55. Методика возмещения убытков

Источник: Лекции Б.И. Пугинского

У меня осталось 2 лекции для вас: то ли прочитать лекцию в развитии прошлой темы – методики фиксирования и доказывания убытков, то ли прочитать вам самостоятельную тему – управление правовой работой в организации. Ввиду особой важности темы возмещения убытков прочитаю вам методики фиксирования и доказывания убытков.

Сегодня мы рассмотрим методики фиксирования и доказывания убытков. Содержание методик, которые я обозначу, может изменяться или детализироваться с учетом особенностей хозяйственной деятельности организации. При овладении методиками вы сможете сами вносить в них необходимые коррективы. Прежде всего, требуют рассмотрения экономико-правовые методики. Наиболее частным последствием нарушения договоров со стороны контрагентов является сокращение производства и реализации товаров для производственных организаций, а для торговых – сокращение объемов продаж. И как общее следствие – уменьшение получаемой прибыли. Убытки признаются таковыми – прошу хорошо усвоить – тогда, когда меры, принятые для их уменьшения, не смогли предотвратить отрицательные последствия нарушения, либо когда такие меры не применялись ввиду их невозможности или нецелесообразности применения.

Среди затрат, причиняемых нарушениями, принято различать две группы: (1) условно постоянные затраты, (2) условно переменные затраты. К условным затратам относятся общехозяйственные и общепроизводственные расходы. Они включают в себя зарплату всего управленческого персонала, амортизацию зданий и сооружений и амортизацию иных основных средств. Амортизационные отчисления определяются исходя из нормального срока службы основных средств и устанавливаются в процентном отношении к их балансовой стоимости. При нормальной деятельности сумма амортизационных отчислений относится на стоимость производимой продукции. Условно постоянные расходы – эксплуатация машин и оборудования. Таким образом, общая величина условно постоянных затрат определяется путем сложения ежемесячных показателей общехозяйственных и общепроизводственных расходов, амортизационных отчислений и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и транспорта. При нарушении договора у кредитора возникают убытки в виде доли условно постоянных затрат, которая не может быть отнесена на стоимость неизготовленного и нереализованного количества товара. Для определения этой части убытков надо сначала вычислить величину условно постоянных затрат, приходящуюся на единицу или тонну производимой или реализуемой продукции. Для этого общая сумма условно постоянных затрат делится на среднемесячное количество выпускаемых или реализуемых товаров. Затем получаемую нормативную величину условно постоянных затрат, приходящуюся на эту учетную единицу, надо умножить на количество изделий, которое не было произведено или реализовано вследствие нарушения.

Вам надо понять, что такое условно постоянные затраты и как их исчислять. Дело в том, что на предприятии постоянно происходит уплата заработной платы административному персоналу, идет амортизация основных средств, машин и оборудования, и в случае неполучения сырья или материалов и невыпуска продукции эти затраты у предприятия остаются, и они представляют собой условно постоянные затраты. Для подтверждения убытков в виде условно постоянных затрат, должны представляться следующие доказательства:

1. Балансовые данные, подтверждающие величину условно постоянных затрат;

2. Калькуляция величины затрат на единицу производимых и реализуемых товаров;

3. Справка о количестве изделий, не произведенных и нереализованных по причине нарушения договора;

4. Расчет величины условно постоянных затрат, не компенсированных вследствие нарушения договора.

Что такое условно постоянные затраты, я буду спрашивать, что это такое и как их рассчитывать, буду спрашивать каждого второго на зачете.

Теперь об условно переменных затратах, которые различаются в зависимости от вида деятельности организации и характера допущенного нарушения обязательства. Какие условно переменные затраты несет покупатель, например, в случае недоброкачественности полученных товаров, и какими документами подтверждаются эти затраты. Прежде всего, это расходы по оплате стоимости продавцу полученного от него и забракованного товара. Они подтверждаются:

(1) Платежными документами с отметкой банка и выпиской по банковскому счету покупателя о платеже.

(2) Расходы по экспертизе или комиссионной приемке товаров – подтверждаются они счетом экспертной организации и документами об оплате счета. Расходы о комиссионной приемке подтверждаются записями в акте приемки о лицах, проводивших приемку, времени приемки и выпиской из бухгалтерской ведомости о выплате сумм членам приемной комиссии. Приемка – нормальная хозяйственная деятельность организации, расходы по приемки приходятся на результаты их деятельности. Однако в случае забракования полученных товаров расходы по приемке уже не могут признаваться нормальными, необходимыми, затратами. Они превращаются в вид условно переменных затрат, т.е. в убытки, подлежащие возмещения должнику.

(3) Транспортировка покупателю и доставка продавцу. Удостоверяются копиями транспортных накладных, прейскурантами на перевозку, расчету провозной платы и платежными документами.

(4) Расходы по погрузке и выгрузке, распаковке и упаковке товара, брака при возврате. Удостоверяются они нарядами на выполнение работ и выписками из бухгалтерской ведомости о выплате сумм исполнителями работ.

(5) Расходы по хранению забракованного товара у покупателя. В случае аренды склада – часть арендной платы площади, занимаемой забракованным товаром. Кроме того, взыскивается соответствующая доле занимаемых площадей часть затрат на освещение, обогрев, охрану помещений и иных необходимых расходов. Эти затраты подтверждаются договором аренды, договором на охрану, счетами на оплату соответствующих услуг и расчетов. Если забракованное изделие предназначалось не для собственного использования, а для дальнейшей реализации, то у кредитора также возникают убытки в виде неполученной прибыли. Их размеры находятся в пределах разницы между ценой покупки и ценой последующей продажи. Здесь важно доказать размер отпускной цены, цены продажи, причем доказывать именно возможность реализации по определенной цене, поскольку суд взыскивает упущенную выгоду с учетом мер и приготовлений, предпринятых для извлечения прибыли. Оптимальным вариантом является представление суду договора или преддоговорных документов с контрагентами, в которых зафиксирована цена их намечаемой реализации.

Просьба учитывать, что забракованный товар не засчитывается в исполнение договора купли-продажи и признается непоставленным, поскольку обязательство в части количества забракованного товара считается неисполненным, к продавцу применяется одновременно ответственность за брак и за непоставку соответствующего количества товара в виду убытков или неустойки, когда она предусмотрена.

Как исчисляются и подтверждаются условно переменные затраты в случае непоставки ей товара по договору? Это одно из наиболее частых нарушений, здесь у покупателя могут возникать следующие условно переменные расходы, подлежащие возмещению:

1. Расходы, понесенные кредитором при заключении договора с неисправным продавцом, а также с собственными покупателями, для перепродажи которым приобретался товар. Таковы затраты на составление договорной документации, ведение переписки и междугородних переговоров, командировочные расходы для проведения переговоров. Эти расходы по сложным и значимым договорам могут быть достаточно велики, поэтому для их документального обоснования должен быть обеспечен сбор и сохранность всех подтверждающих документов.

2. Частым видом убытков является расходы по авансовой оплате стоимости непоставленного товара. Их понесение подтверждается платежными документами с отметкой банка и выпиской по банковскому счету. Нередко уплачиваемые за товар деньги бывают получены покупателем в виде кредита от банка. Уплачиваемые банку проценты за кредит являются видом убытков от неполучения товара. Здесь важно доказать целевой характер кредита: для этого в кредитной заявке и в самом кредитном договоре следует указывать, что заемные средства получены для оплаты товара данному продавцу. Кроме того, проценты за кредит рассматриваются как убытки лишь с даты нарушения срока поставки товара.

3. Теперь об упущенной выгоде покупателя. Она находится в пределах разницы между покупной ценой и той ценой, по которой товар подлежал реализации покупателем своим контрагентом. Доказывать упущенную выгоду следует представив суду договоры с продавцом и собственными покупателями. Если договоры с покупателями не заключены, то придется получать заключения от конъюнктурных служб госторгинспекций, от ведущих фирм об уровне цен на соответствующий товар в данный период. В соответствии с п. 11 ППВАС и ВС РФ от 01.07.1996 г. из цены реализации, а при перепродаже – из наценки, должны быть исключены непонесенные транспортно-заготовительные и производственные расходы.

Проблема локализации и исключения непонесенных расходов выступает важной при расчете упущенной выгоде. Для их определения целесообразно использовать методику Минторга СССР 1985 г. «О возмещении убытков», в которой достаточно полно учтены виды непонесенных расходов, а также порядок их определения. В расчет упущенной выгоды, согласно методике, целесообразно строить в виде сводной таблицы, в которой зафиксирована общая сумма неполученного дохода в виде разницы в ценах, а также виды непонесенных расходов и их общей суммы, которые исключаются из неполученного дохода. Методика попадается в старых справочниках, которые продаются в магазине букинистическом юридической литературы, либо можно раскопать в интернете.

Наиболее часто встречающимися видами непонесенных расходов являются:

1. Расходы на перевозку одним или несколькими видами транспорта.

2. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

3. Содержание холодильных установок для скоропортящихся товаров, потери товаров при перевозке, хранении и реализации в пределах норм естественной убыли.

4. Расходы по уплате процентов за пользование банковским кредитом, расходы по выгрузке и приемке товаров.

Необходимо всегда заранее готовить и представлять документы, подтверждающие соответствующие непонесенные расходы – это прейскуранты транспортных и экспедиционных организаций. Принятые нормативы естественной убыли, ставки других услуг и работ. Нельзя хитрить и пытаться умолчать о непонесенных расходах, иначе вам откажут полностью в иске, вы потеряете все. Когда приходилось выходить с исками об убытках, то я заранее готовил таблицы и копии всех документов – все проходило. Гораздо большую сложность представляет доказывание убытков производственных организаций в связи с неполучением от смежников некомплектующих частей и материалов. Здесь убытки возникают в силу невозможности изготовления и реализации конечных изделий по вине смежников. Документальное фиксирование таких убытков должно осуществляться различными подразделениями покупателей, каждое из которых подготавливает определенную группу документов.

Источник: Б.И. Пугинский «Правовая работа»

Организация работы по возмещению убытков ввиду ее сложности требует соответствующего методического обеспечения. Здесь необходимы одновременно два вида методик. Во-первых, экономико-правовые методики, определяющие способы расчета, выявления размера и доказывания убытков. Они должны разрабатываться на государственном уровне, по отдельным отраслям хозяйства и, что самое главное, — для каждой конкретной фирмы. Во-вторых, актуальна разработка организационно-правовыхметодик, которые должны составляться на каждой отдельной фирме. Их назначение состоит в организации работы служб и специалистов по сбору доказательств для возмещения убытков.

Если говорить об экономико-правовых методиках, то имеются два документа, которые могут в определенной степени использоваться корпоративными юристами при разработке конкретных методик. Это Методические указания о порядке определения и взыскания убытков, утвержденные приказом Минторга СССР от 21 февраля 1985 г. № 37, и Временная методика определения размера убытков, рекомендованная письмом Госарбитража СССР от 28 декабря 1990 г.

Названные Методики базируются на различных концепциях фиксирования и расчета убытков. Временная методика 1990 г. основана на выделении вероятных последствий любых нарушений обязательств независимо от их вида, и указании возможных мер по уменьшению убытков. По видам мер группируются размеры понесенных при этом расходов, перечни доказательств убытков и наличия причинной связи нарушения и убытков; эта Методика носит универсальный характер для всяких видов нарушений.

Что касается Методики Минторга СССР 1985 г., то она строится исходя из конкретных видов нарушений договора. По видам нарушений определяются неблагоприятные последствия и меры по их преодолению. Соответственно видам нарушений выделяются понесенные расходы и перечни необходимых доказательств. Подобные методики, построенные по видам нарушений, дают более четкую ориентировку в работе по возмещению убытков в фирме.

Обшей для обеих концепций Методик является техника формирования перечней доказательств. Она производна от системы бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции, связанные с расходами, включаемыми в состав убытков, а также с получением прибыли, должны последовательно документироваться в целях не только бухгалтерского учета, но и создания доказательственной базы для взыскания убытков. В интересах доказывания убытков осуществляется систематизированная подборка прежде всего первичных документов бухгалтерского учета, которые бы непротиворечиво фиксировали связь фактов нарушений в финансово-хозяйственной деятельности, повлекших наступление определенного вида убытков.

Порядок формирования перечней доказательств, используемый в Методиках, ориентирован на подбор документов применительно к каждому конкретному виду потерь, включаемых в убытки потерпевшей стороны. Необходимо упомянуть об отличиях, существующих в подходах к разработке методик в производственных фирмах, торговых и иных организациях. Эти отличия обусловливаются разным составом убытков. Так, производственные организации в результате нарушения договора несут убытки из-за отсутствия возможности нормального производства и реализации товара. Что касается торговых организаций, то у них неполученная прибыль возникает из-за отсутствия возможности перепродажи товара. Состав убытков производителей шире, чем у торговых организаций, и включает кроме коммерческих и транспортно-заготовительных расходов также производственные расходы.

Основная масса убытков торговых организаций причиняется этим организациям отгрузками недоброкачественных товаров и срывом поставок товаров, что должно быть документально подтверждено в суде потерпевшей стороной. Так, в связи с недоброкачественностью полученных товаров покупатель должен представить:

• договор, предусматривающий поставку товаров и устанавливающий требования к их качеству и цене;

• акт экспертизы или акт комиссионной приемки товара по качеству;

• документы, подтверждающие понесенные расходы и неполученную прибыль вследствие забракования товара.

Среди затрат в данной ситуации принято различать: а) условно-постоянные затраты и б) условно-переменные затраты. Величина условно-постоянных затрат устанавливается по калькуляции себестоимости производства или торговых услуг. При этом к условно-постоянным затратам полностью относятся общехозяйственные расходы и общепроизводственные расходы. Они включают зарплату всего управленческого персонала, амортизацию зданий и сооружений, амортизацию иных основных средств. Амортизационные отчисления устанавливаются исходя из нормативного срока службы основных средств и определяются в процентном отношении к их балансовой стоимости. Сумма амортизации ежемесячно относится на стоимость производимой продукции. К условно-постоянным относятся также расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Общая сумма условно-постоянных затрат определяется путем сложения месячных показателей общехозяйственных и общепроизводственных расходов, амортизационных отчислений и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и транспорта.

В случае поставки недоброкачественного товара покупатель несет следующие условно-переменные затраты, подтверждаемые соответствующими документами:

1) расходы по оплате стоимости забракованного товара. Они подтверждаются платежными документами с отметкой банка и выпиской по банковскому счету покупателя о платеже;

2) расходы по экспертизе или комиссионной приемке товара. Первые подтверждаются счетом экспертной организации и документами об оплате счета. Расходы по комиссионной приемке подтверждаются записями в акте приемки о лицах, принимающих товар, времени приемки и выпиской из бухгалтерской ведомости на зарплату о выплате сумм членам приемной комиссии. Приемка является нормальной хозяйственной деятельностью организации, и расходы по приемке относятся на результаты ее деятельности. Однако в случае забракования полученной продукции расходы по приемке уже не могут признаваться необходимыми затратами. Они превращаются в убытки, подлежащие возмещению должником;

3) расходы по транспортировке товара к покупателю и возврату брака — удостоверяются транспортными накладными, прейскурантами, расчетом провозной платы и платежными документами;

4) расходы по погрузке и выгрузке, распаковке товара и упаковке брака при возврате — удостоверяются нарядами на выполнение работ и выписками из бухгалтерской ведомости о выплате сумм исполнителям работ;

5) расходы по хранению забракованного товара. Они могут определяться как часть арендной платы за складскую площадь, занимаемую забракованным товаром (в случае аренды склада) и, кроме того, соответствующая занимаемой доле складских площадей часть затрат по освещению, обогреву, охране помещений и иных необходимых расходов. Эти затраты подтверждаются договором аренды, договором на охрану, счетами на оплату соответствующих услуг и расчетом.

Необходимо учитывать, что забракованный товар не засчитывается в исполнение договора купли-продажи и признается непоставленным. Поскольку обязательство в части количества забракованного товара считается неисполненным, к продавцу кроме санкций за поставку брака одновременно применяется ответственность за непоставку соответствующего количества товара — в виде убытков или неустойки, если она предусмотрена.

Целесообразно рассмотреть вопрос о том, как исчисляются и подтверждаются убытки торговой или иной непроизводственной организации, понесенные ею от непоставки товаров по договору. В этом случае могут иметься следующие расходы покупателя, подлежащие возмещению:

1) расходы, понесенные кредитором при заключении договора с неисправным продавцом, а также с собственными покупателями, для перепродажи которым приобретался товар. Таковы затраты на составление договорной документации, ведение переписки и телефонных разговоров, командировочные расходы для проведения переговоров. Эти расходы могут быть достаточно велики, поэтому для их документального подтверждения должен быть обеспечен сбор всех подтверждающих документов;

2) расходы по предварительной или авансовой оплате непоставленного товара, подтверждаемые платежными документами с отметкой банка и выпиской по банковскому счету;

3) расходы по банковскому кредиту. Уплаченные банку проценты за кредит являются видом убытков от неполучения товара. Здесь важно доказать целевой характер кредита. Для этого в кредитной заявке и в самом кредитном договоре должно быть указано, что заемные средства получены для оплаты стоимости товара конкретному продавцу. Проценты за кредит рассматриваются как убытки лишь с даты нарушения срока поставки товара.

В связи с возмещением убытков перед юридической службой встают сложные задачи организационного характера. Упорядочению данной работы служат организационно-правовые методики взыскания убытков. Такие методики предусматривают следующие этапы деятельности:

1) предварительную разработку образцов, форм документов, предназначенных для фиксирования соответствующих обстоятельств и подлежащих заполнению определенными службами и лицами;

2) распечатку форм документов и заблаговременное обеспечение ими соответствующих служб и работников;

3) закрепление в приказе по фирме и должностных инструкциях обязанности незамедлительного заполнения работниками необходимых документов и передачи их для проверки ведущему исполнителю;

4) определение временных требований, а именно: сроков заполнения документов, сроков передачи ведущему исполнителю, сроков возврата для исправления ошибок и общего времени на составление всего комплекта;

5) обучение совместному заполнению исполнителями комплекта документов об убытках.