- •Профессиональный перевод с животного на человеческий
- •1. Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства
- •Соблюдение приоритетов в выборе субъектов и объектов налогообложения.
- •Учет индивидуальной способности к уплате налога.
- •2. Ценностные начала налогового права и правовые пределы налоговой политики государства.
- •Предпосылки налоговой политики:
- •Тенденции налоговой политики современной России:
- •1. Увеличение количества налогов и сборов и повышение ставок.
- •2. Неопределенность норм налогового законодательства при определении и применении юридического состава налогов и сборов.
- •3. Цифровизация налогообложения
- •Использовании аис Налог-з.
- •4. Карательный, репрессивный характер налогового администрирования
- •5. Деофшоризация российской экономики на основании бюджетного послания Президента рф Федеральному собранию.
- •6. Глобализация в налогообложении с размыванием пределов налоговой юрисдикции государства (никак не прокомментировала).
- •3. Фискально-правовая техника: понятие и приемы
- •1. Понятие фискально-правовой техники и ее пределы
- •2. Классификация приемов фискально-правовой техники
- •3. Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники
- •1 Группа. Юридическая конструкции (элементы юридического состава налогов):
- •1) Разделение налогоплательщика и иного лица, включённого в правовой механизм уплаты налогов с учётом конструкции элементов юридического состава налога
- •2) Отбрасывание оболочки юл аналогично снятию корпоративной вуали
- •3) Солидарное налогообложение офшоров, холдингов, консолидированной группы налогоплательщиков
- •3) Расчет налога на основании рыночных цен
- •4) Получение информации от третьих лиц
- •5) Ведение специальных документов налогового учета
- •4. Презумпции и фикции в налоговом праве
- •1. Понятие презумпций и фикций
- •1. Опровержимые
- •2. Неопровержимые
- •2. Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
- •3. Общеправовые презумпции
- •5. Особенности толкования норм законодательства о налогах и сборах
- •1. Толкование нормы закона о налоге, в отношении которой есть неопределенность, должно проводиться строго на основании и в пределах закона
- •2. Толкование нормы закона о налоге не должно противоречить аутентичному, грамматическому смыслу слов и их лексических связей, целям законоположений, сути возникающих на их основе правоотношений.
- •3. Толкование в пользу налогоплательщика при неустранимой неопределенности нормы.
- •4. Приоритет норм налогового законодательства в статутном толковании исходя из специального значения общих терминов при применении их в налоговом законодательстве для целей налогообложения.
- •5.Толкование норм закона о налоге с учетом классификации по основаниям классификаций и видам.
- •6. Аналогия в налоговом праве
- •1. Понятие аналогии, специфика аналогии в налоговом праве и цель аналогии
- •2. Различие между фактической и правовой аналогией
- •3. Правила применения правовой аналогии
- •1. Первое – необходимо начать с аналогии закона.
- •2. Поиск нормы, применяемой по аналогии
- •3. Выбор нормы на основе правоотношения, которое она регулирует
- •4. Обращение к нормам других отраслей законодательства
- •5. Аналогия права
- •4. Пределы аналогии в налоговом праве
- •7. Концепция постоянного представительства организации в налоговом праве
- •1. Типы постоянного представительства и понятие
- •2. Влияние деофшоризации на концепцию постоянного представительства. Суть изменений.
- •3. Градация Жана Шофнера
- •8. Методы устранения многократного налогообложения
- •1. Метод освобождения
- •Ситуация:
- •2. Метод зачета (tax credit)
- •2. Разные ставки
- •3. Разные доходы
- •10. Понятие обособленного подразделения организации в налоговом праве
- •1. Понятие обособленного подразделения организации
- •2. Налог на прибыль, определяемый, как средняя арифметическая величина
- •3. Использование института обособленного подразделения организации
- •11. Понятие налогового обязательства (в широком и узком смысле)
- •1. Широкий и узкий смысл слова и понятие налогового обязательства
- •2. Налоговое обязательство в широком смысле
- •3. Налоговое обязательство в узком смысле
- •4. Значение употребления концепции налогового обязательства
- •12. Добровольное исполнение налогового обязательства
- •1. Когда обязанность считается исполненной?
- •2. Проблемы
- •13. Принудительное исполнение налогового обязательства
- •1. Понятие и осуществление принудительного исполнения налогового обязательства
- •2. Сроки
- •3. Взыскание в судебном порядке
- •4. Выводы
- •5. Срок для возврата либо зачета излишне уплаченного налога – ограничен 3-мя годами.
- •6. Самый интересный – срок списания налоговой задолженности, которая не может быть взыскана – не предусмотрен в налоговом законодательстве.
- •7. Гарантии защиты прав налогоплательщиков.
- •14. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •Понятие способов обеспечения и виды мер административного принуждения
- •1. Административно предупредительные
- •2. Меры административного пресечения
- •3. Обеспечительные меры
- •15. Понятие и виды налоговых рисков
- •1. Понятие налогового риска и причины.
- •2. Профили рисков
- •16. Правовые приемы управления налоговыми рисками
- •17. Модели поведения налогоплательщиков при исполнении имущественного обязательства
- •3 Модели (сразу переход к рассмотрению налогового планирования)
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •1. Приоритетность прав и свобод налогоплательщика в налоговых правоотношениях с презумпциями добросовестности и невиновности налогоплательщика.
- •2. Принцип законности
- •3. Принцип разумности
- •4. Принцип комплексного правоприменения с учетом приоритетного применения норм налогового законодательства при налоговом планировании.
- •5. Принцип профессионализма
- •6. Принцип конфиденциальности
- •7. Принцип системности
- •8. Принцип мобильности
- •3. Этапы налогового планирования
- •1. Выбор места расположения юридического лица, его филиалов, представительств и обособленных подразделений.
- •2.Выбор организационно-правовой формы организации бизнеса.
- •3. Выбор форм и методов ведения деятельности
- •4. Выбор форм и методов размещения активов и прибыли наиболее рациональным способом
- •18. Способы борьбы с нарушениями налогового законодательства
- •3 Группы
- •1. Административные процедуры с использованием гражданско-правовых институтов
- •1) Административные процедуры государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности и постановки их на учет в налоговые органы по принципу «одного окна»
- •3) Административная процедура налогового контроля
- •4. Административно-юрисдикционные процедуры
- •6) Обмен налоговой информацией
- •2. Общая норма ст. 54.1 нк рф
- •3. Специальные нормы по борьбе с уклонением от уплаты налогов и налоговых злоупотреблений
- •Судебные доктрины
- •Вопросов под номерами 20 и 21 нет в списке вопросов
- •22. Концепция офшора и антиофшорное регулирование
- •1. Понятие и признаки офшоров
- •2. Виды офшоров
- •3. Правовое значение с офшорами
- •4. Борьба с офшорами
- •5, 6, 13 И 14 – самые важные – это минимальный стандарт:
- •5. Gaar
- •6. Налоговое резидентство
- •Взаимосогласительные процедуры государств
- •7. Постоянное представительство
- •1. Типы постоянного представительства и понятие
- •2. Влияние деофшоризации на концепцию постоянного представительства. Суть изменений.
- •3. Градация Жана Шофнера
- •8. Тонкая капитализация
- •Контролируемая иностранная компания (кик)
- •9. Трансфертное ценообразование
- •Раздел 5.1 Рекомендаций оэср – в соответствии с ними в нк методы построили по порядку по использования, допускается использование нескольких методов одновременно.
- •10. Бенефициарный собственник
- •11. Обмен информацией
- •23. Способы разрешения налоговых споров
- •Существует 2 основных способа защиты прав налогоплательщиков:
- •2. Административный способ
- •1. На стадии подготовки к исполнению налогового обязательства.
- •2. В рамках мероприятий налогового контроля
- •3. На стадии рассмотрения материалов налоговой проверки
- •4. На стадии досудебного урегулирования налоговых споров
- •Судебный способ защиты прав налогоплательщиков
- •24. Правовые приемы защиты прав налогоплательщиков
- •2 .Налоговый мониторинг
2. Неопределенность норм налогового законодательства при определении и применении юридического состава налогов и сборов.
Уровень регулирования опущен до писем ФНС, хотя ФНС должна заниматься не правовым регулированием, а контролем соблюдения налогового законодательства.
Введение концепции злоупотребления правом, а также возможность заключения мировых соглашений о содержании налоговых обязательств — высокий уровень неопределенности. Это противоречит идее публично-правового регулирования.
Налоговые риски — возможное нарушение налогового законодательства, которое является основанием для привлечения к ответственности. Критерии определяются ФНС, но нет ни одного письма с этими критериями. АИС-НАЛОГ 3 настраивается сама, в то время как налогоплательщик не знает, как будет оцениваться его поведение, только постфактум.
Комиссия по легализации налоговой базы и внепроверочные вопросы — все регулируется письмами ФНС. Сейчас налоговая декларация приобретает характер учетного документа, т. к. существует АИС Налог-3 и вся информация о налогоплательщиках уже есть. Если какой-то информации не хватает – внепроверочный запрос. Остается выслать налогоплательщику собранную информацию и объяснить, что с ним будет, если он не скорректируется. Люди понимают, что спорить дороже – если налоговый орган так решил, то эта позиция согласована с ФНС, у зампредседателя Верховного суда рабочие отношения с руководством ФНС. При этом как реализуются решения судов: они реализуются с использованием всего спектра мер государственного принуждения, включая возможность взыскания налогов, пени и штрафов с любых третьих лиц – то есть вообще отрицается имущественная обособленность.
3. Цифровизация налогообложения
Почти по всем вопросам налогового администрирования есть сайт ФНС, там есть личный кабинет.
Личный кабинет:
ФЛ и организации до 100 человек — право
Организации от 100 человек — обязанность
Что можно проверить в ЛК?
Налоговое резидентство
Свои риски
Риски контрагентов – «Прозрачный бизнес»
Складывается тенденция объединения АИС субъектов налогового администрирования вместо тенденции централизации и объединения налогового администрирования в одном ФОИВ.
Также складывается тенденция прослеживания товаров по цепочке.
Цифровизация заключается в:
Использовании аис Налог-з.
Международном обмене налоговой информацией в автоматическом режиме. Используется единый стандарт отчетности ОЭСР (CRS и CTS). Проводится вместе с запросами и спонтанным обменом.
4. Карательный, репрессивный характер налогового администрирования
Данные, полученные из АИС Налог-3 и в рамках международного обмена, используются в рамках аналитических мероприятий, вместо контрольных, причем вместо легальных методов!
КНП в современных условиях сводится к принятию декларации как повода для реагирования по результатам проведения аналитических мероприятий. Необходимость в ВНП отпала, т.к. зачем, если можно провести аналитические мероприятия, вызвать налогоплательщика, напугать и заставить скорректироваться. Одна проверка проводится на 11 тыс. субъектов малого и среднего бизнеса и 1 на 4 тыс. крупного. Внепроверочные запросы и комиссии обеспечивают корректировку 25% деклараций (в СПБ – 50%). А это неправовые методы.
Защита налогоплательщиков перенесена из судебной системы в систему налоговых органов. Она переходит из вертикальных отношений в горизонтальные при повышении роли налогового комплаенса.
О горизонтальных отношениях говорим в рамках налогового мониторинга:
Возможность – его могут позволить всего 1886 субъектов (очень крупные налогоплательщики), перешли всего 2%.
Смысл – налоговые органы в онлайн-режиме сами выявляют риски и договариваются с налогоплательщиком об управлении этими рисками.
Основная задача – убедить налогоплательщика скорректироваться, либо убедиться, что не надо. Главное – не довести до мотивированного мнения. Налоговый мониторинг обеспечивает серьезную экономию на администрировании с обеих сторон (издержки уменьшаются на 30%). Плюс в бюджет поступает 6-7 млрд, т.к. налогоплательщики крупные.
Чем хорош мониторинг? Можно обсудить налоговые риски до совершения подконтрольной операции. Без мониторинга информация представляется без анализа конкретных обстоятельств. А это означает, что потом налоговый орган может при проверке прийти к другому мнению (а суд, как правило, будет на стороне налогового органа).
По мере развития налогового комплаенса будет развиваться и переход на налоговый мониторинг, потому что в связи с ограниченностью ресурсов обязанность по обеспечению соблюдения налогового законодательства будет переложена с налоговых органов на налогоплательщиков, а налоговые органы как органы налогового мониторинга будут влиять именно на эффективность системы налогового комплаенса – в этом будет заключаться реализация риск-ориентированного подхода в налоговом контроле при повсеместном внедрении налогового комплаенса.
Судебная практика. Не в интересах налогоплательщика, если дело рассматривается в неприспособленных для этого АС – 80% на 20% в пользу налоговых органов (после объявления деофшоризации).
В единичных случаях практика ломается экономической коллегией ВС РФ – когда налоговые притязания противоречат экономической основе налогообложения и есть явная недобросовестность налоговых органов.
Если речь идет о существенных процессуальных нарушениях, то налогоплательщики должны заявить о них на досудебной стадии урегулирования налогового спора в вышестоящий налоговый орган – в этом случае он устраняет эти нарушения путем повторного рассмотрения материалов налогового контроля уже с соблюдением всех процессуальных требований. Если налогоплательщик не заявил об этих нарушениях на досудебной стадии, то на них нельзя ссылаться в суде.
Все лучше в делах с ФЛ. Там приспособленные для этого СОЮ и административное судопроизводство. Здесь 80% на 20% в пользу налогоплательщиков.
Приказной порядок по бесспорным делам о взыскании налогов, пени и штрафов. Если вы оспариваете основания для такого взыскания – надо возражать на приказ и переходить к производству по делам о признании недействительными ненормативных правовых актов. Здесь тоже судебная практика складывается больше в пользу налогоплательщиков.
Прослеживается, но до конца не сформировалась позитивная тенденция удовлетворения заявленных требований о возмещении расходов на восстановление нарушенных прав в суде в разумных пределах. КС признал не соответствующим конституции ряд положений закона, который не позволяет гражданам компенсировать судебные расходы по выбранным делам об оспаривании кадастровой стоимости (Постановление КС от 11.07.2017 № 20-П).
Бремя доказывания в налоговых спорах переложено с налогового органа на налогоплательщика.
Отменен в конце 2014 года особый порядок возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях.
Имеем дело с субсидиарным применением мер гражданско-правовой ответственности для обеспечения взыскания налогов, пени и штрафов:
снятие корпоративной вуали
неосновательное обогащение за счет неправомерно предоставленной налоговой льготы (если ошибка допущена налоговым органом),
банкротство,
субсидиарная ответственность контролирующего должника лица,
взыскание налога и пени в качестве убытка или ущерба по гражданскому иску в уголовном деле о налоговом преступлении
Цель такого субсидиарного применения гражданско-правовой ответственности – позволяет игнорировать гарантии налогоплательщиков в административно-правовых отношениях, а именно:
недопустимость ухудшения его положения,
решение вопроса о применении мер принуждения за пределами допустимых для этого пресекательных и не подлежащих восстановлению сроков,
гарантии на пересмотр дела в полном объеме