Ситуация:

Доходы, полученные в России российским налоговым резидентом	Доходы, полученные в Германии российским налоговым резидентом
100	100

Германия обложит только те 100, которые были получены от источников на ее территории, а Россия (так как у резидентов полная налоговая обязанность и у них облагаются все доходы – полученные как на территории РФ, так и за ее пределами) – обложит обе суммы. Таким образом, доход, полученный в Германии, будет обложен дважды.

При методе освобождения Россия просто откажется от обложения дохода, полученного резидентом в Германии.

Вариации освобождения:

Если у нас НДФЛ по одной ставке, то в некоторых странах прогрессивная шкала – в зависимости от того, учитывается ли налоговая ставка государства резидента, освобождение бывает с прогрессией или без.

Доходы, полученные в России российским налоговым резидентом	Доходы, полученные в Германии российским налоговым резидентом
100	100 До 150 – ставка 10%

Если с прогрессией – доход, полученный в Германии, в России в базу не включаются, но учитываются при расчете налоговой ставки.

Редкий случай – негативное освобождение (тоже с прогрессией и без) – когда речь об убытках.

2. Метод зачета (tax credit)

Доходы, полученные в России российским налоговым резидентом	Доходы, полученные в Германии российским налоговым резидентом
100 Ставка – 10%	100 Ставка – 5%

Таким образом, Германия обложит в размере 100 х 5% = 5, а Россия: 200 х 10% = 20

Но так как 5 уже уплачено в Германии, Россия зачитывает их и взимает не 20, а 15.

Два вида зачета – с ограничением или без – ситуация:

Доходы, полученные в России российским налоговым резидентом	Доходы, полученные в Германии российским налоговым резидентом
100 Ставка – 10%	100 Ставка – 50%

Таким образом, Германия обложит в размере 100 х 50% = 50, а Россия – 200 х 10% = 20, НО 20-50= -30.

Если с ограничением – опускаться ниже 0 нельзя, 20 просто не взимается

Если без ограничений – то эти -30 можно будет как-то учесть – либо на прошлые периоды, либо на будущие периоды. Причем где-то можно переносить полностью, где-то только 50% и т.д.

Государства начинают усложнять:

Например, НДФЛ получен от 500 дохода компании Германии учредителем в размере 100 - тут будет косвенный кредит – учитывают то, что уплатили на уровне компании.

+ Можно разграничить доходы по видам – «корзинные ограничения» (basket limitations) – кредит используется в отношении конкретных видов доходов.

3. Возмещение налогов

Применяется в косвенных налогах.

Когда покупаете что-то в одном государстве и уезжаете – потребление происходит не в том государстве, где купили, а в том, куда уехали – и обложение получается не в том, где потребили. Это неправильно, для исправления этой ситуации и существует возмещение.

9. Методы налогового федерализма

Краткий план ответа:

Понятие и виды методов

1. Разные налоги

2. Разные ставки

3. Разные доходы

Понятие и виды методов

Методы НФ – это методы распределения налоговых поступлений между различными бюджетами.

Основные методы:

1. Разные налоги

2. Разные ставки

3. Разные доходы

1. Разные налоги

НК поддерживает деление налогов на федеральные, региональные и местные, как официальную классификацию системы налогов.

Два варианта реализации этого метода:

1. Полное разграничение полномочий публичных образований в установлении налогов при определении верхних границ центральной властью (либо без ограничений)

2. Установление исчерпывающего перечня налогов, т.е. неполное разграничение полномочий, при определении на уровне центральной власти исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов и основных элементов их юридического состава.

Определенные полномочия предоставлены субъектам федерации (регионам) и муниципальным образованиям (местному самоуправлению), но они ограничены порядком и пределами их реализации, предусмотренными на федеральном уровне (центральной властью) с введением федеральных (общегосударственных) налогов.

Субъекты федерации и муниципальные образования устанавливают в пределах и порядке, установленных федеральной властью, и вводят на своей территории региональные и местные налоги (ст. 12-15 НК РФ).

федеральный законодатель дает субъектам РФ и МО определять налоговую ставку, порядок и сроки уплаты, особенности определения налоговой базы, налоговые льготы по региональным и местным налогам, основания и порядок их предоставления, но в пределах и в порядке, предусмотренных в НК.

Есть исчерпывающий перечень федеральных, региональных и местных налогов в ст. 13-15 НК РФ.

Федеральный законодатель еще делает оговорку: «если я это не установлю в НК». Таким образом, он оставляет себе возможность установить все элементы юридического состава по федеральным налогам (само собой), а также по региональным и местным налогам в НК.