6. Налоговое резидентство

Появилось в Англии и Африке. Началось с английских золотодобытчиков – они придумали регистрировать золотодобывающие компании не в Англии, а на территории стран Африки, где они и вели добычу. В итоге дело De Beers: суд решил, что нужно смотреть на место управления контроля – это и задало задатки резидентства.

Резидентство ФЛ:

Не нужно путать с политико-правовой связью, гражданско-правовой – это экономическая связь лица с государством. Государство определяет, имеет ли оно право взимать налоги с доходов лиц.

Тест – 183 дня по истечении последующих 12 календарных месяцев. Важно понять, что считаем не с начала месяца или какого-то налогового периода – определяем резидентство на момент получения дохода.

Для большинства лиц этот тест срабатывает понятным образом, но не всегда – кто-то много путешествует, бывает сложно доказать, где лицо находилось и т.д. поэтому начали думать над дополнительными доктринами:

1. Постоянного жилища – где у лица дом – но домов может быть несколько

2. Центр жизненных интересов – где семья, друзья, работа – но может быть несколько семей или ее вообще нет и связи по всему миру – тогда ищем основное место проживания (из 4 вилл в одну все равно наверняка возвращается чаще)

3. Гражданство – но паспортов тоже может быть много.

4. Взаимосогласительные процедуры государств

Резидентство ЮЛ:

1. Тест инкорпорации – где зарегистрирована

2. Место учета – где юридический адрес, но это все формально

3. Поэтому основной тест – управления и контроля – делится на тест центрального управления и контроля (совет директоров) и оперативного управления и контроля (директора)

В РФ долгое время был тест инкорпорации, с недавних пор ст. 246.2 – тест фактического управления – больше к оперативному управлению. Третий вариант - по соглашению

Но советы директоров, директора могут быть в разных странах

4. Тест тесной экономической связи (место жительства директоров, дополнительные сведения уставных документов).

7. Постоянное представительство

1. Типы постоянного представительства и понятие

Типы постоянного представительства (ПП):

3. Имущественный – имущественная база

4. Агентский – зависимый агент, т.е. лицо, уполномоченное и действующее исключительно в интересах данной иностранной компании.

Через них ведется основная предпринимательская деятельность (ОПД) на регулярной основе.

ОПД – это деятельность не затратная, то есть которая предполагает, что ПП вовлечено в бизнес материнской иностранной компании.

Регулярность – самое неоднозначное – применительно к строительной площадке – 12-18 месяцев по СИДН, но подход ко всем остальным бизнесам – более 30 календарных дней непрерывно либо по совокупности.

Если деятельность осуществляется в интересах клиентов – это участие в создании доходной базы. Если не затрагивает клиентов, а обслуживает саму компанию, ПП не образуется.

ПП – это характеристика, которая дается иностранной компании независимо государственной регистрации представительства либо филиала, это характеристика фактических обстоятельств деятельности. Если образовано ПП, то облагается как российская компания.

Если иностранная компания организует деятельность на территории РФ так, что российское подразделение, осуществляет деятельность в интересах клиентов - то налоговыми органами будет квалифицирована как приводящая к образованию ПП, даже если она не приносит доходы непосредственно этому подразделению, а только компании.

Если не приносит доходы подразделению – это будет ПП затратного типа и 20% от суммы расходов этого ПП будет рассматриваться как налоговая база по налогу на прибыль.