В НОМЕРЕ

И. ИЛЬЮШИХИН. Комментарий к Закону РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" 3

В. БУБЛИК. Правовое регулирование предпринимательства: частные и публичные начала 12

Т. АНДРЕЕВА. Обеспечение доступа к правосудию — главная задача совершенствования Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации 23

В. ХАРЬКОВ. Правовое регулирование земельных сервитутов в гражданском и земельном законодательстве 29

Н. ВИЛЬЧУР. Правовые аспекты снижения стоимости чистых активов 35

С. АЛЕХИНА. О процессуальном соучастии в арбитражном процессе по делам о защите права собственности 39

Д. КОМЯГИИ, В. НАРЕЖНЫЙ. Обособленное подразделение в российском налоговом и бюджетном законодательстве 44

И. ЗУЙКОВ. О сомнительных налоговых рекомендациях при продаже недвижимости 50

В. ГАЗМАН. Изъятие имущества у лизингополучателя 53

К. СКЛОВСКИЙ. Некоторые последствия продажи чужого имущества 59

П. СКОБЛИКОВ. Легальный порядок исполнительного производства по спорам имущественного характера: криминологические аспекты 62

А. САВИКОВ. О некоторых проблемах, связанных с признанием решения общего собрания акционеров недействительным 70

И. СИЛОНОВ. Гражданско-правовая ответственность за нарушение авторского права или смежных прав 78

О. КРАПИВИН. Вопросы защиты прав и интересов мелких акционеров 84

Отвечаем на вопросы читателей 98

Е. МОЛЕВА. Практика ликвидации юридических лиц (коммерческих организаций) 104 П. ФАЙЗУТДИНОВ. Выход участника из общества с ограниченной ответственностью:

судебная практика 113

М. РОЖКОВА. Некоторые аспекты процесса доказывания по делам о возмещении вреда 122

КОММЕНТАРИИ ЗАКОНОВ

КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНУ РФ "О НАЛОГЕ С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ"*

(с изменениями от 23Декабря 1992 юна, 6 марта 1993года, 27января 1995 года) Статья 4. Льготы по налогу

От налогообложения в соответствии с настоящим Законом освобождается:

имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому;

жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищностроительных кооперативах, если на­следники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (да­рителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения);

имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации в связи с выполне­нием ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением дол­га гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой-жизни, охране госу­дарственной собственности и правопорядка;

жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам 1 и II групп;

транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослу­жащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кор­мильца.

1. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным ка­тегориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законо­дательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налого­плательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ). При этом нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, по­рядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индиви­дуального характера. Из приведенного определения следует несколько сущест­венных выводов.

во-первых, льготы по налогу должны быть предусмотрены в законодательстве о налогах. Льготы, даже если их предоставление гарантировано другими законо­дательными и нормативными актами Российской Федерации, не могут применять­ся до внесения соответствующих поправок в налоговое законодательство.

во-вторых, о льготе можно говорить лишь тогда, когда существует налоговая обязанность конкретного субъекта по данному налогу. Льгота может предостав­ляться только налогоплательщику, а этот статус по конкретному налогу не возни­кает автоматически, а связан, например, с наличием объекта налогообложения.

* Окончание. Начало см.: Хозяйство и право, 2000, № 8.

" 3

В-третьих, налоговые льготы и основания их применения относятся к числу факультативных элементов налогообложения, то есть отсутствие этих элементов в тексте закона о конкретном налоге не влечет признания налога неустанов­ленным.

В-четвертых, формами льгот могут выступать как полное, так и частичное ос­вобождение от уплаты налога. Следует помнить, что в силу п. 2 ст. 56 НК РФ на­логоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не пре­дусмотрено настоящим Кодексом.

При разрешении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от ис­пользования льготы, следует исходить из того, что факт неучета налогоплатель­щиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказа от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде (п. 16 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 года № 41/9).

® Согласно комментируемой статье формой льготы является освобождение от налога. Такое освобождение применяется к определенным видам имущества.

1. Имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому.

Следует помнить, что речь идет только о тех видах имущества, которые указа­ны в ст. 2 рассматриваемого Закона (см. комментарий к ст. 2). Согласно подп. "а" п. 13 Инструкции № 32 налог не взимается независимо от того, проживали супру­ги вместе или нет. В наследственную массу включается лишь та часть общего имущества, которая приходилась на умершего супруга по праву общей совмест­ной собственности. Другая часть поступает в собственность пережившего супруга как сособственника.

Вклады в отделениях Сберегательного банка РФ и других кредитных учрежде­ниях, внесенные супругами в период совместной жизни на имя каждого из них, представляют собой их общую совместную собственность (ст. 34 Семейного ко­декса РФ).

Применительно к данной льготе следует иметь в виду, что в наследственную массу включаются лишь та часть общего имущества, которая приходилась на умершего супруга по праву общей совместной собственности. Другая часть посту­пает в собственность пережившего супруга как сособственника и налогом не об­лагается.

В п. 7 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23 апреля 1991 года № 2 "О некоторых вопросах, возникающих у судов по делам о наследовании" (в редакции от 21 декабря 1993 года, с изменениями от 25 октября 1996 года) сказано: "Учитывая, что в соответствии со ст. 34 Семейного кодекса РФ вклады в отделениях Сберегательного банка Российской Федерации и других кредитных учреждениях, внесенные супругами в период совместной жизни на имя каждого из них, представляют собой их общую совместную собственность, наследством является только та часть вклада (вкладов), которая принадлежит самому насле-додателЮ'.

При этом согласно п. 1 ст. 39 Семейного кодекса РФ при разделе общего иму­щества супругов и определении долей в этом имуществе доли супругов призна­ются равными, если иное не предусмотрено договором между супругами. Наслед­ством является только та часть вклада (вкладов), которая принадлежит самому наследодателю.

Основанием для применения указанной льготы служит свидетельство о реги­страции брака либо решение суда о признании факта супружества (п. 13 Инст­рукции № 32).

4

2. Жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищностроительных коопе­ративах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) со­вместно с наследодателем (дарителем) надень открытия наследства или оформ­ления договора (дарения).

В связи с тем, что указанные объекты освобождены от налогообложения, только если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совме­стно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформле­ния договора дарения, на практике возник вопрос: подразумевает ли факт совме­стного проживания совместную прописку (регистрацию) или же наследник (ода­ряемый) может быть прописан в другом месте?

Согласно п. 13 Инструкции № 32 факт совместного проживания подтвержда­ется справкой из соответствующего жилищного органа или городской, поселко­вой, сельской администрации, а также решением суда. Совместная прописка не­обязательна.

Еще один практический аспект применения данной льготы: предоставляется ли льгота одаряемому в случае дарения своей комнаты одним соседом по комму­нальной квартире другому, проживающему в этой же коммунальной квартире? В данном случае надо исходить из того, что здесь речь идет не о совместном проживании с одаряемым на одной площади на момент дарения, а о дарении имущественной доли собственником, поэтому льгота не предоставляется.

Физические лица, получающие имущество в порядке наследования или даре­ния, проживающие совместно с наследодателем или дарителем и временно вы­ехавшие в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахождением в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в Воору­женных Силах, не лишаются права на льготу по налогу. В этом случае основани­ем для предоставления льготы является справка соответствующей организации о причинах отсутствия гражданина.

3. Имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации в свя­зи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спа­сению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопо­рядка.

Думается, что в силу ч. 2 ст. 8 Конституции РФ и п. 1 ст. 212 ГК РФ речь долж­на идти о предоставлении льготы по отношению к имуществу лиц/ погибших в результате охраны собственности любой формы, а не только государственной.

Основанием для предоставления льготы служит документ соответствующей организации о смерти наследодателя. Однако довольно сложно установить осно­вания для предоставления данной льготы. Дело в том, что для ее предоставления необходимо, очевидно, констатировать не только факт смерти лица, но и причину его смерти. Если применительно к выполнению государственных или обществен­ных обязанностей такая возможность присутствует в большинстве случаев (но не всегда), то в отношении спасения человеческой жизни надежда остается лишь на свидетельские показания, которые не всегда имеют место. Еще более сложной ситуация становится в отношении смерти при защите правопорядка или охране собственности. При разрешении указанной ситуации нужно учитывать следую­щее.

Бремя доказывания по спорам с государственными (в том числе налоговыми) органами возлагается на эти органы (п. 6 ст. 108 НК РФ). Взыскание недоимки, пени и штрафов с физических лиц осуществляется только в судебном порядке. В рамках судебного заседания не нуждаются в доказывании обстоятельства, при­знанные судом общеизвестными (ст. 55 ГПК РСФСР). Факт гибели лица в связи с защитой собственности или правопорядка может приобретать статус общеизвест-

5

ного после публикаций в средствах массовой информации, передачи по телеви­дению и т. д.

Если гибель лица связана с противоправными действиями преступника, в от­ношении которого вынесен приговор по уголовному делу, то для суда, рассматри­вающего дело о гражданско-правовых последствиях преступных действий, он обязателен лишь по вопросам, имели ли место эти действия и совершены ли они данным лицом. Несмотря на это, думается, нет препятствий для использования вступившего в законную силу приговора в процессе доказывания правомерности применения льготы. Однако наиболее вероятным способом доказывания являют­ся свидетельские показания.

4. Жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследова­ния инвалидам 1и11 групп.

Федеральный закон от 24 ноября 1995 года № 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (с изменениями от 24 июля 1998 года, 4 ян­варя, 17 июля 1999 года) определяет, что к инвалидам относятся лица, которые имеют нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обу­словленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению жизнедеятельности и вызывающее необходимость его социальной защиты. Отметим, что данная льгота применяется только при переходе имущест­ва инвалидам I и II групп в порядке наследования¹⁵. На дарение данная льгота не распространяется.

Основанием для предоставления данной льготы является удостоверение инва­лида, причем указанные в тексте статьи группы инвалидности физические лица должны иметь на момент получения свидетельства о праве на наследство (п. 13 Инструкции № 32). Именно по этой норме может льготироваться имущество гра­ждан, подвергшихся воздействию радиации на Чернобыльской АЭС, при условии присвоения им соответствующей группы инвалидности, ибо их налогообложение осуществляется на общих основаниях.

5. Транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам се­мей военнослужащих, потерявших кормильца.

Применительно к данной льготе речь вновь идет исключительно о переходе имущества в порядке наследования (но не дарения).

Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) воен­нослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.

К военнослужащим относятся:

офицеры, прапорщики и мичманы, курсанты военных образовательных учреж­дений профессионального образования, сержанты и старшины, солдаты и матро­сы, проходящие военную службу по контракту;

офицеры, призванные на военную службу в соответствии с указом Президента Российской Федерации;

сержанты, старшины, солдаты и матросы, проходящие военную службу по призыву, курсанты военных образовательных учреждений профессионального об­разования до заключения с ними контракта.

Граждане приобретают статус военнослужащих с началом военной службы и утрачивают его с окончанием военной службы (ст. 2 Федерального закона от 27 мая 1998 года № 76-ФЗ "О статусе военнослужащих"),

К членам семей военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, на которых распространяются указанные льготы, относятся: супруга (супруг); несо­вершеннолетние дети; дети старше 18 лет, ставшие инвалидами до достижения

¹⁵ Не вполне ясен экономический смысл распространения данной льготы только на жи­лые дома (исключая квартиры).

ими возраста 18 лет; дети в возрасте до 23 лет, обучающиеся в образовательных учреждениях по очной форме обучения; лица, находящиеся на иждивении воен­нослужащих.

Статья определяет, что потеря кормильца непосредственно соотносится с пра­вом на пенсию по потере кормильца. Круг лиц, имеющих право на пенсию по случаю потери кормильца, прямо определен в ст. 50 Закона РФ "О государствен­ных пенсиях в Российской Федерации".

Статья 5. Порядок исчисления и уплаты налога

1. Налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномо­ченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удо­стоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собст­венность физического лица имущества на день открытия наследства или удостоверения дого­вора дарения превышает соответственно 850-кратный и 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

2. Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в собственность физического лица в порядке наследования или дарения, производится органами коммуналь­ного хозяйства или страховыми организациями.

Оценка транспортных средств производится страховыми и другими организациями, кото­рым предоставлено право осуществлять эти действия.

Оценка другого имущества производится экспертами.

3. Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные дей­ствия, обязаны в 15-дневный срок (с момента выдачи свидетельства или удостоверения до­говора) направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

За непредставление либо несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления налога, на руководителей указанных органов налагается штраф в размере пяти­кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

4. Исчисление налога производится налоговыми органами на основании документов, ука­занных в пункте 3 настоящей статьи.

Сумма налога на имущество, переходящее в собственность физических лиц в порядке на­следования в случаях наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садо­вых домиков в садовых товариществах, уменьшается на сумму налогов на имущество физи­ческих лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства, в соответствии с частью третьей пункта 5 статьи 5 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 года "О налогах на имущество физических лиц".

В случаях, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.

5. Уплата налога производится плательщиком на основании платежного извещения, вру­чаемого ему налоговым органом.

6. Физические лица, проживающие в Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. В случае необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по их письменному заявлению рас­срочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в раз­мере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке Российской Феде­рации.

7. Физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации, обязаны упла­тить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.

8. Наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтвер­ждается справкой налогового органа.

Ф Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, относится к числу прямых налогов, то есть налогов, источник которых формиру­ется непосредственно у налогоплательщика, а не поступает в составе иных пла­тежей, налогов на присвоение. И как прямой налог, он относится к числу оклад­ных, то есть налогов, которые рассчитываются налоговыми органами.

Налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа направ­ляет налогоплательщику налоговое уведомление. В нем должны быть указаны

размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ).

Поскольку срок уплаты комментируемого налога привязан к определенному сроку со дня вручения налогоплательщику налогового уведомления (п. 6 ст. 5 Закона), указанное в НК РФ 30-дневное ограничение срока направления нало­говым органом налогового уведомления плательщику не имеет смысла.

Нужно, однако, помнить, что в Налоговом кодексе содержится положение, со­гласно которому налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, оно направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по исте­чении шести дней с даты направления заказного письма.

Следует подчеркнуть/ что вручение уведомления должно осуществляться именно налогоплательщику или его представителю.

© Согласно п. 1 ст. 17 НК РФ порядок исчисления и порядок уплаты налога от­носятся к числу его элементов и в числе других элементов должны быть опреде­лены в законе о конкретном налоге. Именно с этой целью ст. 5 включена в текст комментируемого Закона.

На сегодняшний день существует мнение, что данный налог не является уста­новленным, поскольку в законе о нем не определен налоговый период, который также относится к числу элементов налогообложения. Представляется, что с дан­ной точкой зрения нельзя согласиться.

В соответствии с п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается ка­лендарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

В п. 4 комментируемой статьи сказано, что, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собствен­ность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости иму­щества на основании всех нотариально удостоверенных договоров. Очевидно, что применение данной нормы возможно лишь при условии, что налоговый период налога — год. Только в этом случае в полном соответствии с п. 1 ст. 55 Закона по окончании года правомерно определяется общая стоимость имущества, которая, как указывалось выше, является налоговой базой, и исчисляется сумма налогово­го оклада.

® Статья 5 Закона указывает, что нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны в 15-дневный срок (с момента выдачи свидетельства или удостоверения договора) направить в на­логовый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, перехо­дящего в собственность граждан/ необходимую для исчисления налога с имуще­ства, переходящего в порядке наследования или дарения.

Согласно п. 5 письма Госналогслужбы РФ от 25 декабря 1995 года № ВН-б-03/659 "О Временных методических рекомендациях о порядке учета плательщи­ков налогов с имущества физических лиц и земельного налога" справки пред­ставляются по всем выданным свидетельствам и удостоверенным договорам в сроки, установленные законодательством, независимо от того/подпадает имуще­ство по этим документам под налогообложение или нет.

Указанный в приведенном пункте срок (15 дней) на данный момент не соот­ветствует п. 6 ст. 85 НК РФ. Согласно этому пункту органы (учреждения), уполно­моченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие

8

частную практику, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пятиднейсо дня соответствующего нотариального удостоверения.

Таким образом, нотариусам следует иметь в виду, что сообщение о нотари­альном удостоверении договоров дарения или прав на наследство, совершенное в течение срока от 15 до 5 дней со дня такого удостоверения, считается право­мерным и не влечет применения санкций.

За непредставление либо несвоевременное представление документов, необ­ходимых для исчисления налога, на руководителей указанных органов налагается штраф в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Однако нужно помнить, что аналогичный по объективной стороне состав пра­вонарушения содержится в ст. 129¹ НК РФ: "Неправомерное несообщение (не­своевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии призна­ков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Ко­декса, влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей". Поскольку круг субъек­тов отношений применительно к штрафу в Налоговом кодексе и в Законе "О на­логе с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" один (но­тариус и налоговые органы), думается, что штрафы имеют одинаковую правовую 'природу — налоговая санкция. Следовательно, применение штрафа по п. 3 ст. 5 Закона на сегодняшний день неправомерно, ибо в силу п. 2 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

® Исчисление налога производится налоговыми органами на основании доку­ментов, указанных в п. 3 комментируемой статьи. Эта норма позволяет предпо­ложить, что единственным случаем допустимого применения ответственности по ст. 122 НК РФ к плательщику данного налога являются действия лица по невне­сению (неперечислению со счета) денежных средств в уплату налога. Очевидно, что применительно к налогу на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, объективная сторона в форме действий по занижению налоговой базы или неправильйого исчисления налога невозможна (ст. 122 НК РФ), по­скольку все расчеты осуществляются налоговым органом на основании представ­ленных документов.

© Приведенное в п. 4 ст. 5 Закона положение определяет порядок расчета суммы налогового оклада. Следует обратить внимание на объектный состав при­веденной нормы. Она затрагивает такие виды имущества, как жилые дома (квар­тиры), дачи и садовые домики в садовых товариществах.

Согласно п. 5, ст. 5 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" за строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

На практике возник вопрос: на какую сумму налогов на имущество физических лиц должно производиться уменьшение суммы налога с имущества, переходящего в порядке наследования, в случаях наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садоводческих товариществах? Госна-логслужба РФ в письме от 28 сентября 1993 года № НП-6-03/333 "Об отдельных вопросах налогообложения физических лиц" разъяснила следующее: сумма нало­га с имущества, переходящего в собственность физических лиц в порядке насле­дования, в случаях наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садоводческих товариществах уменьшается на сумму налогов на имущество физических лиц, предъявленных к уплате этим лицам за указанные объекты в году открытия наследства.

9

® Пункт 6 комментируемой статьи определяет условия предоставления нало­говыми органами плательщикам по их письменному заявлению рассрочки или отсрочки уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки.на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке РФ.

Думается, что подобная норма напрямую противоречит п. 3 ст. 61 НК РФ, со­гласно которому изменение срока уплаты налога физическим лицам допускается не только в форме отсрочки и рассрочки платежа, но и в виде налогового креди­та. Причем в силу п. 1 ст. 63 НК РФ органами, которые могут принимать решения об изменении срока уплаты налога, являются: по федеральным налогам — Мини­стерство финансов РФ, а по региональным и местным налогам и сборам — соот­ветственно финансовые органы субъекта РФ и муниципального образования.

Таким образом, Налоговый кодекс устраняет налоговые органы от предостав­ления отсрочек, рассрочек или налоговых кредитов по налогам. Что касается срока предоставления отсрочки или рассрочки, то согласно п. 1 ст. 64 НК РФ он составляет не два года, а от одного до шести месяцев.

Круг "необходимых оснований" для предоставления отсрочек и рассрочек рас­крыт в п. 2 ст. 64 НК РФ. Причем начисление процентов на сумму задолженности не осуществляется при предоставлении отсрочки или рассрочки по основаниям, указанным в подп. 1 и 2 п. 2 ст. 64 НК РФ, а во всех остальных случаях их размер составляет одну вторую ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за пе­риод отсрочки или рассрочки (п. 4 ст. 64 НК РФ). Применительно к налоговому кредиту проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ за период действия договора о налоговом кредите (п. 5 ст. 65 НК РФ).

Поскольку согласно п. 2 ст. 61 НК РФ изменение срока уплаты налога и сбора допускается исключительно в порядке, предусмотренном главой 9 НК РФ, все положения Закона "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", противоречащие Налоговому кодексу, не применяются.

@ Наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа. Однако применительно к данному положению возникает интересный нюанс.

Договор дарения и принятие наследства являются основаниями возникнове­ния права собственности у одаряемого или наследника (ст. 218 ГК РФ). А соглас­но п. 1 ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Заметим, что в тексте статьи отсутствует фраза "если иное не предусмотрено законодательством". Встает вопрос: возможно ли ограничение правомочия распоряжения посредством нормы, содержащейся в п. 8 ст. 5 Закона?

Полагаю, при ответе на этот вопрос следует обратиться к п. 2 ст. 209 ГК РФ, в силу которого собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим ли­цам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его други­ми способами, распоряжаться им иным образом.

Нужно отметить, что в п. 2 ст. 3 ГК РФ приведен специальный термин "граж­данское законодательство", в состав которого включаются Гражданский кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы, регулирующие отно­шения, указанные в пп. I и 2 ст. 2 ГК РФ. Очевидно, что, если бы законодатель хотел установить в тексте п. 2 ст. 209 ГК РФ ограничения правомочия распоряже­ния имуществом только посредством гражданского законодательства, он исполь-

10

зовал бы соответствующий термин. Думается, что здесь имеется в виду и ограни­чение распоряжения нормами налогового законодательства.

Данный вывод подтверждается в постановлении Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 года № 24-П "По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации": "Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17 декабря 1996 года указал, что налог представ­ляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну....

Таким образом. Конституция Российской Федерации предусматривает разгра­ничение имущества, которым налогоплательщик не может распоряжаться по сво­ему усмотрению, поскольку оно в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в бюджет, и имущества, находящегося в частной собственности, гарантии которой предусмотрены статьей 35 Конституции Российской Федерации".

И. ИЛЬЮШИХИН г. Санкт-Петербург ©2000