16. Понятие обособленного подразделения организации в налоговом праве;

    Понятие обособленного подразделения организации Используются для перераспределения налоговых доходов между бюджетами бюджетной системы РФ в зависимости от распределения рабочей силы либо расходов на оплату труда и основных средств организации между субъектами РФ и МО. ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ — это территориально обособленное подразделение: которое образуется на территории, подведомственной налоговому органу не по месту постановки на учет налогоплательщика, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, которые создаются на срок более 1 месяца. По месту нахождения обособленных подразделений уплачивается налог на прибыль организаций, исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение и определяемой как средняя арифметическая величина: удельного веса среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда и оставшейся стоимости амортизированного имущества обособленного подразделения, и соответственно, среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации-налогоплательщику. * ЕСЛИ В ВИДЕ ФОРМУЛЫ: ЛИБО Налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться: среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный показатель должен оставаться неизменным в течение налогового периода. Институт используется также для уплаты: налога на имущество организаций по месту нахождения подразделения (исходя из основных средств, которые находятся на балансе обособленного подразделения) НДФЛ - с доходов тех работников, которые работают в обособленном подразделении, по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

17. Понятие налогового обязательства (в широком и узком смысле);

1. Концепция понятия налогового обязательства

ШИРОКИЙ И УЗКИЙ СМЫСЛ СЛОВА

УЗКИЙ	ШИРОКИЙ
Исключительно имущественное налоговое обязательство	Учитываем само имущественное налоговое обязательство и его администрирование

Цивилисты считают, что обязательство – исключительно цивилистическое понятие, а в публичном праве может быть только обязанность, но не обязательство.

Но проблема – обязанность связывается с конкретным обязанным субъектом, а в процессе налогообложения участвует целый ряд обязанных субъектов, у каждого из которых своя обязанность. Поэтому позиция налоговиков: необходимо использование понятия именно обязательства, которое предполагает в том числе и обязанности конкретных субъектов, которые участвуют в исполнении данного обязательства – все это направлено на то, чтобы обеспечить правильное исчисление, полную и своевременную уплату налогов в бюджет бюджетной системы страны.

Изначально понятие обязательства состояло в господстве над чужим лицом, но не над всем, а только над одиночными действиями этого лица, которые выделены из свободы этого лица и подчиненны нашей воле – по сути дела, долг и то, что можно ограничить понятием обязанности должника, и право или притязание кредитора. Такое межотраслевое определение обязательства давал еще Савиньи. Но Новицкий И. Б. скорректировал это определение, используя, в том числе концепцию правоотношения, и обязательственное правоотношение он рассматривал в целом как право требования кредитора и соответствующую ему обязанность должника – то есть как корреспонденцию взаимных прав и обязанностей сторон обязательственного правоотношения, в которой выделяются особо обязанности должника (то есть долг).

Налоговое обязательство – обязательство, по которому налоговый орган имеет право требования, а налогоплательщик обязан совершить определенное действие при уплате налога – и наоборот, при возврате излишне уплаченных прямых налогов, возмещении косвенных налогов, когда обороты по реализации меньше, чем обороты при приобретении.

Налоговая обязанность – определяется, как правило, в одностороннем порядке как обязанность налогоплательщика по правильному исчислению, полной и своевременной уплате причитающихся сумм налоговых платежей в бюджет,

Выбираем понятие именно обязательства с учетом многостадийности уплаты налога с переменой лиц в налоговом обязательстве, когда в нем участвуют также наряду с налогоплательщиком налоговый агент и кредитная организация, и каждый из субъектов на своей стадии несет определенную обязанность, причем обязанность субъекта не прекращается на его стадии.

НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО в широком смысле –

1) обязанности всех лиц, участвующих в многостадийном процессе его исполнения (налогоплательщиков, налоговых агентов, банков и др.), по: постановке на учет в налоговом органе, ведению налогового учета элементов юридического состава налога, правильному исчислению, полной и своевременной уплате сумм налоговых платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, точному составлению и своевременному представлению в органы налогового администрирования налоговой отчетности, 2) а также корреспондирующее перечисленным обязанностям право государства в лице уполномоченных субъектов налогового администрирования (органов и должностных лиц).

Права требования

К участникам многостадийного процесса уплаты налоговых платежей (налогоплательщиков, налоговых агентов, банков и др.)

У участников многостадийного процесса уплаты налоговых платежей (налогоплательщиков, налоговых агентов, банков и др.)

исполнение налоговых обязанностей каждого из этих лиц В случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения ими возложенных на них налоговых обязанностей государство в лице соответствующих субъектов налогового администрирования уполномочено применять меры государственного принуждения к их исполнению (речь о принудительном исполнении и о способах обеспечения исполнения налогового обязательства).

право требовать взимания с них только законно установленных налоговых платежей, применения налоговых преференций при наличии правовых фактических оснований, реализации и защиты их прав на получение информации, на участие в мероприятиях налогового контроля, на обращение, связанное с реализацией и защитой их прав, на возврат (излишне уплаченного прямого налога) или возмещение налога (косвенного налога в случае превышения сумм налоговых вычетов на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет). 

Всем правам требования участников процесса уплаты платежей корреспондирует обязанность государства в лице уполномоченных субъектов налогового администрирования по обеспечению реализации этих прав.

Если государство не исполняет либо ненадлежащим образом исполняет возложенную на него обязанность, то это основание для того, чтобы соответствующие акты субъектов налогового администрирования признавались:

Недействующими	- если они нормативные либо нормативного толкования
Недействительными	- если ненормативные
Незаконными	- если составлены не в форме официального письменного документа (действие/бездействие)

- и соответствующие нарушения устранялись.

То есть неисполнение/ненадлежащее исполнение государством корреспондирующей обязанности – основание 1) для признания недействительными решений о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности (для их корректировки, если нет существенных процессуальных нарушений¹⁰) и 2) для возврата из бюджета сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов, взыскания сумм процентов и для устранения нарушений прав налогоплательщиков, допущенных по причине ненадлежащего налогового администрирования.

НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО в узком смысле –

имущественное обязательство по правильному исчислению, полной и своевременной уплате сумм налоговых платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, а также по возврату либо зачету излишне уплаченных сумм прямых налогов, по возмещению сумм косвенных налогов при превышении сумм налоговых вычетов над суммами начисленных налогов.

Все остальные элементы налогового обязательства в широком смысле связаны с администрированием исполнения налогового обязательства в узком смысле.

Значение употребления концепции именно обязательства в многостадийном процессе уплаты налогов – она обеспечивает возможность перемены лиц в этом обязательстве:

С момента удержания налога налоговым агентом:	С момента представления налогоплательщиком платежного поручения в банк (при наличии достаточного остатка на счете налогоплательщика):
налоговое обязательство для налогоплательщика прекращается надлежащим исполнением и считается обязательством налогового агента. С этого момента меры государственного принуждения могут быть применены только к налоговому агенту	налоговое обязательство для налогоплательщика прекращается надлежащим исполнением и считается обязательством банка. С этого момента меры государственного принуждения могут быть применены только к банку
Но не всегда эти требования соблюдаются:
с налогового агента взыскиваются суммы налогов, пеней и штрафов, если он их не удержал и налогоплательщик не состоит на учете в российских налоговых органах,	На стадии, когда банк должен исполнить платежное поручение (обязательство налогоплательщика или налогового агента уже исполнено) – если поручение не исполняется, то дальше вопрос решается в зависимости от того, насколько добросовестно действовал налогоплательщик/налоговый агент. Если они для целей осуществления хозяйственных операций использовали один банк, а для целей исполнения налоговых обязательств другой, проблемный – то претензии могут быть предъявлены не к банку, а к налогоплательщику или налоговому агенту.

Все эти конструкции невозможно реализовать, если оперировать понятием налоговой обязанности.