Конкретные доктрины:

ПРИОРИТЕТ СУЩЕСТВА НАД ФОРМОЙ

Определил налоговых последствий мнимых сделок, исходы из их существа, а не формы, при несоответствии которой, налоговые последствия определяются фактическими отношениями сторон.  Примеры: выплаты акционеру могут рассматриваться как завуалированные дивиденды. Примеры с переквалификации посреднических сделок купли-продажи с отсрочкой платежа. Это доктрина применятся как винт речах ФНС, так и в интересах налогоплательщика. Пример- не зарегистрированные договоры аренды, должны признаваться и доходы и расходы по ним. Амортизация имущества. С момента его фактического ввода в эксплуатацию. 

ДЕЛОВАЯ ЦЕЛЬ

Если сделка не достигает деловой цели, то она не влечет предусмотренных ее налоговых последствия для сторон. Директива ЕС по слиянию. Пример: трудоустройство льготных социально незащищенных категорий граждан для льгот по налогу на прибыль. 

Игнорирование публичной цели недопустимо: наряду с налоговой выгодой и отсутствие деловой цели-все недействительно. 

СДЕЛКА ПО ШАГАМ

Для определения налоговых последствий притворенных сделок, когда суд устраняет промежуточные операции, не приводящие ни к какому микроэкономическому результату. Учет реального достижения микроэкономического результата: дробление сделок на шаги, помогающие оптимизировать налоговые последствия. Пример, нефтяная компания РФ создает бэк офисы в офшорах с номинальными директорами и реализует нефть в Европу с помощью посредничества бэк офисов. Кипрская компания посредник, реализует нефть в Европу. Результатом применения доктрины- отказ в налоговых выгодах при долблении сделок и возложение обязанности по уплате налогов исходя из налоговых последствий по основной сделке. 

Лекция 11.

Российский подход отличается от западного: в мире судебная доктрина формировалась продолжением Вестминстерского подхода, в России же борьба началась с концепции добросовестности налогоплательщика (оценка налоговых последствий совершаемых им операция). Это концепция была отражена в постановлении КС 12.10.1998 номер 24П. Широкое распространение презумпция добросовестности получила после Определения КС от 25 июля 2005. Оценка добросовестности производится арбитражными судами. Определение КС РФ от 28.01.2005 устанавливает, что универсализация. 

Не распространение на недобросовестных налогоплательщиков гарантий и прав добросовестных.  

Заявление Секретариат КС РФ в Определении от 08.04 169-О. Критерии добросовестности налогоплательщика:

- игнорирование публичного интереса при реализации гражданских прав (доктрина деловой цели в широком смысле)

- сделки носят фиктивный характер (так как сделки не соответствуют деловой цели)

КС РФ рекомендовал арбитражным судам руководствоваться двумя этим критериями. 

Далее АС стали применять критерии добросовестности. Следующие показатели:

- непрофильность операций

- совершение операций не по месту основной деятельности 

- использование системы расчетов с контрагентами для уклонение от уплаты налогов (проблемный банк)

- отсутствие деловой цели сделок

- во влечение в процесс производства, продаж, услуг, работ фирм-однодневок

- операции без деловой цели

Пленум ВАС от 12.10.2006 номер 53 "Об оценке АС обоснованности получения налоговой выгоды". Это налоговая конституция в стране. Понятие необоснованной налоговой выгоды. Налогоплательщик признается добросовестном, выгода обоснована пока не доказано иное. Если налогоплательщиком предоставлены документы об обоснованности, то налоговые органы могут преодолеть презумпцию, если сведения в документах:

- не полны

- противоречивы

- не достоверны 

Если сравнивать критерии недобросовестности КС и ВАС, то критерии хуже, нет кретериев игнорирования публичных интересов при реализации гражданских прав.  

Налоговая выгода оценивается по критериям: существо над формой; реальности и эффективности операций; должная осмотрительности при выборе контрагента. 

Говоря о судебных доктринах, критерии реальности или фиктивности операций можно применять и без доктрин, оценивая фактологию. 

ДОКТРИНА ДЕЛОВОЙ ЦЕЛИ

В широком и узком смысле. В широком- признание налогоплательщика злоупотребившим своими правами когда у него имеются деловые цели, но преимущественной или основной является цель налоговой выгоды. В узком- признание злоупотреблением правом только таких действий налогоплательщика, для которых цель налоговой выгоды- единственная. 

Если наряду с налоговой экономией преследуется и налоговые выгоды, то доктрина не применяется. 

В узком смысле- достижение такой же деловой цели, но с меньшими налоговыми выгодами, путем совершения других операций не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. 

Пример: перепродажа товаров (торговля), есть активы, пассивы и функционал (посредники). Если цепочка между потребителем и производителем реально не возникла..

Еще пример: в головном офисе межнациональной компании разрабатывают брен, проводят маркетинговые исследования. Так же у этой компании есть производство, организовано таким образом, что все произведенное становится собственностью головного офиса. Часть расходов связанных с провидением товаров (маркетинг, реклама) вещают на производство (сервисные договоры). Зачем производственной компании нужны услуги по рекламе, если у нее один заказчик- головной офис. Зачем же нужны договоры по хранению, маркетингу, рекламе. Расходы по этим договорам - необоснованная налоговая выгода. 

ДОКТРИНА ПРИОРИТЕТА СУЩЕСТВА НАД ФОРМОЙ

Требование приоритета является одним из принципов бухгалтерского учета, на котором строится налоговый учет. Реализация этого принципа- отражение фактов хозяйственной деятельности с учетом их реального экономического содержания. Для определения этого принципа не обязательно признавать сделки недействительными. Реализация этого принципа позволяет учесть дефект формы сделок (не применять недействительность сделок для налогообложения). 

Пример: учет расходов по незарегистрированному договору аренда (есть передаточной акт, счет-фактура). Расходы должны быть признаны обоснованными и вычет НДС разрешен. 

Если же суть отношений иная, существо сделки в приоритете. 

Пример: фактический собственник (возглавлена компании); фактические отношения (дело Сибсервиса 1997г. - в оплату долга поставили товары, фактически эту купля-продажа с предоплатой, а не финансовая услуга). 

ДОКТРИНА ОСМОТРИТЕЛЬНОСТИ ПРИ ВЫБОРЕ КОНТРАГЕНТОВ

Дефектность контрагента. 

Уровни дефектности:

1. Единичная неуплата контрагентом налогов

2. Отсутствие контрагента по юр и фактическому адресу; не предоставление отчетности или предоставление нулевой отчетности; систематическое неуплата им отчетности

3. Дефекты регистрации по утраченным паспортам. Бомжи с вокзала. Одинокие матери. Паспорт теряют каждые две недели. И все из второго уровня. 

4. Есть решение суда о ликвидации и все из и третьего уровня. 

5. Фиктивная компания с фиктивным ИНН, либо с ИНН другой компании и все из 2 уровня. 

Как узнаем об этом: бремя налогового контроля на контрагентах. Обязанности: локальный акт организации о проверки контрагентов. Сервис проверь себя и своего контрагента на сайте ФНС. Учесть этот сайт в локальном акте о проверке контрагента. 

Требования к реализации доктрины: только свои контрагенты или вся цепочка поставщиков? Лучше всех. 

Солидарная ответственность. Учет презумпции невиновности. 

Развитие регулирования по данному вопросу: депутат Макаров внес законопроек о внесении изменений в НК, специальная статья с принципом добросовестности налогоплательщика, злоупотребление правом. Последствие- отказ в налоговый выгоде (вычет НДС). 

Встречаемся на территории контрагента, ознакомление с фактическими обстоятельствами деятельности (работники, материальные ресурсы) для выполнения своих обязанностей по сделкам.