- •Налоговое право
- •Лекция 1. Тема: " Налоговая политика"
- •1. Методология изучения налогового права.
- •2. Понятие налоговой политики. Приему ее реализации в праве.
- •3. Ценностные начала налогового права и правовые приделы налоговой политики государства.
- •1. Методология изучения налогового права.
- •2. Понятие налоговой политики. Прием ее реализации в праве.
- •3. Ценностные начала налогового права и правовые приделы налоговой политики государства.
- •Лекция 2. Тема: «Фискально - правовая техника».
- •2. Классификация приемов фискально- правовой техники.
- •1) Юридические приемы- конструкции или элементы юр состава налогов.
- •1. Разделение налогоплательщика и иного лица, включенного в правовой механизм уплаты налога, с учетом конструкции элементов юр состава налога.
- •2. Налогообложение по внешним признакам.
- •3. Солидарное налогообложение.
- •4. Отбрасывание оболочки юр лица или сбрасывание корпоративной вуали.
- •5. Договорные формы налогообложения.
- •2) Юридические приемы налогового контроля и принуждение в налоговой сфере.
- •Лекция 3. Тема: " Толкование норм налогового права"
- •2) Особенности толкования норм законодательства о налогах и сборах:
- •3) Аналогия в налоговом праве.
- •2) Правовая
- •Лекция 4. Тема: " Международное налоговое право".
- •1. Налогоплательщик - субъект иностранного права.
- •2. Налогообложение объекта за границей у субъекта национального права.
- •2) Понятие и пределы налоговой юрисдикции государства.
- •Лекция 5.
- •3) Приемы фискально - правовой техники в международном налогообложении.
- •1. Постоянное представительство.
- •Лекция 6.
- •2. Бенефициары (фактические получатели доходов)
- •3. Тонкие проценты (тонкая капитализация)
- •Тема: "налоговый федерализм"
- •1. Достаточность.
- •2. Стабильность.
- •3. Автономность.
- •2) Методы налогового федерализма.
- •Лекция 7.
- •3) Понятие обособленного подразделения организации.
- •Тема: " Налоговые обязательства и способы обеспечения его исполнения".
- •2) Добровольное исполнение налогового обязательства.
- •3) Принудительное исполнение налогового обязательства.
- •4) Способы обеспечения налогового обязательства.
- •Лекция 8.
- •Тема: "налоговые риски"
- •2) Виды налоговых рисков.
- •3) Правовые приемы управления налоговыми рисками.
- •Лекция 9.
- •Тема: " Налоговое планирование"
- •2) Принципы налогового планирования
- •1. Приоритетность прав и свобод налогоплательщиков:
- •2. Презумпции добросовестности и невиновности налогоплательщика:
- •3. Принцип законности:
- •5. Принцип комплексного использования законодательства
- •6. Принцип совокупного расчета налогов и экономии убытков.
- •Лекция 10.
- •3) Этапы налогового планирования. Этапы:
- •4) Способы налогового планирования при исчислении отдельных налогов в рф.
- •Тема: "Правовые основы борьбы от уклонения от уплаты налогов"
- •1. Варианты поведения налогоплательщика при выборе налоговой стратегии.
- •2. Классификация законодательных приемов борьбы.
- •1. Варианты поведения налогоплательщика при выборе налоговой стратегии.
- •2. Классификация законодательных приемов борьбы с уклонением от уплаты налогов.
- •Конкретные доктрины:
- •Лекция 11.
- •Тема: "Трансфертное ценообразование"
- •1. Трансфертное ценообразование: понятие трансфертных цен и контролируемых сделок.
- •2. Принцип вытянутой руки и способ определения рыночных цен.
- •1. Трансфертное ценообразование: понятие трансфертных цен и контролируемых сделок.
- •Лекция 12.
- •2) Сделки, прировненные к контролируемым.
- •2. Принцип вытянутой руки и способ определения рыночных цен.
- •Лекция 13. Тема: "Антиоффшорное регулирование"
- •1) Доктринальная классификация:
- •2) Официальная классификация:
- •Российский подход:
- •1. Льготный режим налогообложения (понятие в приказе не раскрывается).
- •2. Конфиденциальность информации о финансовых операциях.
- •3.Включение в перечень Минфина, с учетом того, что при включение руководствуются первыми двумя критериями.
- •Тема: "Налоговые конфликты и защита прав налогоплательщиков"
- •2. Способы разрешения конфликтов.
- •1. Административный способ защиты.
- •2. Судебный способ защиты.
- •Лекция 14.
- •3. Способы зашиты прав налогоплательщиков. Досудебный порядок:
- •Судебный порядок:
- •Тема: "Правовые приемы защиты прав налогоплательщиков в налоговых конфликтах".
- •1. Для требований неимущественного характера (гл. 24 апк).
- •2. Требования имущественного характера.
Лекция 6.
2. Бенефициары (фактические получатели доходов)
Эта тема раньше не была известна в нашей стране.
Освобождение и преимущества из Соглашений должны применяться к только фактически получит елям доходов (роялти, проценты и дивиденды). Если лицо не является фактическим получателем дохода, то освобождения и преимущества не распространяется, даже если лицо резидент, в стране с соглашением.
Оболочка иностранного юр лица- корпоративные вуали снимаются. Если формально на иностранную компанию распространяется Соглашение, и оно учреждается исключительно для налоговой оптимизации с использованием этого Соглашения. Главное попасть под соглашение только для налоговой оптимизации. Выясняют , кто является фактическим получателем.
В России: Соглашения между РФ и другими государствами по разному регулируют эти вопросы. Письма Минфина противоречивы. Налоговые органы стали предъявлять претензии, АС поддерживают налоговые органы.
Если обратится к Соглашению с Швейцарией и Испанией: проценты возникающие в одном государстве и выплакивающиеся резиденту другого, облагаются в одной стране; фактический владелец процентов. Для избежание налогов в той стране, где они выплачиваются.
Риски возникают и в случаем с процентами, роялти (лицензионные отчисления) и дивиденды. Если резидент и фактический получатель это разные лица- освобождения нет.
Признаки фактического получателя:
- компания не должна являться агентом и наменальным держателем акций
- не кондуитная компания
- имеет право извлекать выгоду и распоряжаться доходом, а не выполняет чисто административные функции
- нет связанности договорным обязательствами, не транзитная компания, призванная передавать доход далее
Установление этих признаков как из юр документов, так и из фактических обстоятельств. Не препятствует применению норм против злоупотребления правом. Разъяснения Минфина: филиал или иностранная компания (в одном письме- по признаку резидента то есть филиал; в другом- по признаку ГП отношений или иностранная компания).
Рекомендации:
1) При выплате доходов за рубеж нужно проверить критерии и резидентсва.
2) Юр оформление сделок.
3) Функции зарубежной компании в сделках (нет транзита, самостоятельность)
4) Наличие иной, кроме налоговой, цели создания иностранной компании и операций с ее участием
Риск произвольного применения концепции фактического бенефициара, риск высок. Судебная практика подтверждает эти выводы.
3. Тонкие проценты (тонкая капитализация)
18 февраля 2015 г. Был внесен законопроект в НК в части понятия Контролируемой задолженности.
Правила предусмотрено ПС 2 ст 269 НК.
Суть правил тонких процентов: направленны на то, чтобы под видом процентов, которые относятся на расходы выплачивающим их лицом (рф юр лицо) и облагаются только в государстве резидентсва поучающего их лица (иностранная организация) не выплачивались дивиденды, которые не относятся на затраты и могут облагается в государстве резидентсва выплачивающей организации.
Займ между учредителем и юр лицом: заемщик это юр лицо. Проценты по займам.
Выплаты процентов вместо дивидендов происходят, когда сумма заемного капитала, полученного либо от учредителей непосредственно, либо через аффилированное юр лицо, либо в форме обеспечения исполнения долгового обязательства учредителем превышает в более чем три раза/12,5 раз для субъектов кредитования сумму собственного капитала.
Иностранные сестринские компании не учтены. В рамках группы легче привлекать деньги. Сестринские копании не попадают под тонкие проценты.
Не охватывается ситуация:
Выплата процентов вместо дивидендов происходит, когда сумма полученного капитала (займ, поручительство) от учредителя (20% акций) или их аффилированных лиц: задолженность контролируемая. Задолженность более чем в 3/12,5 раз. 12,5: кредитная организация или лизинговая компания.
Правила: по ним определяется предельная величина процентов по контролируем ой задолженности, признаваемой расходов. Путем деления суммы процентов по контролируем ой задолженности на коэффициент капитализации на последнее число каждого отчетного периода с учетом требования о среднем уровне процентов, которые можно отнести на расходы. Средний уровень в НК в 269 статье.
Программа максимум это руководство средними процентами на рынке по контролируем ой задолженности.
Правила такой капитализации- уменьшение суммы процентов по займу, путем признания части процентов превышающей их предельный уровень по контролируемой задолженности дивидендами и удержания налога при выплати иностранному лицу процентов, признанных дивидендами (налог на дивиденды).
Формула определения коэффициента капитализации:
КК (коэффициент капитализации)
НКС (не погашенная контролируемая задолженность)
СК( собственный капитал)
Д (доля прямого или косвенного участия иностранного дица в деятельности заемщика)
*- умножение
КК= НКС \ СК * Д \3 или 12,5
Собственный капитал: активы минус обязательства.
Если собственный капитал 0 или отрицательный, то сумма предельных процентов равна нулю.
Судебная практика складывается иначе. Национальные правила он тонкой капитализации имеют приоритет над Соглашениями, иное противоречит бы смыслу и цели Соглашений (Северный Кузбасс).
Применена концепция кондуитной компании в деле, суды признали неприменимыми оговорки Соглашения. ВАС сослался на официальные комментарии на модельную конвенцию ОСР.
В том случае, если займ прикрывает инвестиционные договоры, признается что даже при отсутствии в соглашении концепции фактического получателя дохода налоговые выгоды не применяются. Проценты по займу начислялись, но не уплачивались, это были инвестиции. ЗАО Инвест проект.
Нужно принимать во внимание, какое соглашение и с какой страной мы используем. Есть прямое запрещении переквалификации процентов в дивиденды в некоторых Соглашениях (Нидерладны). Ст 7 НК, 15 Конституции- приоритет МД.
4. Трансфертное ценообразование
5. Антиофшорное регулирование