2 Группа:

Юридические приемы налогового контроля

Контроль доходов по расходам

В действующем налоговом законодательстве отсутствует – это недостаток, он очень нужен. Неудачная попытка его использования была предпринята в отношении крупных покупок ФЛ в ст.ст. 86.1 – 86.3 НК РФ (отменены).

Определение налогового обязательства на основании данных аналогичных налогоплательщиков

У нас называется расчётный метод определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (п. 7 ч. 1 ст. 31 НК).

При применении этого метода можно определять результаты предпринимательской деятельности по затратам на ее ведение.

Например, при производстве неучтенной произведенной продукции затраты на такое производство можно учесть по расходу электроэнергии; на основании среднего уровня рентабельности определить доходность.

Расчет налога на основании рыночных цен.

Как в случаях предусмотренного применения правил ТЦО, так и в случаях выявления необоснованности налоговой выгоды. Чтобы определить обоснованную часть налоговой выгоды, применяются рыночные цены (Постановление Пленума ВАС от 12 октября 2006 г. № 53).

По мере отмены региональных и местных налоговых льгот будут отказываться от применения правил ТЦО к внутригосударственным транзакциям – будут применять только к внешнеторговым отношениям.

Получение информации от третьих лиц

От регистрирующих, лицензирующих органов, от нотариусов, банков (ст. 85, 86 НК РФ+ фин организации для целей автоматического обмена налоговой информацией).

Ведение специальных документов налогового учета

Счет-фактура, с ведением контрагентов, заинтересованных в их получении (пример, ст. 169 НК)

Технические приемы ФПТ, связанные с налоговым контролем и с применением мер принуждения в налоговой сфере:

• контрольно-кассовые машины,

• online кассы,

• ведение электронной отчётности,

• телекоммуникационная связь,

• электронные счета-фактуры и

• электронный документооборот.

Система налогового мониторинга полностью основана на применении технических приемов – налоговые органы используют телекоммуникационные каналы связи для входа в систему налогового учета налогоплательщика.

3 Группа:

Юридические приемы принуждения в налоговой сфере

ЕВ бы ввела:

Право на выкуп казной имущества при занижении суммы налога в налоговой декларации по имущественным налогам по стоимости товара, указанной в налоговой декларации по имущественным налогам

– В ДЕЙСТВУЮЩЕМ НК ОТСУТСТВУЕТ.

Это не конфискация, а выкуп, причем по той стоимости, которую налогоплательщик сам же в налоговой декларации и указал – по принципу «если это реально стоит больше, так что же ты заявляешь меньше?». Это был бы эффективный механизм.

Квалификация неправомерно предоставленной по ошибке налоговых органов налоговой льготы в качестве неосновательного обогащения.

Взыскание налогов, пеней и штрафов за счет любых 3х лиц.

Взыскание суммы недоимки, пени и штрафа как убытков или ущерба, причиненного налогоплательщику

Когда суммы недоимки, пени и штрафа взыскиваются сначала с налогоплательщика налоговыми органами, а он не оспаривает взыскание. В соответствии с договором с контрагентом, который предусматривает соответствующие гарантии и заверения. В частности, об обстоятельствах, связанными с тем, что контрагент является добросовестным налогоплательщиком и из-за неподтверждения этих обстоятельств с налогоплательщика взыскана недоимка, пеня и штраф – взыскивает эти суммы со своего контрагента в связи с ненадлежащим исполнением договорных обязательств.

Тон был задан АС Северо-Кавказского округа по делу Торгового дома «РИФ»⁵.

Взыскание недоимки и пени как убытков либо ущерба, причиненного бюджету бюджетной системы страны налоговым преступлением по гражданскому иску в уголовном деле

Банкротство

Субсидиарная ответственность контролирующего должника лица

Универсальные приемы ФПТ

(относятся сразу ко всем ТРЕМ группам)