8. Налоговое резидентство физических лиц;

Резидентство ФЛ

Не нужно путать с политико-правовой связью, гражданско-правовой – это экономическая связь лица с государством. Государство определяет, имеет ли оно право взимать налоги с доходов лиц.

Тест – 183 дня по истечении последующих 12 календарных месяцев. Важно понять, что считаем не с начала месяца или какого-то налогового периода – определяем резидентство на момент получения дохода.

Для большинства лиц этот тест срабатывает понятным образом, но не всегда – кто-то много путешествует, бывает сложно доказать, где лицо находилось и т.д.  поэтому начали думать над дополнительными доктринами:

• Постоянного жилища – где у лица дом – но домов может быть несколько

• Центр жизненных интересов – где семья, друзья, работа – но может быть несколько семей или ее вообще нет и связи по всему миру – тогда ищем основное место проживания (из 4 вилл в одну все равно наверняка возвращается чаще)

• Гражданство – но паспортов тоже может быть много.

• Взаимосогласительные процедуры государств

9. Корпоративное налоговое резидентство;

В принятом Законе № 376-ФЗ (с учетом последующих поправок и дополнений) концепция налогового резидентства компаний сформулирована следующим образом (ст. 246.2 НК РФ): налоговыми резидентами РФ признаются:

- российские организации

- иностранные организации, признаваемые нал. резидентами для целей применения международных налоговых соглашений (для целей применения данных соглашений)

- иностранные организации, местом управления является РФ, если иное не установлено международным налоговым соглашением.

Закон разъясняет понятие “места управления” следующим образом (ст. 246.2.):

“…местом управления иностранной организацией признается Российская Федерация при соблюдении хотя бы одного из следующих условий в отношении указанной иностранной организации и ее деятельности:

1) исполнительный орган (исполнительные органы) организации регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из Российской Федерации. Для целей настоящего подпункта регулярным осуществлением деятельности не признается осуществление деятельности в Российской Федерации в объеме существенно меньшем, чем в другом государстве (государствах);

2) главные (руководящие) должностные лица организации (лица, уполномоченные планировать и контролировать деятельность, управлять деятельностью предприятия и несущие за это ответственность) преимущественно осуществляют руководящее управление этой иностранной организацией в Российской Федерации. Для целей настоящего подпункта руководящим управлением организацией признаются принятие решений и осуществление иных действий, относящихся к вопросам текущей деятельности организации, входящим в компетенцию исполнительных органов управления.”

Таким образом, в новой редакции НК (июнь 2015 года) концепция налогового резидентства содержит 2 основных признака управления, а именно:

- Принцип первый (1) – принцип регулярной деятельности исполнительного органа.

- Принцип второй (2) – принцип “руководящего управления”.

Закон содержит ряд важных исключений из состава обстоятельств, характеризующих наличие управления иностранной организацией в РФ. Следующие типы деятельности сами по себе не рассматривается как «фактическое управление» (п. 3 ст. 246.2):

подготовка и (или) принятие решений по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания акционеров (участников) иностранной организации

По сути, это функции акционерного контроля, то есть функции представительных органов общества. Такие функции могут осуществляться в РФ без риска образования налогового резидентства. Важно, чтобы сотрудники, осуществляющие функции акционерного контроля в РФ, в своей практической деятельности осознанно или неосознанно не “узурпировали” реальные функции директоров и управляющих.

подготовка к проведению совета директоров иностранной организации;

Это подготовительные или консультационные функции, которые могут быть переданы на аутсорсинг, поэтому их осуществление не содержит риска. Однако необходимо четко проводить грань между “подготовкой” заседаний руководящих органов и фактическим принятием решений ими. Если процесс подготовки на самом деле содержит по сути все этапы принятия решений, а в ходе непосредственного заседания СД проихсодит их “штампование” (rubber-stamping), то такая ситуация влечет риск.

осуществление на территории РФ отдельных функций в рамках планирования и контроля деятельности иностранной организации. К таким функциям, в частности, относится стратегическое планирование, бюджетирование, подготовка и составление консолидированной финансовой отчетности, внутренний аудит и внутренний контроль, а также принятие (одобрение) стандартов, методик и (или) политик, действие которых распространяется на все или существенную часть дочерних организаций такой организации.

Согласно п. 4. ст. 246.2., фактическое управление считается находящимся за рубежом, если коммерческая деятельность компании осуществляется с использованием ее собственного квалифицированного персонала и активов в государстве (территории) ее постоянного местонахождения, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения. При этом иностранная организация представляет документальное подтверждение выполнения указанных в данном пункте условий (закон не уточняет - какие именно документы – поэтому их перечень является открытым). Следует ожидать достаточно пристального интереса налоговых органов к таким обоснованиям с потенциалом на их оспаривание). Тем не менее, если модель управления иностранными компаниями будет построена так, как сказано в п. 4 ст. 246.2., и это можно будет доказать документально, то риск признания данных компаний налоговыми резидентами РФ существенно снижается.

Однако если присутствует лишь один из признаков управления признание Российской Федерации, указанные выше в пп. 1) и 2) пункта 2 ст. 246.2., и даже несмотря на осуществление подобных функций в иностранном государстве, то местом управления этой иностранной организацией все же может быть признана РФ, если в РФ осуществляется:

- ведение бухгалтерского или управленческого учета организации (за исключением действий по подготовке консолидированной финансовой отчетности и анализу деятельности иностранной организации)

- ведение делопроизводства организации

- оперативное управление персоналом организации.