- •Профессиональный перевод с животного на человеческий
- •1. Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства
- •Соблюдение приоритетов в выборе субъектов и объектов налогообложения.
- •Учет индивидуальной способности к уплате налога.
- •2. Ценностные начала налогового права и правовые пределы налоговой политики государства.
- •Предпосылки налоговой политики:
- •Тенденции налоговой политики современной России:
- •1. Увеличение количества налогов и сборов и повышение ставок.
- •2. Неопределенность норм налогового законодательства при определении и применении юридического состава налогов и сборов.
- •3. Цифровизация налогообложения
- •Использовании аис Налог-з.
- •4. Карательный, репрессивный характер налогового администрирования
- •5. Деофшоризация российской экономики на основании бюджетного послания Президента рф Федеральному собранию.
- •6. Глобализация в налогообложении с размыванием пределов налоговой юрисдикции государства (никак не прокомментировала).
- •3. Фискально-правовая техника: понятие и приемы
- •1. Понятие фискально-правовой техники и ее пределы
- •2. Классификация приемов фискально-правовой техники
- •3. Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники
- •1 Группа. Юридическая конструкции (элементы юридического состава налогов):
- •1) Разделение налогоплательщика и иного лица, включённого в правовой механизм уплаты налогов с учётом конструкции элементов юридического состава налога
- •2) Отбрасывание оболочки юл аналогично снятию корпоративной вуали
- •3) Солидарное налогообложение офшоров, холдингов, консолидированной группы налогоплательщиков
- •3) Расчет налога на основании рыночных цен
- •4) Получение информации от третьих лиц
- •5) Ведение специальных документов налогового учета
- •4. Презумпции и фикции в налоговом праве
- •1. Понятие презумпций и фикций
- •1. Опровержимые
- •2. Неопровержимые
- •2. Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
- •3. Общеправовые презумпции
- •5. Особенности толкования норм законодательства о налогах и сборах
- •1. Толкование нормы закона о налоге, в отношении которой есть неопределенность, должно проводиться строго на основании и в пределах закона
- •2. Толкование нормы закона о налоге не должно противоречить аутентичному, грамматическому смыслу слов и их лексических связей, целям законоположений, сути возникающих на их основе правоотношений.
- •3. Толкование в пользу налогоплательщика при неустранимой неопределенности нормы.
- •4. Приоритет норм налогового законодательства в статутном толковании исходя из специального значения общих терминов при применении их в налоговом законодательстве для целей налогообложения.
- •5.Толкование норм закона о налоге с учетом классификации по основаниям классификаций и видам.
- •6. Аналогия в налоговом праве
- •1. Понятие аналогии, специфика аналогии в налоговом праве и цель аналогии
- •2. Различие между фактической и правовой аналогией
- •3. Правила применения правовой аналогии
- •1. Первое – необходимо начать с аналогии закона.
- •2. Поиск нормы, применяемой по аналогии
- •3. Выбор нормы на основе правоотношения, которое она регулирует
- •4. Обращение к нормам других отраслей законодательства
- •5. Аналогия права
- •4. Пределы аналогии в налоговом праве
- •7. Концепция постоянного представительства организации в налоговом праве
- •1. Типы постоянного представительства и понятие
- •2. Влияние деофшоризации на концепцию постоянного представительства. Суть изменений.
- •3. Градация Жана Шофнера
- •8. Методы устранения многократного налогообложения
- •1. Метод освобождения
- •Ситуация:
- •2. Метод зачета (tax credit)
- •2. Разные ставки
- •3. Разные доходы
- •10. Понятие обособленного подразделения организации в налоговом праве
- •1. Понятие обособленного подразделения организации
- •2. Налог на прибыль, определяемый, как средняя арифметическая величина
- •3. Использование института обособленного подразделения организации
- •11. Понятие налогового обязательства (в широком и узком смысле)
- •1. Широкий и узкий смысл слова и понятие налогового обязательства
- •2. Налоговое обязательство в широком смысле
- •3. Налоговое обязательство в узком смысле
- •4. Значение употребления концепции налогового обязательства
- •12. Добровольное исполнение налогового обязательства
- •1. Когда обязанность считается исполненной?
- •2. Проблемы
- •13. Принудительное исполнение налогового обязательства
- •1. Понятие и осуществление принудительного исполнения налогового обязательства
- •2. Сроки
- •3. Взыскание в судебном порядке
- •4. Выводы
- •5. Срок для возврата либо зачета излишне уплаченного налога – ограничен 3-мя годами.
- •6. Самый интересный – срок списания налоговой задолженности, которая не может быть взыскана – не предусмотрен в налоговом законодательстве.
- •7. Гарантии защиты прав налогоплательщиков.
- •14. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •Понятие способов обеспечения и виды мер административного принуждения
- •1. Административно предупредительные
- •2. Меры административного пресечения
- •3. Обеспечительные меры
- •15. Понятие и виды налоговых рисков
- •1. Понятие налогового риска и причины.
- •2. Профили рисков
- •16. Правовые приемы управления налоговыми рисками
- •17. Модели поведения налогоплательщиков при исполнении имущественного обязательства
- •3 Модели (сразу переход к рассмотрению налогового планирования)
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •1. Приоритетность прав и свобод налогоплательщика в налоговых правоотношениях с презумпциями добросовестности и невиновности налогоплательщика.
- •2. Принцип законности
- •3. Принцип разумности
- •4. Принцип комплексного правоприменения с учетом приоритетного применения норм налогового законодательства при налоговом планировании.
- •5. Принцип профессионализма
- •6. Принцип конфиденциальности
- •7. Принцип системности
- •8. Принцип мобильности
- •3. Этапы налогового планирования
- •1. Выбор места расположения юридического лица, его филиалов, представительств и обособленных подразделений.
- •2.Выбор организационно-правовой формы организации бизнеса.
- •3. Выбор форм и методов ведения деятельности
- •4. Выбор форм и методов размещения активов и прибыли наиболее рациональным способом
- •18. Способы борьбы с нарушениями налогового законодательства
- •3 Группы
- •1. Административные процедуры с использованием гражданско-правовых институтов
- •1) Административные процедуры государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности и постановки их на учет в налоговые органы по принципу «одного окна»
- •3) Административная процедура налогового контроля
- •4. Административно-юрисдикционные процедуры
- •6) Обмен налоговой информацией
- •2. Общая норма ст. 54.1 нк рф
- •3. Специальные нормы по борьбе с уклонением от уплаты налогов и налоговых злоупотреблений
- •Судебные доктрины
- •Вопросов под номерами 20 и 21 нет в списке вопросов
- •22. Концепция офшора и антиофшорное регулирование
- •1. Понятие и признаки офшоров
- •2. Виды офшоров
- •3. Правовое значение с офшорами
- •4. Борьба с офшорами
- •5, 6, 13 И 14 – самые важные – это минимальный стандарт:
- •5. Gaar
- •6. Налоговое резидентство
- •Взаимосогласительные процедуры государств
- •7. Постоянное представительство
- •1. Типы постоянного представительства и понятие
- •2. Влияние деофшоризации на концепцию постоянного представительства. Суть изменений.
- •3. Градация Жана Шофнера
- •8. Тонкая капитализация
- •Контролируемая иностранная компания (кик)
- •9. Трансфертное ценообразование
- •Раздел 5.1 Рекомендаций оэср – в соответствии с ними в нк методы построили по порядку по использования, допускается использование нескольких методов одновременно.
- •10. Бенефициарный собственник
- •11. Обмен информацией
- •23. Способы разрешения налоговых споров
- •Существует 2 основных способа защиты прав налогоплательщиков:
- •2. Административный способ
- •1. На стадии подготовки к исполнению налогового обязательства.
- •2. В рамках мероприятий налогового контроля
- •3. На стадии рассмотрения материалов налоговой проверки
- •4. На стадии досудебного урегулирования налоговых споров
- •Судебный способ защиты прав налогоплательщиков
- •24. Правовые приемы защиты прав налогоплательщиков
- •2 .Налоговый мониторинг
Контролируемая иностранная компания (кик)
Все дальнейшие институты, которые будут рассматриваться, работают вместе, в совокупности, друг друга дополняют, иногда даже пересекаются, помогают бороться двойным налогообложением, либо с избежанием налогов.
Представим себя на месте бизнеса, у нас компания в стране резидентства – Франция. Трудности для ведения бизнеса с точки зрения налогов – высокие ставки, широкая налоговая база, расчет налоговой базы и налоговый учет + широкие требования к бухучету; все владельцы и реестры открыты = нет анонимности. Помимо налогов есть еще валютный контроль, требования в отношении антиотмывочного законодательства и т.д. В результате сопутствующих расходов огромное количество.
В 20 веке начали об этом задумываться – по факту впервые появился в США - конец 70ых.
Что начинают делать такие компании?
Создается дочерняя компания в офшоре. Нет налога на доход, регистрация по email. Что это означает для бизнеса? В дочернюю компанию приходит доход – налога нет, нет требований по соблюдению бухучета, есть анонимность.
Выплата из дочерней компании в материнскую – если очень постараться и все деньги потихоньку выводить, не платим либо платим маленькое количество налогов.
Общий смысл: законодательством определяется – если резидент страны обладает дочерней компанией, у него есть прибыль (в разных странах по-разному):
эта прибыль приравнивается к прибыли материнской компании,
эта прибыль сразу в момент получения может считаться дивидендами
смешанный принцип
О правилах в РФ:
Особенность российской концепции КИК – не антиуклонительный, а антиофшоризационный уклон
То есть явно преобладает фискальная, антиофшорная и контрольно-информационные цели.
Признается: в качестве КИК не только иностранная компания, но и любая структура без образования ЮЛ: трасты, фонды, партнерства, товарищества.
Контроль устанавливается как юридический контроль (на уровне более 10%-ого участия в уставном капитале, если совместно в уставном капитале участвуют боле 10% налоговых резидентов РФ; барьер очень низкий) либо фактический контроль – любая возможность влияния на принятие бизнес решений. Подход такой же, как и в ТЦО - учитывается любая возможность влиять на решения в отношении распределения прибыли после налогообложения по любым обстоятельствам, которые предполагают такое влияние.
КИКи – компании, зарегистрированные в иностранной юрисдикции, круг которых определен достаточно широко. Речь идет о включении в налоговую базу всех доходов КИК, если речь идет о корректировке налоговой базы контролирующего лица с учетом налоговой базы КИКа применительно как по налогу на прибыль, так и НДФЛ.
Контрольно-информационная составляющая - одновременно были внесены соответствующие поправки в ст. 23 НК РФ – она была дополнена п. 3.1 – налогоплательщики стали обязанными уведомлять налоговые органы о своем участим в иностранных организациях, в случаях, если доля такого участия превышает 10% от учреждения иностранных структур без образования ЮЛ, и о КИКах, в отношении которых они является контролирующими лицами.
Стимулирующая мера, которая позволяет не подпадать под эти правила – возможность самостоятельного признания лицом своего налогового резидентства в РФ. Когда КИК признается налоговым резидентом в РФ –перестает быть КИК в РФ.
Важно понимать, где ведется реальная предпринимательская деятельность – по идее, доходы от ведения реальной предпринимательской деятельности не могут быть включены в налоговую базу контролирующего лица.
Российская концепция КИК: включение в налоговую базу всех доходов: как активных, так и пассивных. Точно также и подход, связанный с бенефициарным собственником (БС)
Концепция КИК + Концепция БС – создавались для отслеживания пассивных доходов и привязывания их к резидентству контролирующего лица, НО эти концепции были до неузнаваемости извращены в условиях деофшоризации – когда отслеживаются не пассивные доходы, а все доходы от реальной предпринимательской деятельности.
Все правила КИК разграничиваются на два вида:
Когда правило КИК применяется юрисдикционально – на фоне юрисдикций, которые нам не нравятся, неважно, чем занимается компания: презюмируем, что она КИК (если она контролируемая) – метод более простой с точки зрения администрирования, но не совсем справедлив.
Подоходый метод- не важно, какая юрисдикция: определяем доход: активный/ пассивный; если пассив – применяем правила КИК.
Резюмируем институт КИК: мы устанавливаем контролируемых резидентов потому, что они являются контролирующими в отношении каких-то зарубежных дочерних компаний. Прибыль дочерних компаний рассматривается как прибыль КИКа.