Лекция 4. Тема: " Международное налоговое право".

План:

1) Понятие и предмет международного НП (МНП).

2) Понятие и пределы налоговой юрисдикции государства.

3) Приемы фискально - правовой техники в международном налогообложении.

Все нам и больше никому. Политика деоффшоризации экономики.

1) Понятие и предмет международного НП.

Значение МНП - установление правил налогообложения, для субъектов иностранного права на территории РФ, и для субъектов национального права для деятельности за рубежом. с учетом того, что между национальными правовыми системами возникают коллизии, заключаются международные соглашения, основанные на поддельной конвенции Организации .. Постановление Правительства о договорах по двойному налогообложению.

МНП специализируется на регуляции отношений с иностранным элементом двух групп:

1. Налогоплательщик - субъект иностранного права.

Физ, юр лицо, объединение лиц, лицо без гражданства. Объекты налогообложения на территории страны.

2. Налогообложение объекта за границей у субъекта национального права.

Иностранный элемент- объект налогообложения. У налогового резидента РФ за границей и у иностранного лица за границей, но в связи с деятельностью в РФ возникает за границей объект налогообложения. Возникает объект за рубежом. Резидентский налог.

3. Смешанный принцип: налог на имущество организаций. Учет обоих элементов.

Если налогоплательщиком является организация ..

ПРЕДМЕТ МНП - международные налоговые отношения, которые объединяются в три группы:

1. Между государствами по заключению налоговых соглашений с целью разграничения налоговой юрисдикции государств.

2. Между государствами и частными субъектами иностранного права. Иностранные юр и физ лица, связанные с налоговыми обязательствами иностранных субъектов честного права перед государствами и затрагивающие суверенитет иных государств. Налогообложение иностранных компаний в России.

3. Между частными субъектами национального и иностранного права, то есть физическими и юридическими лицами различных государств, возникающие при исполнении налоговых обязательств частными субъектами иностранного права посредстам перечисления, удержания средств в бюджет сумм налога частного субъекта иностранного права. Налоговый агент для иностранного налогоплательщика, если последние не состят на учете в российских налоговых органах.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ МНП - комплексная отрасль права, как система норм международного и внутреннего права, регулирующая отношения вышеперечисленных трех групп.

Нормы МНП:

1) колизионные нормы

Определяют материальные нормы какого государства регулируют конкретные отношения.

2) материально-правовые нормы

Правила налогообложения, которые применяются для конкретных отношений к их субъектам.

Нормы содержатся и в международных соглашениях и в национальных актах. Если отсутствует соглашение- материальные нормы в национальном законе.

2) Понятие и пределы налоговой юрисдикции государства.

Налоговая юрисдикция государств - возможность устанавливать права их обязанности в сфере налогообложения для лиц, связанных экономическим взаимодействием с этим государством, в рамках налоговых отношений.

Экономическая связь лица с территорией государства? Принцип постоянного место пребывания - это РЕЗИДЕНСТВО.

Налоговая юрисдикция в отношении нерезидентов, действует только на территории государства. Если нерезидент не действует на территории, то добраться нельзя. Для налогового резидента- связь лица и государств очень тесная. Так доходы резидента облагаются налогом все доходы резидента, вне зависимости от территории источника дохода.

Проблемы при определении налоговых юрисдикций государств:

1) проблема одновременной полной обязанности

Налогоплательщик может быть признан резидентом в нескольких государствах одновременно и может нести полную налоговую обязанность перед каждым государством.

Пример: российское юр лицо, с советом директоров в Лондоне. Двойное резидентство: в России по гос регистрации, в Лонодне- по управлению.

2) Проблема одновременной ограниченной налоговой обязанности

Налогоплательщик может не признаваться резидентом ни в одном государстве, но каждое из них может облагать один объект налогообложения налогоплательщика. Один объект облагается в разных странх.

Пример: доходы артистов резидентов РФ с плотной гастрольной программой по миру и импресарио в Лондоне.

3) Проблема

У резидента одного государства может возникнуть объект налогообложения на территории другого государства. Обе страны желают налог с объекта.

Пример: доходы российской компании за границей. Те физические лица, которые являются налоговыми резидентами (12 месяцев подряд в течении календарного года).

Правовые категории, институты для определения пределов налоговой юрисдикции государств:

- территория государства

- резидентство

- институт постоянного представительства иностранной организации

- режимы налогообложения субъектов иностранного права

- институт ограничения налоговой юрисдикции в международных соглашениях об избежании двойного

- институт методов устранения многократного или двойного налогообложения как в нац законах, так и в международных соглашениях

-ТЕРРИТОРИЯ ГОСУДАРСТВА

Для квалификации лиц в карстовые резидентов/не. Для квалификации объектов налогообложения как возникающие или не возникающие на территории.

Принцип территориальности основан на территориальном верховенстве, которое выражается во всей полнота налоговой власти государства, которая распространяется на гос территорию. Полная власть над территорией: субъекты, внутренне море, территориальные воды, воздушное пространство. Ограниченная налоговая юрисдикция: континентальный шельф и исключительная экономическая зона. Налог на имущество организаций, НДПИ, платежи за пользование природными ресурсами- для них широко, с шельфом и экономической зоной. Собственно территория государства шельф и зону не включает.

Объект налогообложения- определяется на территории государства активных доходов, то есть деньги от реализации товаров, работ услуг, если они поступают на территории РФ. Пассивные доходы- проценты по вкладам, арендная плата- если в РФ находится объект гражданских прав, который приносит доход иностранному лицу.

-РЕЗИДЕНТСТВО

Решает проблемы одновременной полной налоговой обязанности, поскольку исключает возможность признания лица резидентом одновременно в нескольких государствах. Критерии для признания лица резидентом лишь в одном их государств. Критерии - это тесты резидентства.

Тесты:

-Физическое присутствие в течении 183 календарных дней подряд в налогом периоде. Самый важный, первый тест. Это для физических лиц. Если лицо не соответствует этому критерию, последовательно применяем иные.

- для юридических лиц это тест государственная регистрации (инкорпорация). Альтернативно- тест инкорпорации в России, в Англии- тест управления и контроля в зависимости от страны.

Резиденство устанавливается компетентным органом в справке, которая апостилируется и переводится на язык той стране, в которую она предоставляется с нотариальным удостоверением. Компетентный орган определяется в соглашениях: справка Минфина с апостилем и надлежащим переводом передается в иностранное государство, налоговым властям. в России наоборот- справка компетентного иностранного органа, указать год, апостиль, перевод. Это доказывает то, что мы правильно применили соглашение.

Национальное налоговое законодательство предусматривает нивелирование для своих резидентов, для двойных налогов на объект.

- институт постоянного представительства иностранной организации

Обзорно- см в приемах.

Активные доходы не подлежать налогообложению, если они не из представительства и не являются объектами.

Значение постоянного представительства (отличаем от филиала, представительства по ГП) в возможности облагать иностранную компанию в части деятельности, совершаемой на территории РФ как российское юр лицо участи его деятельности в РФ. То есть приправлять иностранную компанию к российскому юр лицу. Локализация налоговых обязательств в РФ.

Иностранная организация должна выбрать: либо она ведет деятельность на территории РФ через ООО, либо обоснование избежания постоянного представительства (через документы..)

- режимы налогообложения субъектов иностранного права:

1) Национальный(один статус иностранно и национального лица с точки зрения налогового бремени. Исключения: особенности деятельности; организационно технические возможности контроля за иностранными лицами)

2) недискриминационного (не худшие условия для иностранцев

3) наибольшее благоприятствование (льготы лицам одного государства, в сравнении с лицами другой страны)

4) взаимности (иностранным лицам предоставляются блага, если национальные лица пользуются благами в соответствующем иностранном государстве)

- институт ограничения налоговой юрисдикции в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения

Решает проблему, когда у резидента возникает объект налогообложения в другом государстве, и оба государства взимают налог с этого объекта.

Система коллизионных норм, которые отсылают к решению проблемы к законодательству одного из договаривающихся государств. При этом налоговая юрисдикция ограничивается как в отношении резидентов, так и нерезидентов. Путем установления презумпции облагаемости объектов в государстве резидентсва, которая закреплена в специальных нормах соглашения (Другие доходы). Читаем соглашение с конца. В государствто не резидентсва облагается только:

- прибыль постоянного представительства

- фиксированные базы (кабинет врача или юриста)

- доходы артистов, спортсменов, директоров, от гос службы, пенсии, недвижимость и доходы от нее

Это короткий перечень который облагается по соглашению в нерезидентском государстве.

- институт методов устранения многократного или двойного налогообложения как в нац законах, так и в международных соглашениях

Один из методов- метод кредита (налоговый оклад).