Исчисление ндфл налоговым агентом (ставки)

Налоговый агент должен исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с доходов налогоплательщика, источником которых он является.

Это правило распространяется на доходы в денежной и натуральной форме, а также на материальную выгоду.

При этом удержания из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Порядок исчисления налога зависит от вида дохода и применяемой ставки НДФЛ. Поэтому налог следует исчислять отдельно по доходам, облагаемым по разным ставкам:

• 13 процентов,

• 30 процентов,

• 35 процентов,

• 9 процентов,

• 15 процентов.

Исчисление ндфл по ставке 13 процентов

По ставке НДФЛ 13 процентов облагается большинство доходов резидентов РФ 

Данная ставка применяется также к дивидендам, выплаченным физическим лицам – резидентам;

Исключения составляют выплаты резидентам, облагаемые по ставке 35 процентов (п. 2, п. 5 ст. 224 НК РФ).

Налог по ставке 13 процентов с дохода резидента исчисляется на дату его получения нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) с зачетом ранее удержанных сумм.

При этом сумма налога определяется как соответствующая ставке 13 процентов доля налоговой базы.

Налоговая база – денежное выражение полученных доходов налогоплательщика, уменьшенное на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Расчет НДФЛ можно представить следующей формулой:

НДФЛ_13%= (НБ-В) x 13% - НДФЛ_пред

Где:

НДФЛ_13% – налог, исчисленный по ставке 13 процентов (подлежит удержанию и уплате налоговым агентом);

НБ – сумма облагаемых по ставке 13 процентов доходов, полученных налогоплательщиком с начала года.

В – сумма налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имеет право (стандартные по ст. 218 НК РФ, социальные по ст. 219 НК РФ, имущественные по ст. 220 НК РФ, профессиональные по ст. 221 НК РФ);

НДФЛ_пред – сумма налога, удержанная налоговым агентом с начала календарного года по предыдущий месяц.

Если по итогам налогового периода (календарного года) сумма налоговых вычетов превышает сумму доходов налогоплательщика, то налоговая база равна нулю и налоговый агент не удерживает налог.

При этом полученная разница не переносится на следующий налоговый период (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В особом порядке исчисляется НДФЛ по ставке 13 процентов с доходов резидентов от долевого участия в деятельности организации (как с дивидендов, так и по иным суммам).

Налоговая база по таким доходам должна определяться отдельно от других доходов, облагаемых по ставке 13 процентов.

Кроме того, к ним не применяются налоговые вычеты.

Расчет НДФЛ в таком случае можно представить формулой:

НДФЛ_{дидивенд13%}= НБ_{дивиденд} x 13%

Где:

НДФЛ_{дивиденд13%} – налог, исчисленный с доходов от долевого участия по ставке 13 процентов (подлежит удержанию и уплате налоговым агентом);

НБ_{дивиденд} – сумма облагаемых по ставке 13 процентов доходов от долевого участия, полученных налогоплательщиком.

Доходы некоторых категорий нерезидентов также подпадают под ставку 13 процентов. К ним относятся доходы от (п. 3 ст. 224 НК РФ):

• трудовой деятельности высококвалифицированных иностранных специалистов, которые соответствуют требованиям ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ".

• трудовой деятельности участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, переселившихся на постоянное место жительства в РФ;

• трудовой деятельности членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ.

• трудовой деятельности лиц, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории РФ согласно Федеральному закону "О беженцах" (п. 3 ст. 224 НК РФ).

• трудовой деятельности иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность на основании патента, выданного согласно Федеральному закону от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ".

• работы по найму физических лиц - резидентов стран ЕАЭС: Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии (ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, письмо Минфина России от 25.02.2015 № 03-04-05/9207).

С доходов нерезидентов налог по ставке 13 процентов рассчитывается при каждой такой выплате как произведение суммы дохода на налоговую ставку, то есть по формуле (п. 3 ст. 226 НК РФ):

НДФЛ_13%=НБ x 13%

Где:

НДФЛ_13% – налог по ставке 13 процентов, который должен быть удержан и уплачен налоговым агентом;

НБ – денежное выражение полученного налогоплательщиком дохода по ставке 13 процентов.

Налоговые вычеты при начислении налога нерезиденту не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

При этом сумма НДФЛ, исчисленная с дохода иностранного гражданина, работающего на основании патента, уменьшается на суммы уплаченных им фиксированных авансовых платежей (п. 2 ст. 226 НК РФ).