО в НК встроены в процедуры налогового контроля. То есть в НК не разделяется налоговый контроль и производство по делам о нарушении нз. Это же по сути два самостоятельных производства.

Виды административного процесса.

Это порядок реализации прав и обязанностей н-ков во взаимоотношениях с но. Мы поговорим

1. Адм процедуры. Постановка на учёт и с налоговым контролем. Здесь же возбуждение дела и исполнение решения.

2. Адм юрисдикция. Адм обжалование (досудебное регулирование налогового спора), Рассмотрение и пересмотр дел об Адм правонарушениях (рассмотрение материалов руководителем но либо его замом, и пересмотр ими дела по результатам рассмотрения). В одном и том же деле по результати рассмотрения решается вопрос о н обязательстве + вопрос о взыскании пени как восстановительные меры и штрафа как карательные меры.

3. Адм юстиция. Судебное обжалование актов публичной администрации, в данном случаев - налоговой. Арб суды по АПК, соо по кас (это физ лица).

К восстановительным мерам относится исполнение обязательства, из-за неисполнения которого лицо было привлечено к отв, а также взыскание пенни. Ставка пенни должна определяться так же, как ставка процентов, либо излишне уплаченных сумм налогов. За несвоевременный возврат излишне уплаченных, либо излишне взысканных сумм - те по ставке рефинансирования. Сейчас же пенни как 1/300. У нас нет единого подхода, нет баланса публично-частных интересов. То есть когда в пользу государства и сроки больше, и суммы, а в пользу н-ка, естественно, меньше.

Если н-к по объективным обстоятельствам не может погасить н долг (например, арест имущества, приостановление операций по счётам), то на этот период пенни на сумму недоимки не дочисляется. Это предусмотрено нз.

В НК используется следующий подход при определении длины совершения н правонарушения: обстоятельства, искл вину, в НК.

В КоАП традиционная форма вины. В НК вина организации определяется как вина его дл - руководителя.