2. Выбытие основных средств

Основные средства могут быть проданы, безвозмездно переданы, списаны в случае морального и физического износа, ликвидированы при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, украдены, переданы в виде вклада в уставный (складочный) капитал других предприятий.

Всякое выбытие основных средств отражается с использованием

А-П счета N 91 «Прочие доходы и расходы». На данном счете открыты субсчета:

• 91/1 «Прочие доходы»;

• 91/2 «Прочие расходы»;

• 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

При списании основных средств к счету 01 открывается субсчет 2 «Выбытие основных средств».

Списание с баланса объекта основного средства отражается (приведен алгоритм списания объекта основного средства на условном примере):

Содержание операции	Д	К	Сумма
1.Списывается первоначальная стоимость выбывающего ОС
2.Списывается сумма начисленной амортизации по выбывающему ОС
3.Списывается остаточная стоимость выбывающего объекта ОС
4. Отражаются все расходы, связанные с выбытием объекта основного средства (разборка зданий, демонтаж оборудования и др.):
5. По кредиту 91/1 отражаются все доходы, обусловленные данным выбытием

Счет N 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - По Дебету отражается задолженность покупателя на полную сумму (118)%, по кредиту - закрытие этой задолженности (аналогичен счету N 76)/.

Таким образом, по Кредиту счета 91/1 накапливается за месяц сумма прочих доходов, а по Дебету 91/2 – прочих расходов. В конце месяца разница между дебетовым оборотом по субсчету 91/2 и кредитовым оборотом субсчета 91/1 за отчетный месяц списывается на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов», на котором выявляется результат прочих операций, и полученное сальдо относится на счете 99 «Прибыли и убытки»:

Д 01/1 «ОС в орг-и» К Д 01/2 «Выбитие ОС» К Д 02 «Аморт-я ОС» К

100 000=

100 000=

100 000=

30 000=

30 000=

1 00 000= 30 000=

70 000=

- 70 000 70 000= -

-

Д 91 «Прочие доходы и расходы К						Д 99 «Прибыли и убытки» К
7 0 000 5 000		100 000						25 000
75 000 (91/2)		100 000 (91/1)						25 000
25 000 (91/9)		25 000						25 000
	Д		К		Сумма		Финансовый результат
							прибыль
					-		убыток

Реализация ОС

Задача. В феврале 20___г. списано с баланса производственное оборудование, подлежащее реализации. Первоначальная стоимость 200 000=, начисленная амортизация -100 000=.

Срок полезного использования – 5 лет (60 месяцев).

Содержание операции	Д	К	Сумма
1.Списывается первоначальная стоимость выбывающего ОС
2.Списывается сумма начисленной амортизации по выбывающему ОС
3.Списывается остаточная стоимость выбывающего объекта ОС

Покупателю отгружено оборудование по накладной (рассмотрим 3 варианта):

а) продажная цена (100%) 130 000=, НДС(18%)- 23 400=. Всего – 153 400=

б) -"- (100%) 100 000=, НДС(18%)- 18 000=. Всего – 118 000=

в) -"- (100%) 90 000=, НДС(18%)- 16 200=. Всего – 106 200=

Содержание операции	Д	К	Сумма
Отражена реализация оборудования: а)
б)
в)

Однако 18% от продажной цены (100%)принадлежит бюджету в виде НДС:

Содержание операции	Д	К	Сумма
Отражаем задолженность перед бюджетом по НДС: а)
б)
в)

Определяем финансовый результат в каждом из случаев:

а) Д Счет 91 К б) Д Счет 91 К в) Д Счет 91 К

			-	-
а)					в)
Д	К	Сумма			Д	К	Сумма

Осуществляется оплата за отгруженное оборудование:

Содержание операции	Д	К	Сумма
Деньги от покупателя поступили на р/счет: а)
б)
в)

Ст. 268 гл. 25 НК РФ разрешено уменьшить результат от реализации имущества на суммы расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемого в целях налогообложения.

Убыток от реализации амортизируемого имущества уменьшает налоговую базу, но не сразу, а равномерно в течение оставшегося срока полезного использования реализованного имущества.