Лекция 3. Тема: " Толкование норм налогового права"

1) Приемы толкования или анализа.

2) Особенности толкования норм НП.

3) Аналогия в налоговом праве.

1) Приемы толкования или анализа:

• грамматическое (уяснение морфологической и синтаксической структуры текста автора, выявление значения отдельных слов и терминов, союзов, предлогов, знаков препинания, грамматический смысл всего предложения)

• систематическое толкование (исходя из места НПА, с учетом их места в правовом институте, отрасли права, всей системе права в целом); особо для отсылочных и банкетных норм.

• логическое толкование (использование логики для уяснения смысла нормы, который может не совпадать с буквальным изложением из за несовершенства изложения законодателем).

• буквальное толкование (истинный совпадает с буквальным)

• ограничительный (истинный уже буквального)

• расширительное (истинный шире буквального)

• историческое толкование (уяснение смысла и содержания норм исходя из воли законодателя в конкретный период времени и при конкретных обстоятельствах, которые обуславливают принятие акта или его приминение; учет политической, экономической обстановки в период законодательной инициативы, разработки и принятия НПА).

Публичное право, в тч НП - конъюнктурное. Посмотреть лучше позицию законодателя в послании к СФ.

2) Особенности толкования норм законодательства о налогах и сборах:

Толкование НП должно быть произведено строго на основании и в пределах закон а. Если есть неопределенность- строго по закону.

Это позиция КС (1996-1997гг): номер 1996,9П; 1997 3П,13П, 16П:

При установлении налога должны быть определены все элементы налога. Ч. 6 ст. 3 НК - акты законодательства о налогах должны быть сформулировала так, чтобы каждый знал когда и какие налоги и сборы, в каком порядке он должен платить. По результатам анализа.

Особенности:

1) Один из принципов НП - определенность налогообложения, во всех существенных элементах налогового обязательства. законы о налогах должны быть конкретными и понятными всем, так как обязанность по уплате налога всеобщая. Основа о толковании закона о налоги должен быть его текст, иное приводит к произволу гос органов и должностных лиц.

2) Толкование норм о налоге не должно противоречить аутентичному, грамматическому смыслу текста, и целям закона, сути правоотношений. Результаты толкованием не должны противоречить позициям КС, конституции, конституционным инициалам.

Нормы закона о налоги должны толковаться в системой связи и нормативном единстве. Это позиция КС март 2000, 5 П. П. 9 ч. 1 ст. 6 НК - НПА признается не соответствующим НК если он противоречит общим началам и/или буквальному смыслу конкретным положениям НК.

НК не допускает толкование с выходом за пределы буквального смысла НК Если результаты толкования противоречат аутентичному смыслу НК или другому акту, то нарушаются едены и условия толкования. Если без таких нарушений истолковать норму невозможно, то в норме содержатся неустранимые сомнения. Такой же вывод- при других нарушениях в толковании

3) Толкование нормы закона о налоге при ее неопределенности, которая не устраивается приемами, может быть только в пользу налогоплательщиков. Это позиция КС в постановлении от 4 апреля 1996г, 9 П.

Ч. 7 ст. 3 НК - толкование норм в пользу налогоплательщиков.

Право собственности первично, налогообложение- это ограничение права собственности, изъятие должно быть в законных пределах, если законодатель не установил и/или не определил. Налогоплательщик защищен.

Противоречия, сомнения и неясности в актах налогового законодательства:

- устранимые (через толкование нормы- уяснение смысле и содержания нормы)

- неустранимые (через толкование уяснить смысл нельзя; применяем то, что более выгодно налогоплательщику)

Только если после применения всех способов толкования, но они не дали результатов, но сомнении и противоречия остались- действуем себе в выгоду.

4) Приоритет норм налогового законодательтсва в статутом толковании. Толкование для целей налогообложения.

Для реализации принципов налогообложения:

- всеобщности

- юр равенство (равноправие)

Дивиденды- только акционерам в АО в ГК . Соглашения об устранении двойного налогообложения: правила тонких процентов. Сами иностранные юр лица.. Статус должен определяться одинаково. Так дивиденды- и для ООО, АО, ИП.

Ч. 1 ст. 11 НК предусмотренно, что институты, понятия и термины ГП, СП, и других отраслей используемые в НК применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях, если иное не предусмотренно НК. Иное может быть предусмотренно. То есть чтобы избегать двойных определений в НК может быть корректировка общих терминов для задачей налогообложения.

5) Толкование норм закона о налоге проводится с учетом классификации (основание и вид) и правовой конструкции (по элементам юр состава) налогов и основано на учете фактической способности налогоплательщика к уплате налога с одной стороны и достижение целей бюджетной обеспеченности, с другой.

Пример: невозможность возврата излишне уплаченных косвенных налогов. излишне уплаченный НДС не может быть возвращен Ивана классификация налогов- на прямые и косвенны (налогоплательщик не насидел налогового бремени).

Пример: правила трансфертного ценообразования при обосновании налоговой выгоды. При исчислении налога на прибыль и сумм налоговых вычетов, уменьшающих суммы НДС. Судебная практика: оценка обоснованности налоговой выгоды налогоплательщик не лишается выгоды, но ее нужно обосновать. Обоснованна в той части, в какой расходы соответствуют уровню рыночных цен (Постанвллени вас 2001/13 ОАО камский завод).

Пример: признана законным возможность взыскания с налогового агента сумм, не удержанных налоговым агентом при выплате доходов. ОАО Ульяновский моторный завод 2012,15483/11. Суд отметил, что налоговый агент обязан вычесть НДС от иностранного поставщика. Пленум ВАС поддержал 30 июля 2013 г. номер 57 "о некоторых вопросах применения части первой НК", в случае недержания налоговым агентом при выплате иностранному лицу, суммы несдержанного и пени могут быть взысканы с налогового агента. Иначе- УК.