Типичные материальные следы

Документ являются основным носителями информации о совершенном уклонении от уплаты налогов

Основными документами, содержащими следы совершения налоговых преступлений ФЛ являются:

• Декларация по НДФЛ

• Налоговая карточка по учету доходов и НДФЛ

• Справка о доходах ФЛ за отчетный год

• Книга учета доходов, расходов и хозяйственных операций ИП

Документы, содержащие следы совершения налоговых преступлений организациями:

1. Первичные распорядительные документы, являющиеся основанием для бухгалтерского учета и отчетности

2. Иные первичные документы, используемые для ведения учета (договоры, счета, накладные и т.д.)

3. Регистры бухгалтерского учета (аналитического и синтетического) – т.е. журналы-ордера, оборотные ведомости, главные книги, лицевые счета по банкам

4. Бухгалтерская отчетность

5. Налоговая отчетность (копии налоговых деклараций, расчеты по налогам)

6. Некоторые иные материалы, содержащие исходные данные для расчетов доходов и расходов налогоплательщика, исчисления налоговой базы, перечисления налогов

Электронные документы

Обычно электронный документооборот у налогоплательщика охватывает два основных направления:

1. Административный – внутренние приказы, распоряжения, служебные записки, задания и пр.

2. Операционные – документооборот, связанный с основной деятельностью налогоплательщика и финансовыми документами

Обычно эти два направления не пересекаются, и их сравнительное исследования позволяет получить доказательства преступления и умысла на его совершения

Следы совершения налогового преступления могут содержаться в документах других организаций:

1. Организации, с которыми у налогоплательщика имеются хозяйственные связи

2. БТИ и Росреестр – сведения об имуществе налогоплательщика

3. ГИБДД – сведения о наличии у него транспортных средств

4. Нотариальные органы – сведения о сделках отчуждения имущества или наследовании

5. Банки и кредитные организации

6. Предприятия и организации-работодатели – сведения о доходах налогоплательщика

Достаточно очевидными следами совершения налоговых преступлений считаются:

1. Полное несоответствие произведенной хозяйственной операции ее документальному содержанию

2. Несоответствие записей в первичных учетных и отчетных документах

3. Наличие подлогов в документах, связанных с расчетами величины дохода (прибыли) и сумм налога

К числу неявных признаков их совершения относятся:

1. Несоблюдение установленных правил ведения учета и отчетности

2. Нарушение правил производства кассовых операций

3. Необоснованные списания товарно-материальных ценностей

4. Неправильное ведение документооборота

5. Нарушение технологической дисциплины

Типичные данные о преступнике

• В 74% случаев преступниками являются мужчины

• Средний возраст злостных неплательщиков налогов составляет 38 лет

• По делам данной категории лица, виновные в совершения преступлений, моложе 20 лет не встречаются.

• Лицами в возрасте от 21 года до 30 лет совершено 20% налоговых преступлений, от 31 года до 40 лет – 36%, от 41 до 50 лет – 36%, и старше 51 года – 8%.

• 58% осужденных имели высшее, неполное высшее образование или ученую степень, а 22% - среднее специальное образование.

• Число ранее судимых среди налоговых преступлений не велико – 7%.

• В 82% случаев инициатива совершения налоговых преступлений исходила от руководителей, которые зачастую являлись и владельцами предприятий.

• Расследование типичных следственных ситуациях

• В 2014 был введен особый порядок возбуждения, потом отменен. Нужен был акт проверки налоговой инспекции, не важно кто нашел элементы, потом отменили, т.е. если в рамках ОРД нашли, то направлять заявление в налоговые не нужны.

Следственные ситуации первоначального этапа расследования:

1. Информация о налоговом преступлении поступила из налогового органа

2. Информация о налоговом преступлении поступила от органа, осуществляющего операционно-розыскную деятельность (управление по борьбе с налоговыми преступления МФД + экономический блок в структурах МВД)

Алгоритм действий в 1-й следственной ситуации:

1. Анализ акта документальной налоговой проверки

2. Установление умысла на уклонение от уплаты налога (все налоговые преступления совершаются с умыслом)

3. Исследование документов, подтверждающих выводы проверки

4. Получение и анализ пояснений лиц, проводивших проверку

5. Получение и анализ пояснений проверяемых лиц по результатам проверки

6. Проверка пояснений проверяющих и поверяемых с подтверждением или опровержением их пояснений

7. Определение или установление суммы неуплаченного налога

8. Выяснение способа и механизма уклонения от уплаты налогов

Алгоритм действий во 2-й следственной ситуации (ч. 7-9 ст. 144 УПК)

Следователь не позднее 3-х суток с момента поступления сообщения направляет в вышестоящий налоговых орган по отношению к налоговому органу, в котором состоит на налоговом учете налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сбора) копию такого сообщения с приложением соответствующих документов и предварительного расчета предполагаемой суммы недоимки по налогам и/или сборам.

Налоговый орган не позднее 15 суток с момента получения таких материалов:

1. направляет следователю заключение о нарушении законодательства о налогах и сборах и о правильности предварительного расчета суммы предполагаемой недоимки по налогам и (или) сборам в случае, когда обстоятельства, указанные в сообщении о преступлении, были предметом исследования при проведении ранее назначенной налоговой проверки, по результатам которой вынесено вступившее в силу решение налогового органа, а также информацию об обжаловании или о приостановлении исполнения такого решения

2. информирует следователя о том, что в отношении налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) проводится налоговая проверка, по результатам которой решение еще не принято либо не вступило в законную силу;

3. информирует следователя об отсутствии сведений о нарушении законодательства о налогах и сборах в случае, если указанные в сообщении о преступлении обстоятельства не были предметом исследования при проведении налоговой проверки

После получения заключения налогового органа, но не позднее 30 суток со дня поступления сообщения о преступлении по результатам рассмотрения этого заключения следователем должно быть принято процессуальное решение. Уголовное дело о налоговых преступлениях быть возбуждено следователем до получения из налогового органа заключения или иных информации от налогового органа при наличии повода (т.е. сообщение) и достаточных данных, указывающих на признаки преступления.

В итоге, 48 дней на возбуждение уголовного дела

Процессуальное решение:

1. Возбуждать или нет

2. Назначение дополнительной проверки (чаще всего ревизия, аудиторская проверка, экспертиза бессмыслена (потом придется опять проводить в случае обжалования))

Обязательно прилагается решение налогового органа, пояснения наогоплательщика и сведения об обжаловании.

Экономическая экспертиза может проводиться не менее 1 месяца.

Типичные обстоятельства, подлежащие доказыванию:

1. юридический статус субъекта преступления

2. обязано ли ФЛ или предприятие (организация) уплачивать налоги

3. какие виды налогов и иные обязательных платежей обязано уплачивать лицо

4. имеет ли лицо право на льготы по уплате налогов

5. каков порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности на предприятии

6. с какого момента и какая финансово-хозяйственная деятельность осуществлялась налогоплательщиком

7. в течение какого времени искаженные данные вносились в документы бухгалтерского учета и отчётности

8. кто руководил предприятием и отвечал за бухгалтерский учет в период искажения сведений в учете и отчетности

9. кто непосредственно причастен к совершению преступления, кто инициатор

10. кем, когда и при каких обстоятельствах были выявлены факты сокрытия объектов от н/о

11. какие законодательные и нормативные акты были нарушены налогоплательщиком

12. какие объекты н/о были сокрыты и в каком размере

13. каков размер налогов, не уплаченных с сокрытых объектов н/о, какова общая сумма неуплаченных налогов

14. какие меры следует принять для возмещения ущерба

15. какой использовался способ сокрытия объектов н/о

16. какие обстоятельства способствовали совершения преступления

Общие версии:

1. имеет место налоговое преступление

2. налогового преступления нет, но имеются признаки иного уголовного наказуемого деяния (чаще всего хищение в форме присвоения, но возможны и другие формы)

3. налогового преступления нет, имеют место правомерные налоговые операции, связанные с оптимизацией н/о

Частные следственные версии направлены на объяснение обстоятельств, связанных с:

• субъектами преступления

• соучастниками преступления и характером их взаимоотношений

• способами сокрытия налогооблагаемой базы

• способами получения налоговых льгот

• источниками получения сырья и полуфабрикатов

• реализацией выпущенной продукции

• криминальными, в т.ч. коррупционными, связями подозреваемых лиц и др.

Для проверки версий планируются:

1. организационные мероприятия

   1. документарная ревизия и инвентаризация

   2. запросы в вышестоящие организации

   3. запросы в налоговые инспекции

   4. запросы в информационные центры и иные органы, осуществляющие ведение учетов

   5. запросы в контрольно-ревизионные органы

2. следственные действия

   1. выемка документов

   2. обыски (в основном, по месту жительства, дачи, гаражи).

   3. допросы

   4. осмотры (места происшествия, документов, предметов и др.)

   5. очные ставки

   6. следственные эксперименты

   7. назначение и производство экспертиз

3. оперативно-розыскные мероприятия

   1. орган дознания может производить оперативно-розыскные мероприятия по уголовному делу только по поручению следователя, в производстве которого оно находится

   2. в случае, когда не обнаружено лицо, совершившее преступление, орган дознания обязан принять розыскные и оперативно-розыскные меры для установления лица, совершившего преступления, уведомляя следователя об их результатах