- •Профессиональный перевод с животного на человеческий
- •1. Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства
- •Соблюдение приоритетов в выборе субъектов и объектов налогообложения.
- •Учет индивидуальной способности к уплате налога.
- •2. Ценностные начала налогового права и правовые пределы налоговой политики государства.
- •Предпосылки налоговой политики:
- •Тенденции налоговой политики современной России:
- •1. Увеличение количества налогов и сборов и повышение ставок.
- •2. Неопределенность норм налогового законодательства при определении и применении юридического состава налогов и сборов.
- •3. Цифровизация налогообложения
- •Использовании аис Налог-з.
- •4. Карательный, репрессивный характер налогового администрирования
- •5. Деофшоризация российской экономики на основании бюджетного послания Президента рф Федеральному собранию.
- •6. Глобализация в налогообложении с размыванием пределов налоговой юрисдикции государства (никак не прокомментировала).
- •3. Фискально-правовая техника: понятие и приемы
- •1. Понятие фискально-правовой техники и ее пределы
- •2. Классификация приемов фискально-правовой техники
- •3. Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники
- •1 Группа. Юридическая конструкции (элементы юридического состава налогов):
- •1) Разделение налогоплательщика и иного лица, включённого в правовой механизм уплаты налогов с учётом конструкции элементов юридического состава налога
- •2) Отбрасывание оболочки юл аналогично снятию корпоративной вуали
- •3) Солидарное налогообложение офшоров, холдингов, консолидированной группы налогоплательщиков
- •3) Расчет налога на основании рыночных цен
- •4) Получение информации от третьих лиц
- •5) Ведение специальных документов налогового учета
- •4. Презумпции и фикции в налоговом праве
- •1. Понятие презумпций и фикций
- •1. Опровержимые
- •2. Неопровержимые
- •2. Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
- •3. Общеправовые презумпции
- •5. Особенности толкования норм законодательства о налогах и сборах
- •1. Толкование нормы закона о налоге, в отношении которой есть неопределенность, должно проводиться строго на основании и в пределах закона
- •2. Толкование нормы закона о налоге не должно противоречить аутентичному, грамматическому смыслу слов и их лексических связей, целям законоположений, сути возникающих на их основе правоотношений.
- •3. Толкование в пользу налогоплательщика при неустранимой неопределенности нормы.
- •4. Приоритет норм налогового законодательства в статутном толковании исходя из специального значения общих терминов при применении их в налоговом законодательстве для целей налогообложения.
- •5.Толкование норм закона о налоге с учетом классификации по основаниям классификаций и видам.
- •6. Аналогия в налоговом праве
- •1. Понятие аналогии, специфика аналогии в налоговом праве и цель аналогии
- •2. Различие между фактической и правовой аналогией
- •3. Правила применения правовой аналогии
- •1. Первое – необходимо начать с аналогии закона.
- •2. Поиск нормы, применяемой по аналогии
- •3. Выбор нормы на основе правоотношения, которое она регулирует
- •4. Обращение к нормам других отраслей законодательства
- •5. Аналогия права
- •4. Пределы аналогии в налоговом праве
- •7. Концепция постоянного представительства организации в налоговом праве
- •1. Типы постоянного представительства и понятие
- •2. Влияние деофшоризации на концепцию постоянного представительства. Суть изменений.
- •3. Градация Жана Шофнера
- •8. Методы устранения многократного налогообложения
- •1. Метод освобождения
- •Ситуация:
- •2. Метод зачета (tax credit)
- •2. Разные ставки
- •3. Разные доходы
- •10. Понятие обособленного подразделения организации в налоговом праве
- •1. Понятие обособленного подразделения организации
- •2. Налог на прибыль, определяемый, как средняя арифметическая величина
- •3. Использование института обособленного подразделения организации
- •11. Понятие налогового обязательства (в широком и узком смысле)
- •1. Широкий и узкий смысл слова и понятие налогового обязательства
- •2. Налоговое обязательство в широком смысле
- •3. Налоговое обязательство в узком смысле
- •4. Значение употребления концепции налогового обязательства
- •12. Добровольное исполнение налогового обязательства
- •1. Когда обязанность считается исполненной?
- •2. Проблемы
- •13. Принудительное исполнение налогового обязательства
- •1. Понятие и осуществление принудительного исполнения налогового обязательства
- •2. Сроки
- •3. Взыскание в судебном порядке
- •4. Выводы
- •5. Срок для возврата либо зачета излишне уплаченного налога – ограничен 3-мя годами.
- •6. Самый интересный – срок списания налоговой задолженности, которая не может быть взыскана – не предусмотрен в налоговом законодательстве.
- •7. Гарантии защиты прав налогоплательщиков.
- •14. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •Понятие способов обеспечения и виды мер административного принуждения
- •1. Административно предупредительные
- •2. Меры административного пресечения
- •3. Обеспечительные меры
- •15. Понятие и виды налоговых рисков
- •1. Понятие налогового риска и причины.
- •2. Профили рисков
- •16. Правовые приемы управления налоговыми рисками
- •17. Модели поведения налогоплательщиков при исполнении имущественного обязательства
- •3 Модели (сразу переход к рассмотрению налогового планирования)
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •1. Приоритетность прав и свобод налогоплательщика в налоговых правоотношениях с презумпциями добросовестности и невиновности налогоплательщика.
- •2. Принцип законности
- •3. Принцип разумности
- •4. Принцип комплексного правоприменения с учетом приоритетного применения норм налогового законодательства при налоговом планировании.
- •5. Принцип профессионализма
- •6. Принцип конфиденциальности
- •7. Принцип системности
- •8. Принцип мобильности
- •3. Этапы налогового планирования
- •1. Выбор места расположения юридического лица, его филиалов, представительств и обособленных подразделений.
- •2.Выбор организационно-правовой формы организации бизнеса.
- •3. Выбор форм и методов ведения деятельности
- •4. Выбор форм и методов размещения активов и прибыли наиболее рациональным способом
- •18. Способы борьбы с нарушениями налогового законодательства
- •3 Группы
- •1. Административные процедуры с использованием гражданско-правовых институтов
- •1) Административные процедуры государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности и постановки их на учет в налоговые органы по принципу «одного окна»
- •3) Административная процедура налогового контроля
- •4. Административно-юрисдикционные процедуры
- •6) Обмен налоговой информацией
- •2. Общая норма ст. 54.1 нк рф
- •3. Специальные нормы по борьбе с уклонением от уплаты налогов и налоговых злоупотреблений
- •Судебные доктрины
- •Вопросов под номерами 20 и 21 нет в списке вопросов
- •22. Концепция офшора и антиофшорное регулирование
- •1. Понятие и признаки офшоров
- •2. Виды офшоров
- •3. Правовое значение с офшорами
- •4. Борьба с офшорами
- •5, 6, 13 И 14 – самые важные – это минимальный стандарт:
- •5. Gaar
- •6. Налоговое резидентство
- •Взаимосогласительные процедуры государств
- •7. Постоянное представительство
- •1. Типы постоянного представительства и понятие
- •2. Влияние деофшоризации на концепцию постоянного представительства. Суть изменений.
- •3. Градация Жана Шофнера
- •8. Тонкая капитализация
- •Контролируемая иностранная компания (кик)
- •9. Трансфертное ценообразование
- •Раздел 5.1 Рекомендаций оэср – в соответствии с ними в нк методы построили по порядку по использования, допускается использование нескольких методов одновременно.
- •10. Бенефициарный собственник
- •11. Обмен информацией
- •23. Способы разрешения налоговых споров
- •Существует 2 основных способа защиты прав налогоплательщиков:
- •2. Административный способ
- •1. На стадии подготовки к исполнению налогового обязательства.
- •2. В рамках мероприятий налогового контроля
- •3. На стадии рассмотрения материалов налоговой проверки
- •4. На стадии досудебного урегулирования налоговых споров
- •Судебный способ защиты прав налогоплательщиков
- •24. Правовые приемы защиты прав налогоплательщиков
- •2 .Налоговый мониторинг
2. Влияние деофшоризации на концепцию постоянного представительства. Суть изменений.
Деофшоризация повлияла на концепцию постоянного представительства (ПП)
Деофшоризации предшествовало внесение изменений в ст. 307 НК РФ, которая была дополнена п. 9 – и в ряде соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) была изменена концепция ПП.
Суть изменений:
При определении доходов ПП РФ стали учитываться выполняемые в РФ функции, используемые в РФ активы и принимаемые экономические/коммерческие риски. это должно приниматься во внимание при распределении доходов и расходов между иностранной организацией и ее ПП в РФ.
Было введено понятие ПП сервисного типа, которое учитывает физическое присутствие ФЛ, фактически осуществляющего деятельность иностранной компании на территории другой страны (понимая, что все учреждающие компании лица фактически осуществляют предпринимательскую деятельность на территории РФ). Речь идет об услугах, которые учитывают валовый доход от активной предпринимательской деятельности более 50%, и проект/связанные проекты, а также предполагается надзор, управление и контроль за ФЛ, оказывающим лицом услуги от имени иностранной организации.
Дело Орифлейм №А40-138849/14 – российское ООО признали ПП той иностранной компании, которая являлась фактическим бенефициаром роялти. Причем на том основании, что у них один сайт в интернете, входя на этот сайт потребитель воспринимает ООО как зависимого агента данной иностранной компании.
3. Градация Жана Шофнера
Физическое ПП |
– базовый тип в соответствии, обязательно место деятельности.
|
Проектное ПП |
– возникает в основном при реализации проектов по инженерному строительству, длящееся определенное время |
Агентское ПП |
– для возникновения необходимо отношение юридического представительства между сторонами |
Сервисное ПП |
(сравнительно новый тип) – параллельный аналог физического ПП, не связано с местом деятельности, но содержит критерий присутствия в стране. |
Страховое ПП |
– место сбора и получения страховых премий, для его определения важно место нахождения застрахованного риска |
ПП, возникающее в месте расположенного значительного кол-ва оборудования
|
– такая концепция встречается в некоторых налоговых соглашениях, но не в Модельных Конвенциях ОЭСР и ООН.
|
ПП, возникающее в связи с офшорной деятельностью |
– в месте разведки, добычи или разработки природных ресурсов (ex: нефть или газ). Здесь используется широкое понятие офшора.
|
8. Тонкая капитализация
Правила тонкой капитализации и тонких процентов направлены на то, чтобы под видом процентов, которые относятся на расходы выплачивающим их лицом и облагаются только в государстве резидентства получающего их лица, выплачивались дивиденды, которые не относятся на затраты (т.к. выплачиваются за счет чистой прибыли) и могут облагаться в государстве, резидентом которого является лицо, выплачивающее дивиденды.
Под видом процентов фактически уплачиваются дивиденды, в то время как вместо инвестиций осуществляется взаимное финансирование.
Выплата процентов под видом дивидендов осуществляется тогда, когда сумма займа по капиталу, полученного либо от учредителя непосредственно, либо через взаимозависимое российское лицо, либо в форме обеспечения исполнения долгового обязательства превышает более, чем в 3 раза сумму собственного капитала, а для субъектов, у которых деятельность по кредитованию является основной более, чем в 12,5 раз.
Такая задолженность является контролируемой, поэтому к ней применяется правило тонких процентов.
В чем состоят эти правила?
В определении предельной величины признаваемых расходами процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов по контролируемой задолженности, начисленных налогоплательщику, на коэффициент капитализации на последнее число каждого отчетного или налогового периода.
Только таким образом рассчитанную сумму процентов можно отнести на расходы в соответствии со ст. 269 НК РФ
Правило заключается в уменьшении суммы процентов по договорам займа, которые могут быть отнесены к внереализационным расходам, признании части процентов дивидендами (именной той части, которая не может быть отнесена к внереализационным расходам) и удержании налога при выплате иностранному лицу части процентов, признанных дивидендами.
При нулевом/отрицательном собственном капитале сумма предельных процентов = 0, т.к. расчет коэффициента капитализации невозможен.
Правила тонкой капитализации не нарушают принцип недискриминации.
Позиция высших судебных инстанций обосновывалась иначе – с использованием ст.9 Модельной Конвенции ОЭСР и комментария к ней – специалисты по МНП не так однозначно подходят к толкованию этого вопроса. Они смотрят, какие правила применяются в отношениях резидент-резидент и в отношениях резидент-нерезидент. Если правила различные – принцип недискриминации нарушается.
Подходы, которые используются в МНП в РФ – антиофшорные, в отличие от тех антиуклоннительных правил, которые существуют в целом в мире.