23. Способы разрешения налоговых споров

Краткий план ответа:

Два основных способа защиты прав налогоплательщика:

1. Административный способ

2. Судебный способ

Существует 2 основных способа защиты прав налогоплательщиков:

Способы:

1. Административный

2. Судебный

Любые акты налоговых органов могут быть обжалованы в судебном порядке только после их административного обжалования.

Решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности вступает в силу не сразу после принятия, а через месяц – этот месяц дается для апелляционного обжалования:

1. Если апелляционная жалоба не подана – то решение вступит в законную силу.

2. Если апелляционная жалоба подана – решение вступит в законную силу только после его утверждения вышестоящим налоговым органом и только в утвержденной части

ИЕРАРХИЯ ОРГАНОВ ФНС

Если решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности вступило в законную силу и не была подана в срок апелляционная жалоба, то они обжалуются как вступившие в законную силу в течение одного года после их принятия или совершения.

2. Административный способ

Реализация на различных стадиях:

1. На стадии подготовки к исполнению налогового обязательства

2. В рамках мероприятий налогового контроля

3. На стадии рассмотрения материалов налоговой проверки

4. На стадии досудебного урегулирования налоговых споров

1. На стадии подготовки к исполнению налогового обязательства.

Очень важно использовать все способы и формы для защиты прав на максимально ранней стадии.

Можно выделить:

Организационные мероприятия:

1. Постановка на учет с определенным статусом (применение специальных налоговых режимов, налогообложение с иностранным элементом).

2. Получение всех необходимых справок – и о резидентстве (сейчас ее можно получить, используя электронные ресурсы ФНС), и справка компетентного органа по СИДН.

Как показывает практика, этих справок недостаточно, важно обосновать, что вы являетесь ФПД – существует ряд писем Минфина на этот счет. Как ФПД вы ведете фактическую предпринимательскую деятельность в стране, с которой заключено СИДН, поэтому имеете право пользоваться предусмотренными СИДН льготами.

3. Заключение соглашений. Сейчас приостановлено заключение соглашений о КГН в связи с опустошением бюджетов субъектов РФ, но предусмотрено заключение соглашений о ценообразовании при ТЦО, соглашений о разделе продукции.

Информационные мероприятия:

4. Получение информации от компетентных органов в устной или письменной форме на основе запроса либо консультаций,

5. Налоговый мониторинг. Причем инициатива, связанная с оценкой рисков, может исходить как от налоговых органов, так и от налогоплательщиков, самое главное – не довести до мотивированного мнения.

2. В рамках мероприятий налогового контроля

Презентация

Внедрен риск-ориентированный подход.

Сейчас мероприятиям налогового контроля характерно разделение на аналитические и контрольные, причем аналитическим отдается предпочтение. Они базируются на нелегализованных методах и формах, основанных на анализе информации из АИС Налог-3:

АИС Налог-3 аккумулирует все данные о налогоплательщиках, об их рисках. Если в этой системе чего-то не хватает –



направляется внепроверочный запрос и продолжается анализ информации



налогоплательщик вызывается на комиссию по легализации налоговой базы, где его убеждают добровольно скорректировать налоговую декларацию.

В итоге камеральная проверка становится действием, связанным скорее с принятием к учету налоговой декларации и ее сравнением с внутренними данными налогового органа, а не с собственно проверкой налоговой декларации. КНП становится лишь поводом легализовать претензии.

К ВНП переходят в исключительных случаях. Для тех, кто переведен на налоговый мониторинг – вообще не проводится ни камеральная, ни выездная за исключением отдельных случаев, связанных с возмещением НДС.

То есть ВНП проводится тогда, когда по результатам камеральной выявлены риски, причем эти риски в основном связаны с получением необоснованной налоговой выгоды либо злоупотреблением субъективными правами налогоплательщиками.

Приоритетными при включении в план ВНП являются налогоплательщики, в отношении которых по результатам аналитических мероприятий и камерального контроля выявлены риски, связанные со схемами (получение необоснованной налоговой выгоды, схемы ухода от налогообложения либо схемах минимизации налоговых обязательств).

Обращается внимание на то, что ВНП должна быть риск-ориентированной, то есть ДЛ налоговых органов должны прежде всего обращать внимание на те правонарушения, которые были выявлены в ходе камерального налогового контроля, необходимо сопоставлять налоговые декларации с налоговыми регистрами либо личными документами, сопоставлять данные налогового и бухгалтерского учета с точки зрения не только статики, но и динамики, обращать внимание на цепочку контрагентов и использовать все тесты из ППВАС № 53 от 12 октября 2006 года , и естественно обращать внимание на совершение контролируемых сделок, на применение как ставок, так и льгот, а также на правильность осуществления налога в целом и на выполнение налоговым агентом своих обязанностей, особенно во взаимоотношениях с теми налогоплательщиками, которые состоят на учете в российских налоговых органах.

ВНП		КНП
Решения руководителя налогового органа или его заместителя	Проводится на основании	Представленной налоговой декларации
Налогоплательщика	Проводится в помещении	Налогового органа
С учетом всех приостановлений может достигать 15, а то и 18 месяцев	Срок проверки	3 месяца (или 2???)
В последний день проверки выдается справка о проведенной проверке Значение: после ее получения не могут начинаться новые контрольные мероприятия, могут только завершаться начатые	По окончанию проверки	Справка не составляется

Стирается грань между КНП и ВНП. Раньше в рамках КНП проверялась налоговая отчетность, сейчас все те мероприятия, которые могут проводиться в рамках ВНП, могут проводиться и в рамках КНП:

1	истребование документов и информации	ст. 93 и 93.1
2	выемка документов и предметов	ст. 94
	для обеспечения надлежащего исполнения требования, то есть выемка применяется, если документы не предоставлены по требованию;
3	осмотр	ст. 92
	осмотр не имеет никакого значения без инвентаризации, инвентаризация регулируется приказом Минфина и упоминается в одном месте в НК в полномочиях (правах) налогового органа;
4	допрос свидетелей	ст. 90
5	вызов налогоплательщика для дачи пояснений	ст. 31
	именно в Законе о противодействии незаконным финансовым операциям обращено внимание на то, что дача пояснений теперь не право, а обязанность в соответствии со ст. 31 НК;
6	привлечение лиц, содействующих осуществлению налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики)	ст. 95, 96, 97
	конечно, все это должно быть по идее в КоАПе, но все попало в НК, осуществляться все это должно в рамках производства по делам об административных правонарушениях и никаких здесь особенностей для налогового контроля нет).

Не в рамках налоговых проверок возможно получение налоговыми органами информации о конкретных сделках, это предусмотрено в НК.

В рамках проведения как аналитических, так и контрольных мероприятий налогоплательщику должна быть предоставлена возможность участия в таких мероприятиях и дачи пояснений.

Важно все надлежащим образом оформить и подтвердить представление всех документов. Документы по требованию важно передавать с письменными пояснениями для того, чтобы налоговые органы могли правильно оценивать эти документы как доказательства.

Давать пояснения можно и при участии в мероприятиях налогового контроля, причем можно оформлять их письменно и передавать в канцелярию налогового органа для получения отметки.