Модуль 3. Налог на доходы физических лиц. Страховые взносы во внебюджетные фонды

• Статус физических лиц для целей исчисления НДФЛ.

• Объекты налогообложения НДФЛ. Налоговая база и исключения из нее.

• Виды налоговых вычетов, основания и порядок их предоставления.

• Ставки по НДФЛ.

• Порядок уплаты налога и отчетность организаций. Налоговый регистр по учету налога на доходы физических лиц.

• Взносы в ПФР, ФОМС, ФСС. Новая глава 34 НК РФ. Раздел контроля над взносами между ФНС, ФСС и ПФР.

• Виды выплат, не подлежащих налогообложению НДФЛ и взносами на обязательное пенсионное и социальное страхование. Изменения с 2017 года.

Нк рф Глава 23. Налог на доходы физических лиц

• Статус физических лиц для целей исчисления НДФЛ.

с Физические лица – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (ст. 11 НК РФ). Чтобы понять, является ли конкретное физическое лицо плательщиком НДФЛ, надо определить его налоговый статус (резидент или нерезидент) и источник дохода (источник в РФ или за пределами РФ). Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ являются:

• резиденты РФ (независимо от того, получают они доход от источника в РФ или за ее пределами);

• нерезиденты РФ, получающие доходы от источников в РФ.

Порядок налогообложения можно представить в таблице:

Статус физического лица	Классификация доходов	Порядок уплаты налога
Резидент	Доходы от источников в РФ, их перечень приведен в п. 1 ст. 208 НК РФ	Налог удерживает и уплачивает налоговый агент (работодатель) (п. 2 ст. 226 НК РФ)
	Доходы от источников за пределами РФ, их перечень приведен в п. 3 ст. 208 НК РФ	Налог перечисляет в бюджет сам налогоплательщик (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Нерезидент	Доходы от источников в РФ, их перечень приведен в п. 1 ст. 208 НК РФ	Налог удерживает и уплачивает налоговый агент (работодатель) (п. 2 ст. 226 НК РФ)
	Доходы от источников за пределами РФ, их перечень приведен в п. 3 ст. 208 НК РФ	Доходы не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

По общему правилу доходы резидентов РФ облагаются по ставке 13 процентов, а нерезидентов РФ – по ставке 30 процентов.

Нерезидентом РФ является физическое лицо, находящееся в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Для определения статуса физического лица суммируются все календарные дни, в которых физическое лицо фактически находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев.

В расчет входят также:

• дни пребывания лица за пределами РФ для лечения или обучения на срок менее 6 месяцев (п. 3 ст. 207 НК РФ);

• дни нахождения лица за границей РФ для исполнения трудовых и иных обязанностей, связанных с работами (услугами) на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ);

• дни приезда в РФ и дни отъезда из РФ (см. письмо ФНС России от 24.04.2015 № ОА-3-17/1702@).

При этом остальные дни пребывания лица за пределами РФ в подсчете не участвуют.

Отметим, что для определения налогового статуса не имеет значения гражданство лица.

Однако следует учитывать особенности налогообложения доходов некоторых иностранных граждан:

• Иностранных лиц, работающих в РФ на основании патента

• Резидентов Евразийского экономического союза

• Высококвалифицированных иностранных специалистов

• Беженцев

• Резидентов государств, с которым РФ заключила соглашение об избежании двойного налогообложения