Добавил:

murka13112000 Рефераты, презентации в короткий срок Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Российский университет кооперации

Предмет:

Финансы

Файл:

Финансовый практикум (теория и задачи).docx

Скачиваний:

Добавлен:

02.12.2022

Размер:

1.44 Mб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 77

бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
местные бюджеты (бюджеты муниципальных районов, городских округов, внутригородских территорий городов федерального назначения и бюджеты городских и сельских поселений).

Структура бюджетной системы Российской Федерации, сложившаяся к настоящему времени, представлена на рис. 1.2.

Функционирование государственного федерального бюджета происходит посредством особых экономических форм — доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемой в руках государства. Доходы служат финансовой базой государства, а расходы — удовлетворению общественных потребностей.

Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с организациями, предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.

До перехода на рыночные отношения доходы государственного бюджета СССР базировались на денежных накоплениях главным образом государственных предприятий. Они занимали более 90% общей суммы доходов бюджета и в основном состояли из двух платежей — налога с оборота и платежей из прибыли. Такая система просуществовала с 1930 по 1990 г. Введенные в 1980-х гг. нормативные платежи из прибыли в виде платы за производственные фонды, трудовые ресурсы и др. существенно не изменили систему платежей, она продолжала ориентироваться на индивидуальные результаты деятельности отдельных предприятий.

В условиях перехода на рыночные механизмы основными доходами бюджетной системы в Российской Федерации, как и в странах с развитой рыночной экономикой, стали налоги, сборы и иные источники поступлений.

Налоги и сборы представляют собой часть национального дохода, мобилизуемого во все звенья бюджетной системы.

Рис. 1.2. Бюджетная система Российской Федерации

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с предприятий (организаций) и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, поступающий в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций (предприятий) и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий в интересах плательщиков сборов, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Сущность налогов и сборов проявляется в двух функциях — фискальной и регулирующей. Фискальная функция была присуща налогам и сборам всегда. Она состоит в возможно большей мобилизации средств в бюджетную систему. Регулирующая функция налогов и сборов недостаточно развита.

Доходы бюджета — денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации (области, края, республики, городов Москвы, Санкт-Петербурга, автономного округа, автономной области) и органов местного самоуправления. В доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы Российской Федерации для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные поступления.

Источниками доходов бюджетов являются налоговые и неналоговые поступления средств, а также безвозмездные поступления.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также специальные налоговые режимы.

К неналоговым доходам относятся доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; от продаж имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; от платных услуг, оказываемых органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия; доходы в виде финансовой помощи и бюджетных кредитов, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации и иные неналоговые доходы.

Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов.

Бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме законов субъектов Российской Федерации.

Местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления.

Годовой бюджет всех уровней (кроме федерального с 2008 г.) составляется на один финансовый год, который соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря.

Федеральный бюджет с 2008 г. разрабатывается на очередной финансовый год и плановый период (два последующих года после очередного финансового) — с приостановкой действия ряда положений Бюджетного кодекса РФ с 2010 до 2014 г. в связи с обострившимся финансово-экономическим кризисом 2008—2009 гг.

Бюджет субъекта Российской Федерации (региональный бюджет) — форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта Российской Федерации.

Местный бюджет (бюджет муниципального образования) — форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления.

Консолидированный бюджет — это свод бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами.

Консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации объединяет бюджет субъекта Российской Федерации и свод бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации.

Консолидированный бюджет Российской Федерации объединяет федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации.

§ 3. Практические задачи по финансовой и бюджетной системамI Задача 1.1. Расчет структуры доходов федерального бюджета Российской Федерации за 2008-2010 гг.

Рассчитать структуру доходов федерального бюджета РФ за 2008—2010 гг. на основе данных, приведенных в табл. 1.1. По результатам расчетов и использования методических рекомендаций по решению задач 1.1 и 1.2 написать выводы.

Расчет структуры доходов федерального бюджета Российской Федерации за 2008-2010 гг.

Виды доходов	2008 г.			2009 г.				2010 г.
	Сумма, млрд руб.	в % к		Сумма, млрд руб.	в % к		Сумма, млрд руб.		в % к
	Сумма, млрд руб.	ВВП	общему итогу	Сумма, млрд руб.	ВВП	общему итогу	Сумма, млрд руб.		ВВП	общему итогу
Доходы, всего	6644,4		100,0	7465,4		100,0	8090,0			100,0
Налог на прибыль	524,8			577,2			635,0
НДС на товары: реализуемые на территории РФ ввозимые на территорию РФ	1296,2 872,3			1791,2 1006,4			2072.3 1149.4
Налог на добычу полезных ископаемых	868,5			851,9			849,9
Таможенные пошлины	2050,7			2086,7			2130,0

Выводы:

Задача 1.2. Расчет структуры расходов федерального бюджета Российской Федерации на 2008-2010 гг.

Рассчитать структуру расходов федерального бюджета РФ за 2008-2010 гг. на основе данных, приведенных в табл. 1.2. По результатам расчетов и использования методических рекомендаций по решению задач 1.1 и 1.2 написать выводы.

Таблица 1.2

Распределение бюджетных ассигнований федерального бюджета на 2008 г. и плановый период по разделам классификации расходов бюджета¹

Виды расходов	2008 г.			2009 г.			2010 г.
	сумма, млрд руб-	в % к		сумма, млрд руб-	в % к		сумма, млрд руб-		в % к
	сумма, млрд руб-	ВВП	общему итогу	сумма, млрд руб-	ВВП	общему итогу	сумма, млрд руб-		ВВП		общему итогу
1	2	3	4	5	6	7	8	9		10
Расходы, всего	6570,3		100,0	7451,1		100,0	8090,0			100,0
В том числе: 1. Общегосударственные вопросы: - обслуживание государственного и муниципального долгов	828,8 187,8			899,8 212,6			963.1 247.1
- обеспечение деятельности финансовых, налоговых, таможенных органов и надзора	198,4			211,5			217,9
- фундаментальные исследования	57,2			68,1			82,8
2. Национальная оборона	509,1			566,7			596,2

¹ Классификация расходов приведена в редакции Федерального закона от 26.04.2007 г. № 63-Ф3, в которую внесены уточнения Федеральным законом от 20.09.2010 г. № 245-ФЗ (ныне 14 разделов вместо прежних 11).

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
3. Национальная безопасность и правоохранительная деятельность	521,8			642,6			693,5
4. Национальная экономика	702,3			789,6			528,6
5. ЖКХ	54,6			56,3			51,8
6. Охрана окружающей среды	9,3			10,2			11,0
7. Образование	307,2			313,6			339,8
8. Культура, кинематография и СМИ	83,8			73,0			67,6
9. Здравоохранение и спорт	211,7			245,2			295,4
10. Социальная политика:	270,9			342,7			396,5
- пенсионное обеспечение	181,0			225,2			262,5
- социальное обеспечение	81,7			108,7			124,8
11. Межбюд- жетные трансферты	2281,6			2423,1			2721,0
- дотации и субсидии бюджетам субъектов РФ	692,7			693,4			645,3
- трансферты бюджетам внебюджетных фондов	1355,3			1515,9			1841,0
Условно утвержденные расходы				186,3			404,5

Выводы:

Задача 1.3. Расчет структуры доходов и расходов местного бюджета

Рассчитать структуру доходов и расходов местного бюджета на 2009 г. на основе приведенных ниже данных (табл. 1.3).

Таблица 1.3

Расчет доходов и расходов бюджета внутригородского муниципального образования Таганское в городе Москве на 2009 г.

Доходы

Код бюджетной классификации доходов	Группа и подгруппа доходов	Сумма, тыс. руб.	Структура доходов, в % к итогу
1	2	3	4
ООО 1 00 00000 00 0000 000	НАЛОГОВЫЕ И НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	26 676,0
в том числе 000 1 01 02000 01 0000 000	НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	26 676,0
из них 000 1 01 02020 01 0000 110	Налог на доходы физических лиц	26 676,0
000 2 00 00000 00 0000 000	БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ	26 907,2
000 2 02 03999 03 0000 151	Прочие субвенции бюджетам внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга на выполнение передаваемых полномочий субъектов РФ
в том числе 000 2 02 03999 03 0301 151	Субвенции для осуществления передаваемых полномочий города Москвы по образованию и организации деятельности районных комиссий по делам несовершеннолетних и защите их прав	1266,0
000 2 02 03999 03 0302 151	Субвенции для осуществления передаваемых полномочий города Москвы по содержанию муниципальных служащих, осуществляющих организацию досуговой, социально-воспитательной, физкультурнооздоровительной и спортивной работы с населением по месту жительства	3757,0
000 2 02 03999 03 0303 151	Субвенции для осуществления передаваемых полномочий города Москвы по организации физкультурно-оздоровительной и спортивной работы с населением по месту жительства	6171,8

1	2	3	4
000 2 02 03999 03 0304 151	Субвенции для осуществления передаваемых полномочий города Москвы по организации досуговой и социальновоспитательной работы с населением по месту жительства	11 955,4
000 2 02 03999 03 0305 151	Субвенции для осуществления передаваемых полномочий города Москвы по организации работы по опеке и попечительству	3757,0
	Итого доходов	53 583,2	100,0

Выводы:

Расходы

Код разделов и подразделов	Наименование разделов и подразделов	Сумма, тыс. руб-	Структура расходов, в % к итогу
1	2	3	4
0100	ОБЩЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВОПРОСЫ	24 209,2
0102	Функционирование высшего должностного лица субъекта РФ и органа местного самоуправления	1185,0
0103	Функционирование законодательных (представительных) органов государственной власти и местного самоуправления	141,0
0104	Функционирование Правительства РФ, высших органов исполнительной сласти субъектов РФ, местных администраций	19 868,0
0107	Обеспечение проведения выборов и референдумов	1418,0
0113	Резервные фонды	1500,0
0115	Другие общегосударственные вопросы	97,2
0300	НАЦИОНАЛЬНАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ И ПРАВООХРАНИТЕЛЬНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ	100,0
0309	Предупреждение и ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий, гражданская оборона	100,0
0400	РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ОБСЛУЖИВАНИЕМ ИНТЕРНЕТ-САЙТА	420,0
0409	Расходы, связанные с обслуживанием интернет- сайта	420,0
0700	ОБРАЗОВАНИЕ	17 455,4
0707	Молодежная политика и оздоровление детей	17 455,4
0800	КУЛЬТУРА, КИНЕМАТОГРАФИЯ И СРЕДСТВА МАССОВОЙ ИНФОРМАЦИИ	4876,8
0803	Т елерадиокомпании	780,0

1	2	3	4
0804	Периодическая печать и издательства	1440,0
0806	Другие вопросы в области культуры, кинематографии и средств массовой информации	2656,8
0900	ЗДРАВООХРАНЕНИЕ И СПОРТ	6171,8
0902	Спорт и физическая культура	6171,8
1000	СОЦИАЛЬНАЯ ПОЛИТИКА	350,0
1004	Борьба с беспризорностью, опека, попечительство	350,0
	Итого расходов	53 583,2	100,0

Выводы:

Задача 1.4. Расчет структуры доходов и расходов консолидированного бюджета Российской Федерации

Рассчитать структуру доходов и расходов консолидированного бюджета Российской Федерации в 2005-2008 гг. (в фактически действовавших ценах) на основе данных Росстата, приведенных в табл. 1.4.

Прокомментировать данные таблицы.

Задача 1.5. Расчет структуры распределения доходов и расходов консолидированного бюджета Российской Федерации по уровням бюджетной системы

Прокомментировать структуру распределения доходов и расходов консолидированного бюджета Российской Федерации по уровням бюджетной системы на основе данных Росстата, приведенных в табл. 1.5.

Консолидированный бюджет РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов

в 2005-2008 гг.¹

Показатели	2005 г.		2007 г.			2008 г.
	млрд. руб.	в % к итогу		млрд. руб.	в % к итогу		млрд. руб.	в % к итогу
Доходы — всего из них:	8579,6	100,0		13 368,3	100,0		16 003,9	100,0
налог на прибыль организаций	1332,9			2172,0			2513,2
налог на доходы физических лиц	707,1			1266,6			1666,3
единый социальный налог	436,5			782,5			811,9
налог на добавленную стоимость	1472,3			2261,7			2132,5
акцизы по подакцизным товарам (продукции)	253,7			314,4			350,0
налог на имущество	253,1			411,2			493,4
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	928,6			1235,1			1742,6
доходы от внешнеэкономической деятельности	1680,9			2408,3			3584,9
прочие
Расходы — всего из них:	6820,6	100,0		11 378,6	100,0		13 991,8	100,0
на общегосударственные вопросы	754,3			1171,3			1291,0
на национальную оборону	581,8			834,0			1043,6
на национальную безопасность и правоохранительную деятельность	585,2			864,3			1092,1
на национальную экономику	764,2			1558,0			2258,6
на жилищно-коммунальное хозяйство	471,4			1102,3			1153,2
на социально-культурные мероприятия	3642,0			5822,3			7122,1
Профицит	1759,0			1989,7			2012,1

Комментарий:

Структура распределения доходов и расходов консолидированного бюджета Российской Федерации по уровням бюджетной системы¹

Показатели	2005 г.			2007 г.			2008 г.
Показатели	сумма, млрд руб.	в % от консолидированного бюджета	в % к ВВП	сумма, млрд руб.	в % от консолидированного бюджета	в % к ВВП		сумма, млрд руб.	в % от консолидированного бюджета	в % к ВВП
Доходы консолидированного бюджета, всего в том числе: федерального бюджета бюджеты субъектов РФ	8579,6 5127,2 3452,4	100,0		13 308,3 7781.1 5587.2	100,0			16 003,9 9275,9 6728,0	100,0
Расходы консолидированного бюджета, всего в том числе: федерального бюджета бюджеты субъектов РФ	6820,6 3514.3 3306.3	100,0		11 378,6 5986,6 5392,0	100,0			13 991,8 7570.9 6420.9	100,0
Профицит консолидированного бюджета, всего в том числе: федерального бюджета бюджеты субъектов РФ	1759,0 1612,9 146,1	100,0		1989,7 1794,5 195,2	100,0			2012,1 1705,0 307,1	100,0
Валовой внутренний продукт, всего	21 625,0			33 258,0				41 445,0

Комментарий:

Задача 1.6. Определение показателей объекта налогообложения и ставок налога на добавленную стоимость, отчисляемого в бюджет

На основе Налогового кодекса Российской Федерации (гл. 21) определить следующие показатели по налогу на добавленную стоимость (табл. 1.6).

Таблица 1.6

Вопросы	Ответы
1	2
1. Налогоплательщики
2. Освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика
3. Объект налогообложения
4. Не признаются объектом налогообложения
5. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

1	2
6. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)
7. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
8. Особенности определения налоговой базы и уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок
9. Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса
10. Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, услуг) для собственных нужд и выполнению строительномонтажных работ для собственного потребления
11. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

1	2
12. Ставки налога НДС: а) 0% при реализации б) 10% при реализации в) 18% при реализации
13. Порядок предъявления суммы налога НДС продавцом покупателю
14. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)
15. Налоговые вычеты
16. Сумма налога НДС, подлежащая уплате в бюджеты: а) федеральный б) региональные и местные

Комментарии:

Задача 1.7. Определение показателей налогооблагаемой базы и ставок акцизов, отчисляемых в бюджет

Руководствуясь Налоговым кодексом Российской Федерации (гл. 22), ответить на следующие вопросы по акцизам (табл. 1.7).

Таблица 1.7

Вопросы	Ответы
1. Налогоплательщики акциза
2. Подакцизные товары
3. Объект налогообложения (операции)
4. Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров
5. Налоговые ставки акцизов на отдельные подакцизные товары
6. Порядок отнесения сумм акциза на расходы

Комментарии:

Задача 1.8. Определение размеров налога на доходы физических лиц, отчисляемого в бюджет

Определить на основе Налогового кодекса Росссийской Федерации (гл. 23) размеры налога на доходы физических лиц, отчисляемого в бюджет, и ответить на следующие вопросы (табл. 1.8).

Таблица 1.8

Вопросы	Ответы
1	2
1. Источники доходов
2. Не относятся к доходам физических лиц
3. К доходам, полученным от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, относятся
4. Налоговая база и порядок ее определения
5. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме
6. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

1	2
7. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования
8. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
9. Стандартные налоговые вычеты
10. Имущественные налоговые вычеты
11. Профессиональные налоговые вычеты
12. Налоговые ставки
13. Порядок исчисления налога
14. Порядок взыскания и возврата налога

Комментарии:

Задача 1.9. Анализ основных характеристик и структуры бюджетных ассигнований федерального бюджета на 2011-2013 гг.

На основании данных, приведенных в табл. 1.9 и 1.10, рассчитать основные характеристики федерального бюджета в процентах к ВВП (табл. 1.9) и бюджетные ассигнования по разделам классификации расходов бюджета в процентах к ВВП и к общему итогу расходов (табл. 1.10); выяснить, какие действовали ограничения и изменения при формировании федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период до 2014 г., и по итогам написать краткую аналитическую записку с выводами и предложениями.

Выводы и предложения:

36 Основные характеристики федерального бюджета на 2011-2013 гг. (млрд руб.)I

Показатели	2011 г.		2012 г.		2013 г.
Показатели	сумма	в % к ВВП	сумма	в % к ВВП	сумма	в % к ВВП
Доходы — всего	8844,55		9503,5		10 379,9
в том числе:	действие приостановлено Федеральным законом от 30.09.2010 №>245-ФЗ
нефтегазовые доходы
Расходы — всего	10 658,5 \| \| 11 237,9 \| \| 12 175,6 \|
в том числе:	действие приостановлено Федеральным законом от 30.09.2010 №245-ФЗ
нефтегазовые трансферты
условно утверждаемые расходы	X		419,3		798,3
Дефицит (-)	-1814,0		-1734,4		-1795,7
Нормативная величина Резервного фонда	действие приостановлено Федеральным законом от 30.09.2010 №>245-ФЗ
Верхний предел государственного внутреннего долга РФ на конец года	5148,4		6976,4		8826,3
Верхний предел государственного внешнего долга РФ на конец года (млрд долл./млрд евро)	55,6/44,9		65,2/52,1		75,6/58,2
Валовой внутренний продукт*	50 389,0	X	55 950,0	X	61 920,0	X
Инфляция, % (декабрь к декабрю)	не более 6,5	X	не более 6	X	не более 5,5	X
Курс доллара на конец года, руб.	30,5	X	30,7	X	31,0	X
Цена на нефть, долл. за баррель	75	X	78	X	79	X

* Прирост ВВП в процентах к предыдущему году: 4,2; 3,9 и 4,5%.

Распределение бюджетных ассигнований на 2011-2013 гг. по разделам классификации расходов бюджета (млрд руб.)¹

Виды расходов^I	2011 г.				2012 г.				2013 г.
	сумма	в % к		сумма		в % к		сумма		в % к
		ВВП	общему итогу			ВВП	общему итогу			ВВП	общему итогу
Расходы — всего	10 658,5				11 237,9				12 175,6
из них: 1. Общегосударственные вопросы	777,6				721,1				699,1
2. Национальная оборона	793,0				783,0				786,0
3. Национальная безопасность и правоохранительная деятельность	819,8				797,6				787,9
4. Национальная экономика	1702,3				1712,2				1602,1
5. Жилищно-коммунальное хозяйство	196,5				79,2				62,0
6. Охрана окружающей среды	16,8				17,4				16,7
7. Образование	495,8				498,9				501,2
8. Культура, кинематография	81,9				78,7				75,9
9. Здравоохранение	453,8				469,3				423,4
10. Социальная политика	2951,8				3185,8				3437,5
11. Физическая культура и спорт	42,4				28,7				25,8
12. Средства массовой информации	61,1				62,2				55,8
13. Обслуживание государственного и муниципального долга	389,9				518,4				600,7
14. Межбюджетные трансферты общего характера бюджетам субъектов РФ и муниципальных образований	569,7				443,6				440,9

§ 4. Методические рекомендации по решению задач по финансовой и бюджетной системам

Задачи начинаются с расчетов структуры доходов и расходов федерального бюджета Российской Федерации.

При решении задач 1.1 и 1.2 используйте нижеследующие основные характеристики федерального бюджета на 2008-2010 гг.

В соответствии с новым бюджетным законодательством в Российской Федерации с 2008 г. действует трехлетний бюджет.

Президентом РФ 24 июля 2007 г. был утвержден первый в российской истории бюджет на 2008-2010 гг. (Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 198-ФЗ).

Основные характеристики федерального бюджета на

г. и плановый период были определены исходя из прогнозируемых объемов ВВП в размерах: на 2008 г. — 35 000 млрд руб.;
г. — 39 690 млрд руб.; 2010 г. — 44 800 млрд руб., а также уровней инфляции, не превышающих: 7,0% (декабрь 2008 г. к декабрю 2007 г.); 6,5% (декабрь 2009 г. к декабрю 2008 г.); 6,0% (декабрь 2010 г. к декабрю 2009 г.)

Формирование доходов федерального бюджета на 2008-2010 гг. осуществлялось на основе сценарных условий социально-экономического развития РФ, а также основных направлений налоговой и бюджетной политики и оценки поступлений доходов в федеральный бюджет в 2007 г.

При формировании проекта бюджета учитывалось налоговое законодательство, действующее на момент составления проекта бюджета, а также одобренные основные направления налоговой политики, предусматривающие внесение изменений и дополнений в законодательство РФ о налогах и сборах, вступающие в действие с 2008 г.

Так, при расчете доходов бюджетной системы РФ были учтены следующие изменения налогового законодательства:

Основные характеристики федерального бюджета на 2008-2010 гг.

Показатели	2008 г.		2009 г.			2010 г.
Показатели	Сумма, млрд руб.	в % к ВВП	Сумма, млрд руб.	в % к ВВП	Сумма, млрд руб.		в % к ВВП
Доходы, всего	6644,4	19,0	7465,4	18,8	8090,0		18,1
в том числе нефтегазовые доходы	2383,1	6,8	2351,9	5,9	2348,3		5,2
Расходы всего	6670,3	18,8	7451,1	18,8	8090,0		18,1
в том числе нефтегазовые трансферты	2135,0	6,1	2103,6	5,3	2916,0		4,5
Условно утверждаемые расходы			186,0	0,46	404,5		0,9
Профицит (+) дефицит (-)	+74,1	0,2	+14,3	0,03	—		—
Нормативная величина резервного фонда	3500,0	10,0	3969,0	10,0	4480,0		10,0
Прогнозируемая величина резервного фонда на 1 февраля	3381,9	9,7	3709,0	9,3	4129,7		9,2
Прогнозируемая величина фонда национального благосостояния на 1 февраля	481,53	1,4	429,73	1,2	504,43		1,1
Верхний предел государственного внутреннего долга РФ на конец года	1824,7	5,2	2275,8	5,7	2856,8		6,4
Верхний предел государственного внешнего долга РФ на конец года	43,3 млрд долл. США, или 32,1 млрд евро	3,1	43,9 млрд долл. США, или 32,3 млрд евро	2,9	45 млрд долл. США, или 33 млрд евро		2,7
Курс доллара на конец года, руб.	25,3		26,1		26,9
Цена на нефть, долл. за баррель	до 62		до 57		до 56

освобождение от налогообложения на прибыль организаций дивидендов, получаемых при стратегическом участии российской организации в российской или иностранной организации, вылачивающей дивиденды (Федеральный закон от 16 мая 2007 г. № 76-ФЗ);
снижение ставок налога на доходы физических лиц с 30 до 15% по доходам, полученным в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации (Федеральный закон от 16 мая 2007 г. № 76-ФЗ);
установление налогового периода по налогу на добавленную стоимость для всех налогоплательщиков независимо от реализации товаров (Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ);
изменение ставок акцизов по подакцизным товарам (Федеральный закон от 16 мая 2007 г. № 75-ФЗ).

Кроме того, формирование доходов федерального бюджета на 2008-2010 гг. осуществлялось на основе Бюджетного кодекса Российской Федерации и изменений бюджетного законодательства, вступивших в силу с 1 января 2008 г.

Для расчетов структуры доходов и расходов местного бюджета и консолидированного бюджета РФ рекомендуется использовать данные, приведенные в условиях задач настоящего практикума.

Основным источником доходов бюджетов всех уровней являются налоговые поступления.

Для решения задачи 1.6 “Определение показателей объекта налогообложения и ставок налога на добавленную стоимость, отчисляемого в бюджет” рекомендуется использовать Налоговый кодекс Российской Федерации либо “Финансовую газету”. Во второй части Налогового кодекса четко определены основные положения налога на добавленную стоимость.

Распределение сумм налога на добавленную стоимость между бюджетами рекомендуется принять в соответствии с федеральными законами о федеральном бюджете Российской Федерации (опубликованы в “Российской газете”).

Задача 1.7 “Определение показателей налогооблагаемой базы и ставок акцизов, отчисляемых в бюджет” решается с использованием положений части второй Налогового кодекса Российской Федерации (гл. 22).

Задача 1.8 “Определение размеров налога на доходы физических лиц, отчисляемого в бюджет” решается с использованием гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Задача 1.9 решается в соответствии с требованиями, предусмотренными в табл. 1.9 и 1.10.

По каждой решенной задаче рекомендуется написать осмысленные выводы или комментарии.

§ 2. Практические задачи по формированию и использованию государственных внебюджетных фондов Задача 2.1. Расчет структуры доходов и расходов бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации

Рассчитать структуру доходов и расходов бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации на 2007 г. по данным, приведенным в табл. 2.2, и структуру расходов этого Фонда на 2008-2010 гг. (табл. 2.3). На основе проведенных расчетов, ис-

Статьи бюджета	Сумма, млрд руб.	В % к итогу
Доходы, всего	1845,1
В том числе: страховые взносы, налоговые платежи	871,0
средства федерального бюджета, передаваемые бюджету Пенсионного фонда РФ	962,9
Расходы, всего	1727,8
В том числе: базовая часть трудовой пенсии	559,3
страховая часть трудовой пенсии	796,4
пенсии по государственному пенсионному обеспечению	100,1
ежемесячные денежные выплаты ветеранам и инвалидам	186,1
денежные выплаты другим категориям граждан в соответствии с законодательством, расходы по накопительной составляющей бюджета ПФ	33,5
аппарат органов управления РФ	42,2
прочие расходы	9,6
превышение доходов над расходами	117,3

Таблица 2.2

Бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на 2007 г.

Выводы:

Расчет структуры расходов бюджета Пенсионного фонда РФ на 2008 г. и плановый период 2009-2010 гг.

Статьи расходов	2008 г.		2009 г.		2010 г.
Статьи расходов	Сумма, млрд руб.	В % к итогу	Сумма, млрд руб.	В % к итогу	Сумма, млрд руб.	В % к итогу
Расходы, всего	211,3	100,0	2481,4	100,0	2903,5	100,0
В том числе: базовая часть трудовой пенсии	708,3		876,6		1035,6
страховая часть трудовой пенсии	929,2		1073,0		1232,6
пенсии по государственному пенсионному обеспечению	117,7		146,4		163,0
ежемесячные денежные выплаты инвалидам	192,2		205,4		222,1
ежемесячные денежные выплаты ветеранам	60,4		64,5		68,8
денежные выплаты другим категориям граждан в соответствии с законодательством, расходы по накопительной составляющей бюджета Пенсионного фонда	50,4		57,9		66,8
аппарат органов управления фонда	45,2		48,0		48,3
предоставление материнского капитала	-	-	-	-	55,0
прочие расходы	10,3		9,6		11,3

Задача 2.2. Расчет структуры доходов и расходов бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации

Рассчитать структуру доходов и расходов бюджета Фонда социального страхования на 2007 г. на основе нижеприведенных данных (табл. 2.4) и структуру расходов этого Фонда на 2008-2010 гг. (табл. 2.5). На основе проведенных расчетов и ис-

Таблица 2.4 Бюджет Фонда социального страхования РФ на 2007 г.

Статьи бюджета	Сумма, млрд руб.	В % к итогу
Доходы, всего	258,8
В том числе: страховые взносы, налоговые платежи	204,2
доходы от размещения свободных средств Фонда социального страхования (ФСС), включая капитализированные платежи организаций	2,1
средства федерального бюджета, передаваемые бюджетом ФСС	44,8
прочие поступления	7,7
Расходы — всего	287,5
В том числе: пособия и компенсации по обязательному социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по уходу за ребенком и др.)	214,6
пособие по уходу за ребенком гражданам, не подлежащим обязательному социальному страхованию; работающим гражданам первичной медико-санитарной помощи; отдельным категориям гражданм по санаторнокурортному лечению	39,4
финансирование расходов по образованию	15,5
аппарат органов управления ФСС	10,9
прочие расходы	7,1

Выводы:

Расчет расходов бюджета Фонда социального страхования РФ на 2008 г. и плановый период 2009-2010 гг.

Статьи расходов	2008 г.		2009 г.		2010 г.
Статьи расходов	Сумма, млрд руб.	В % к итогу	Сумма, млрд ру^б.	В % к итогу	Сумма, млрд ру^б.	В % к итогу
Расходы, всего	323,9	100,0	356,1	100,0	389,5	100,0
В том числе: 1. Пособия и компенсации по ОСС: - по временной нетрудоспособности	115,3		128,3		143,2
-по беременности и родам	29,2		33,9		38,8
- при рождении ребенка	13,5		13,8		14,1
- уход за ребенком до достижения возраста 1,5 года	42,2		52,2		59,0
2. Пособия по уходу за ребенком до достижения возраста 1,5 года гражданам не подлежащим обязательному социальному страхованию	17,2		16,8		17,2
3. Обеспечение инвалидов техническими средствами реабилитации	9,0		9,7		10,4
4. Страховые выплаты и пособия по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	39,6		43,1		46,7
5. Финансирование расходов на образование	16,1		17,1		18,1
6. Оздоровление детей	15,5		16,5		17,5
7. Аппарат органов управления ФСС	12,2		13,8		14,5
8. Прочие расходы	11,1		10,9		10,0

Выводы:

Задача 2.3. Расчет структуры доходов и расходов бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования

Рассчитать структуру доходов и расходов бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2007 г. на основе данных, приведенных в табл. 2.6, и структуру расходов этого Фонда на 2008-2010 гг. (табл. 2.7). На основе расчетов и методических рекомендаций по решению задач 2.1—2.3 написать выводы.

Таблица 2.6

Бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2007 г.

Статьи бюджета	Сумма, млрд руб.	В % к итогу
1	2	3
Доходы, всего	139,6
В том числе: налоги и взносы на социальные нужды	65,5
средства федерального бюджета, передаваемые бюджету Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС)	73,4
Расходы, всего	139,6
В том числе: субсидии на выполнение территориальных программ обязательного медицинского страхования	41,8
оказание работающим гражданам первичной медико-санитарной помощи, оплата медицинской помощи женщинам в период беременности, родов и в послеродовом периоде, а также диспансерного наблюдения ребенка в течение первого года жизни	17,5
Трансферты, передаваемые ФФОМС	73,4
Из них: на оказание государственной социальной помощи отдельным категориям граждан по обеспечению лекарственными средствами	34,9

1	2	3
Субвенции бюджетам территориальных фондов ОМС на финансовое обеспечение оказания бесплатной первичной медицинской помощи учреждениям здравоохранения муниципальных образований; дополнительной медицинской помощи, оказываемой врачами-терапевтами, участковыми, врачами-педиатрами участковыми, врачами общей практики (семейными врачами) и соответственно медицинскими сестрами этих врачей	20,8
Нормированный страховой запас ФФОМС	6,2
Аппарат управления ФФОМС	0,15
Прочие расходы	0,55

Таблица 2.7

Структура расходов бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2008 г. и плановый период 2009—2010 гг.

Статьи расходов	2008 г.		2009 г.		2010 г.
Статьи расходов	Сумма, млрд ру^б.	В % к итогу	Сумма, млрд ру^б.	В % к итогу	Сумма, млрд ру^б.	В % к итогу
1	2	3	4	5	6	7
Расходы, всего	123,2	100,0	120,0	100,0	104,5	100,0
В том числе: дотации на выполнение территориальных программ обязательного медицинского страхования	49,8		70,9		82,5
софинансирование мероприятий в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования	15,0
софинансирование обязательного медицинского страхования неработающего населения	3,5		3,8		4,1

1	2	3	4	5	6	7
^финансирование проведения дополнительной диспансеризации работающих граждан	4,0		4,0
трансферты бюджету фонда социального страхования на оплату медицинской помощи женщинам в период беременности, родов и послеродового периода, а также диспансерного наблюдения ребенка в течение первого года жизни	16,6		17,0		17,0
Финансовое обеспечение государственного задания в соответствии с программой государственных гарантий оказания гражданам бесплатной медицинской помощи на оказание дополнительной бесплатной медицинской помощи	22,8		23,3
Расходы на аппараты управления Фонда	0,23		0,3		0,2
Нормированный страховой запас Фонда	10,3		—	—	—	—
Прочие расходы	1,0		0,7		0,7

Выводы:

Задача 2.4. Определение тарифов страховых взносов, установленных нормативными актами, в государственные внебюджетные фонды

Определить тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) на 2011 — 2027 гг., установленные Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования”. Тарифы страховых взносов указать в табл. 2.8.

Таблица 2.8

Тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на 2011—2027 гг.

Плательщики страховых взносов	ПФР	ФСС	ФФОМС	ТФОМС	Приме чание
1	2	3	4	5	6
Все плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями), кроме плательщиков, применяющих пониженные тарифы страховых взносов
Плательщики, применяющие пониженные тарифы страховых взносов в переходный период 2011—2027 гг.:

Комментарии:

Задача 2.5. Определение тарифов страховых взносов на финансирование трудовой пенсии в соответствии с законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании

Определить тарифы страховых взносов на финансирование трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации”.

Размеры тарифов страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии указать в табл. 2.9.

Таблица 2.9

Тарифы страховых взносов на финансирование трудовой пенсии в соответствии с законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании

Страхователи - плательщики страховых взносов в ПФР	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии
Страхователи - плательщики страховых взносов в ПФР	для лиц 1966 г. рождения и старше	для лиц 1967 г. рождения и моложе	для лиц 1967 г. рождения и моложе
1	2	3	4
1. Все страхователи - плательщики страховых взносов в ПФР, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями), кроме применяющих пониженные тарифы страховых взносов в переходный период 2011-2027 гг.
2. Страхователи - плательщики страховых взносов, применяющие пониженные тарифы страховых взносов в переходный период 2011-2027 гг.:

1	2	3	4

Задача 2.6. Определение размера тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в 2012-2013 гг.

Установите, какие изменения в порядок начисления и размер тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд РФ внесены в 2012 — 2013 гг., заполнив недостающие показатели в табл. 2.10 и 2.11.

Тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в 2012-2013 гг.

Раскройте понятия “солидарная и индивидуальная части тарифа страховых взносов”.

Плательщики

Тарифы страховых взносов в 2012-2013 гг.

Все плательщики, кроме отнесенных к уплачивающим по пониженным тарифам

% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов ( руб.);

% свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов

Таблица 2.10

Тарифы страховых взносов на финансирование трудовой пенсии в 2012—2013 гг.

Плателыцики

На финансирование страховой части трудовой пенсии

На финансирование накопительной части трудовой пенсии

для лиц 1966 г. рождения и старше

для лиц 1967 г. рождения и моложе

Все плательщики, кроме отнесенных к уплачивающим по пониженным тарифам

%, из них:

% — солидарная часть тарифа страховых взносов;

% — индивидуальная часть тарифа страховых взносов.

% — солидарная часть тарифа страховых взносов

%, из них:

% — солидарная часть тарифа страховых взносов;

% — индивидуальная часть тарифа страховых взносов.

% — солидарная часть тарифа страховых взносов

% — индивидуальная часть тарифа страховых взносов

§ 3. Методические рекомендации по решению задач по формированию и использованию государственных внебюджетных фондов

Задачи 2.1—2.3 требуют расчета структуры доходов и расходов государственных внебюджетных фондов социального значения и написания комментариев. В условиях задач приведены абсолютные суммы доходов и расходов Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ и Федерального фонда обязательного медицинского страхования. Нужно определить долю в доходах бюджетов страховых взносов, налогов и других поступлений средств.

В расходах бюджетов нужно рассчитать долю средств на выплату пенсий (в бюджете Пенсионного фонда РФ), долю расходов на финансирование выплат населению пособий и других выплат (в бюджете Фонда социального страхования), долю расходов на финансирование программы социальной поддержки населения.

Для написания выводов по задачам 2.1—2.3 следует использовать основные характеристики бюджетов внебюджетных фондов на 2008 г. и на плановый период 2009—2010 гг., приведенные в табл. 2.12-2.14.

Таблица 2.12

Основные характеристики бюджета Пенсионного фонда РФ на 2008 г. и на плановый период 2009—2010 гг. (млрд руб.)

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.
1. Прогнозируемый общий объем доходов бюджета Фонда	2330,6	2669,5	3179,8
В части, не связанной с формированием средств для финансирования накопительной части трудовых пенсий	2107,2	2397,5	2857,9
В том числе за счет межбюджетных трансфертов, получаемых из: федерального бюджета	1280,3	1456,4	1801,4
бюджетов субъектов РФ	1,9	2,1	2,5
2. Общий объем расходов Фонда	2113,7	2481,4	2903,5
В части, не связанной с формированием средств для финансирования накопительной части трудовых пенсий	2093,4	2454,7	2866,7
В том числе межбюджетные трансферты, передаваемые бюджетам субъектов РФ	0,011	0,012	0,013
3. Предельный объем профицита (+), дефицита (-) бюджета фонда	+216,9	+188,1	+276,3
В части, не связанной с формированием средств для финансирования накопительной части трудовых пенсий	+13,8	-57,2	-9,1

Основные характеристики бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2008 г. и на плановый период 2009-2010 гг. (млрд руб.)

Основные характеристики бюджета Фонда социального страхования РФ на 2008 г. и на плановый период 2009-2010 гг. (млрд руб.)

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Прогнозируемый общий объем доходов бюджета ФСС	305,7	346,5	390,0
В том числе межбюджетные трансферты, получаемые из: федерального бюджета	27,2	28,1	35,0
Фонда обязательного медицинского страхования	16,6	17,0	17,0
Из общего прогнозируемого объема доходов бюджета ФСС: прогнозируемый общий объем доходов бюджета ФСС по обязательному социальному страхованию	217,4	250,7*	288,4**
прогнозируемый объем доходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	44,4	51,2	55,8
Общий объем расходов бюджета ФСС	323,9	356,1	389,5
Предельный объем дефицита (-), профицита (+) бюджета ФСС	-18,2	-9,6	+0,5

* В том числе 0,6 млрд руб. за счет средств федерального бюджета на покрытие дефицита бюджета ФСС.

** В том числе 6,3 млрд руб. средств федерального бюджета на покрытие дефицита бюджета ФСС.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Прогнозируемый общий объем доходов бюджета Фонда	123,2	120,0	104,5
В том числе за счет межбюджетных трансфертов, получаемых из федерального бюджета	45,7	31,4	11,4
Общий объем расходов бюджета Фонда	123,2	120,0	104,5
В том числе межбюджетные трансферты, предоставляемые бюджету Фонда социального страхования РФ	16,6	17,0	17,0

Таблица 2.14

Для решения задачи 2.4 следует руководствоваться Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования” (гл. 8 ст. 57 и 58).

Для решения задачи 2.5 следует руководствоваться Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” (ст. 22, 33, 33.1).

Для решения задачи 2.6 следует руководствоваться Федеральным законом от 3 декабря 2011 г. № 379-ФЗ “О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды” (п. 1 и 9 ст. 3, п. 20 ст. 6).

§ 2. Практические задачи по расчетам доходов и расходов организаций Задача 3.1. Расчет суммы и структуры доходов промышленного предприятия (организации)

На основе нижеприведенных данных бухгалтерского учета (табл. 3.1) требуется рассчитать сумму доходов коммерческой организации за предыдущий и отчетный годы и их динамику.

Наименование доходов по видам деятельности	Предыдущий год, тыс. руб.	Отчетный год, тыс. руб.
1. Выручка от продажи продукции (товаров, услуг)	8980,0	8995,0
2. Продажа товаров и продукции на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки платежа	942,0	902,0
3. Авансы, полученные в счет оплаты продукции	1322,0	1120,0
4. Прочие поступления, в том числе: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	120,0	120,0
Полученные проценты по ценным бумагам	12,6	10,8
Средства, поступившие в погашение кредита	250,0	150,0
Поступление от продажи основных фондов	50,0	10,0
Штрафы, полученные за нарушение условий договоров (по решению суда)	57,2	59,9
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	132,0	—
Сумма поступлений в возмещение причиненных организации убытков	59,0	80,4
Страховое возмещение от чрезвычайных обстоятельств	29,2	28,0
Сумма налога на добавленную стоимость	608,5	510,5

Таблица 3.1

Исходные данные для расчета суммы доходов

Решение задачи требуется выполнить в табл. 3.1а.

Таблица 3.1а

Расчет суммы и структуры доходов коммерческой организации

Наименование доходов по видам деятельности	Предыдущий год, тыс. руб.		Отчетный год, тыс. руб.			Дина мика, %
	сумма, тыс. руб.	структура, % к итогу	сумма, тыс. руб.	структура, % к итогу
1	2	3	4	5	6
1. Доходы от обычных видов деятельности

1	2	3	4	5	6
1.1. Выручка от продажи продукции и товаров и оказания услуг
1.2. Продажа товаров и продукции на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки платежа
1.3. Авансы, полученные в счет оплаты продукции
Итого доходов от обычной деятельности
Не признаются доходами
2. Прочие поступления 2.1. Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации
2.2. Штрафы, полученные за нарушение условий договоров (по решению судов)
2.3. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
2.4. Суммы поступлений в возмещение причиненных организации убытков
2.5. Чрезвычайные поступления Страховое возмещение от чрезвычайных обстоятельств
2.6. Сумма налога на добавленную стоимость
Ит Итого прочих доходов
Не п Не признаются доходами
Всег Всего сумма доходов организации

Задача 3.2. Расчет суммы и структуры расходов промышленного предприятия (организации)

Исходные данные для расчета суммы расходов

На основе нижеприведенных данных бухгалтерского учета (табл. 3.2) требуется рассчитать сумму расходов коммерческой организации за предыдущий и отчетный годы и их динамику.

Наименование расходов по видам деятельности	Предыдущий год, тыс. руб.	Отчетный год, тыс. руб.
Расходы (затраты) на покупку сырья и материалов для производства продукции	620,0	680,0
Расходы на топливо, электрическую, тепловую энергию и газ	100,0	120,0
Расходы на оплату труда	180,0	200,0
Расходы на социальные нужды	50,0	60,0
Амортизация отчисления	62,0	68,0
Коммерческие расходы	20,0	22,0
Расходы (предоставленные за плату во временное пользование активов), участие в уставных капиталах других организаций	2,0	2,0
Уплата процентов за кредиты и займы	10,0	12,0
Штрафы, пени уплаченные	40,0	35,0
Расходы по внесению средств в складочные капиталы других организаций, приобретение акций	10,0	10,0
Расходы на благотворительную деятельность	5,0	5,0

Таблица 3.2

Решение задачи требуется выполнить в табл. 3.2а.

Расчет суммы и структуры расходов коммерческой организации

Наименование расходов по видам деятельности	Предыдущий год, тыс. руб.		Отчетный год, тыс. руб.		Дина мика, %
Наименование расходов по видам деятельности	сумма, тыс. руб.	структура, % к итогу	сумма, тыс. руб.	структура, % к итогу	Дина мика, %
1. Расходы по обычным видам деятельности
1.1. Материальные затраты: Расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (работ, услуг) - приобретение сырья и материалов
1.2. Затраты на оплату труда
1.3. Отчисления на социальные нужды
1.4. Амортизация основных фондов
1.5. Прочие затраты (коммерческие и управленческие расходы)
2. Прочие расходы
Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций Расходы, связанные с выбытием и списанием основных фондов Проценты уплаченные
Штрафы, пени уплаченные Убытки прошлых лет
2.6. Расходы по чрезвычайным обстоятельствам (стихийные бедствия)
2.7. Остальные расходы

§ 3. Методические рекомендации по решению задач по расчетам доходов и расходов промышленного предприятия (организации)

В соответствии с действующим Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организаций” (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (п. 2), “доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)”. Из этого следует, что поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образуют доход организации. При этом главным доходом является выручка.

Но, как отмечено в п. 3 Положения, доходами не являются следующие поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
задатка;
в залог;
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на группы:

доходы от обычных видов деятельности;
прочие доходы.

Под доходами от обычных видов деятельности понимаются доходы организации, получение которых носит, как правило, регулярный характер и связано с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью организации. В п. 5 Положения четко сказано: “Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (выручка)”.

К прочим доходам относятся:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;
поступления от продажи основных фондов;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонированной задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов.

К прочим доходам относятся также поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Рассмотрим расходы коммерческих организаций, их структуру. Основные понятия расходов приведены в Положении по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

Расходами коммерческой организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Однако существует ряд ограничений на виды расходов, т. е. не все затраты признаются расходами. Так, не признаются расходами организации (предприятия) те затраты, которые не влияют на формирование финансовых результатов, а именно:

а) затраты по приобретению (созданию) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов);

б) расходы по внесению средств в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

в) расходы по договорам комиссии, агентским и иным договорам в пользу комитента;

г) выбытие в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

д) выбытие в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

е) перечисление средств в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В Положении по бухгалтерскому учету “Расходы организаций” выбытие активов именуется оплатой.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы коммерческой организации подразделяются:

на расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В расходы коммерческой организации по обычным видам деятельности включают:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии; коммерческие, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты.

Для целей определения предприятием финансового результата деятельности от обычных видов деятельности рассчитывается себестоимость проданных товаров. Себестоимость продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

К прочим расходам относятся:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия (организации);
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий (организаций);
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных фондов и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые предприятием (организацией) за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных предприятием (организацией) убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера;
прочие расходы.

Прочими расходами являются также: расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, аварии, национализация имущества).

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Главный мотив деятельности любой коммерческой организации в условиях рынка — максимальное получение прибыли. Реальные возможности реализации этой цели во многом ограничены издержками и спросами на выпускаемую продукцию (работы, услуги). В отдельных случаях организация может пойти на временное снижение прибыли и даже на краткосрочные убытки, используя имеющиеся накопления. Однако продолжительное время существовать без прибыли коммерческая организация не может, так как она не выстоит на рынке, не выдержит конкурентной борьбы. Поскольку издержки являются основным ограничением прибыли и одновременно фактором формирования цены, то принятие решений невозможно без финансового анализа имеющихся издержек производства и обращения, прибыли и рентабельности.

Глава 4. Прибыль и рентабельность коммерческих организаций (предприятий)

§ 1. Основные понятия прибыли и рентабельности

Прибыль — это денежное выражение накоплений, создаваемых предприятием любой формы собственности.

Прибыль является важнейшей экономической категорией и основной целью финансово-хозяйственной деятельности любого коммерческого предприятия (организации). Как экономическая категория, прибыль отражает чистый доход, созданный производительным трудом на предприятиях. Как цель финансово-хозяйственной деятельности коммерческого предприятия, прибыль в условиях рыночной экономики служит основным фактором экономического развития предприятия. Рост прибыли создает для коммерческого предприятия финансовую базу для самофинансирования и выполнения обязательств перед бюджетом.

В практике финансового анализа употребляются следующие категории (понятия):

валовая (балансовая, бухгалтерская) прибыль;
прибыль от реализации продукции (работ, услуг);
прибыль от внереализационных операций;
балансовая (валовая, бухгалтерская) прибыль;
налогооблагаемая прибыль;
чистая прибыль.

Валовая прибыль — это общий объем прибыли от всех видов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В состав валовой прибыли включают сумму прибыли от реализации товарной продукции (работ, услуг), основных фондов и другого имущества, доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим внереализационным операциям. Иначе говоря, валовая прибыль — это сумма выручки от продажи товарной продукции за вычетом налогов и других обязательных платежей (сумма нетто-выручки), уменьшенная на сумму себестоимости проданной продукции (кроме коммерческих и управленческих расходов). Основная часть валовой прибыли — прибыль от реализации продукции.

Учитывая, что валовая прибыль не находит отражения в финансовой отчетности, в одних учебных пособиях она называется общей прибылью, в других — балансовой прибылью.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) является одним из основных видов прибыли предприятия, которая связана с отраслевой спецификой деятельности предприятия. Прибыль от реализации продукции определяется как разница между суммой выручки-нетто (т. е. выручка за минусом налогов) от реализации продукции (работ, услуг) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Балансовая (бухгалтерская) прибыль трактуется как конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех финансово-хозяйственных операций предприятия (организации) и оценки статей бухгалтерского баланса^{^I}. Балансовая прибыль в современных условиях состоит из прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия (организации), прибыли от внереализационных операций.

Прибыль от внереализационных операций включает:

прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;
доходы от сдачи имущества в аренду;
полученные штрафы, пени, неустойки;
положительные курсовые разницы по валютным счетам;
проценты, полученные по банковским счетам;
дивиденды по ценным бумагам, принадлежащим предприятиям.

Чистая прибыль — это прибыль, которая образуется после уплаты из балансовой прибыли налогов и других обязательных платежей (сборов). Чистая прибыль остается в распоряжении предприятия (организации) и используется на развитие производства, образование денежных фондов предприятия.

В бухгалтерской отчетности (бухгалтерском балансе) конечный финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль.

Налогооблагаемая прибыль — сумма прибыли, с которой уплачивается налог. Она определяется в соответствии с правилами, установленными Налоговым кодексом РФ. Для российских организаций налогооблагаемая прибыль — это полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.

К доходам, учитываемым при формировании налогооблагаемой прибыли, относятся доходы от реализации продукции (работ, услуг), внереализационные доходы, выручка от реализации основных фондов и иного имущества, доходы от сдачи имущества в аренду, в виде сальдо штрафных санкций за нарушения договорных обязательств и др.

Все виды прибыли выражаются в бухгалтерском учете в абсолютной сумме (в тыс. руб.). Если прибыль выражается в абсолютной сумме, то рентабельность — это относительный показатель интенсивности производства. Рентабельность отражает уровень прибыльности относительно определенной базы. Рентабельность может исчисляться по-разному. В период, предшествовавший перестройке экономики РФ, широко применялся показатель рентабельности, исчисляемый как отношение прибыли к сумме производственных фондов (основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств).

Порядок исчисления рентабельности в современных условиях изложен в § 3 “Методические рекомендации по решению

задач на тему “Расчет прибыли и рентабельности организаций (предприятий)”.

§ 2. Практические задачи по расчетам прибыли Задача 4.1. Расчет суммы годовой прибыли и рентабельности продукции промышленного предприятия (организации)

Требуется определить сумму годовой прибыли от реализации товарной продукции и уровень рентабельности продукции предприятия за предыдущий и отчетный годы на основе нижеприведенных данных (табл. 4.1).

Рассчитать динамику показателей и написать выводы.

Таблица 4.1

Наименование показателей	Сумма, млн руб.		Динамика
	предыдущий год, млн руб.	отчетный год, млн руб.	Динамика
	предыдущий год, млн руб.	отчетный год, млн руб.	сумма, млн руб.	%
1. Выручка от реализации товарной продукции за год (без налога на добавленную стоимость и акцизов) по оптовым ценам	270,0	283,5
2. Себестоимость (затраты на производство и реализацию) продукции	253,8	265,2
3. Прибыль от реализации продукции (рассчитать)
4. Рентабельность продукции (рассчитать) а) в % к выручке б) в % к себестоимости

Задача 4.2. Расчет показателей общей рентабельности промышленного предприятия (организации) за предыдущий и отчетный годы

Рассчитать показатели общей рентабельности промышленного предприятия за предыдущий и отчетный годы на основе нижеприведенных данных (табл. 4.2).

Расчет показателей общей рентабельности промышленного предприятия

Определить динамику показателей и написать выводы.

Наименование показателей	Сумма, млн руб.		Динамика
	предыдущий год, млн руб.	отчетный год, млн руб.	Динамика
	предыдущий год, млн руб.	отчетный год, млн руб.	сумма, млн руб.	%
1. Балансовая прибыль	9,2	19,9
2. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	79,3	81,2
3. Среднегодовая стоимость остатков нормируемых оборотных средств	10,8	21,4
4. Затраты на производство: материальные затраты	49,3	51,0
затраты на оплату труда	20,1	23,0
отчисления на социальные нужды	2,0	2,0
амортизация основных фондов	4,4	4,1
прочие затраты	3,5	1,1
Всего затрат (рассчитать)
5. Расчет показателя общей рентабельности промышленного предприятия (рассчитать)

Таблица 4.2

Задача 4.3. Расчет суммы прибыли и уровня рентабельности торгового розничного предприятия (организации)

Рассчитать сумму прибыли и уровень рентабельности предприятия розничной торговли за предыдущий и отчетный годы на основе нижеприведенных данных (табл. 4.3).

Расчет суммы прибыли и уровня рентабельности торгового предприятия

Определить динамику показателей и написать выводы.

Наименование показателей	Сумма, млн руб.		Динамика
	предыдущий год, млн руб.	отчетный год, млн руб.	Динамика
	предыдущий год, млн руб.	отчетный год, млн руб.	сумма, млн руб.	%
1. Розничный товарооборот (выручка от реализации товаров и услуг)	106,2	110,6
2. Валовой доход (сумма ценных надбавок, торговых скидок, наценок и т. п.)	15,9	16,6
3. Издержки обращения	10,5	14,0
4. Непланируемые доходы	0,4	0,3
5. Непланируемые расходы	0,3	0,2
6. Балансовая прибыль (рассчитать)
7. Расчет уровня рентабельности (рассчитать) а) в % к выручке б) в % к издержкам обращения

Таблица 4.3

§ 3. Методические рекомендации по решению задач на тему "Расчет прибыли и рентабельности организаций (предприятий)"

Решение задач в данной главе продолжается расчетом прибыли и рентабельности.

Прибыль в общем виде представляет собой превышение доходов от реализации продукции (товаров, услуг) над расходами на производство и реализацию этой продукции (товаров, услуг). Это один из наиболее важных показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности коммерческой организации. Получение прибыли является результатом деятельности по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) на основе привлечения капитала, труда и основных фондов.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) исчисляется в коммерческой организации как разница между доходами (выручкой) от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без налога на добавленную стоимость, акциза) и суммой расходов на производство и реализацию продукции в денежном выражении.

Пример. Выручка от реализации продукции в свободных ценах составила 180 тыс. руб. Расходы на производство и реализацию продукции — 120 тыс. руб. Ставка НДС — 18%. Данная продукция акцизом не облагается. Выручка без налогов составит: 180 - - (180 : 1,18 х 0,18) = 152,5 тыс. руб. Прибыль составит 32,5 тыс. руб. (152,5 - 120).

На предприятиях торговли прибыль от реализации товаров определяется как сумма выручки-нетто (выручка за вычетом НДС и других налогов) за вычетом покупной стоимости реализованных товаров и суммы издержек обращения за проданные товары (с учетом общехозяйственных расходов).

Балансовая прибыль складывается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), реализации основных фондов и иного имущества организации и сальдо сумм внереализационных операций. Таким образом, балансовая прибыль отражает все результаты хозяйственной деятельности предприятия, т. е.:

П = П + П + Д ,

б рп ри '’в’

где П_б — прибыль балансовая, руб.;

П_рп — прибыль от реализации продукции, руб.;

П_ри — прибыль от реализации имущества, руб.;

Д_в — внереализационные доходы (сальдо), руб.

Прибыль от реализации имущества (основных фондов и иного имущества) определяется как разница между выручкой от реализации этого имущества (за вычетом НДС) и остаточной стоимостью (по балансу), скорректированной на коэффициент инфляции.

Балансовая прибыль используется для оценки эффективности производства, выявления динамики ее роста (снижения) за период и определения общей рентабельности.

Прибыль характеризует достигнутый предприятием результат (эффект) в сумме. Однако сумма прибыли как абсолютная величина еще не характеризует финансовую эффективность хозяйствования. Для оценки уровня эффективности финансово-хозяйственной деятельности применяется показатель рентабельности. Различают рентабельность предприятия и рентабельность продукции.

Рентабельность предприятия рассчитывается как отношение балансовой прибыли к объему реализации продукции (выручки), или к общим затратам на производство, или к среднегодовой стоимости основных фондов и оборотных средств, т. е.

Рен^табе^льно^сть Балансовая прибыль

организации = х 100,

общ_ая (Р ) Выручка от реализации продукции

Балансовая прибыль

или Р_о = х 100,

^и Затраты на производство продукции

Балансовая прибыль

или Р_о = — х ¹⁰⁰.

^о Среднегодовая стоимость основных

фондов и оборотных средств

Рентабельность продукции рассчитывается как отношение прибыли, полученной от реализации конкретной продукции, к выпуску (реализации) продукции или к полной себестоимости продукции, т. е.

Рентабельность ^Прибыл^ь °^т ре^али^задии проду^кции ^ ₁₀₀ пр^оду^кЦии (^Р_п) Выпуск (реализация) продукции ’

Прибыль от реализации продукции

или Р_п = х 100.

^п Полная себестоимость продукции

Прибыль в торговом предприятии представляет собой денежное выражение стоимости добавочного продукта, созданного в торговле. Определяется прибыль в торговом предприятии (организации) как разница между суммой всех доходов и сумой всех расходов (издержек обращения), с учетом стоимости покупных товаров.

Рентабельность в торговых предприятиях определяется как отношение суммы балансовой прибыли к розничному товарообороту, а также может определяться как отношение балансовой прибыли к сумме издержек обращения или сумме всех затрат в торговле (Основные фонды + Оборотные средства + Трудовые затраты).

Рекомендуемая литература

Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1—4.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2.

Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

Колчина Н. В., Поляк Л. П., Павлова Л. П. и др. Финансы предприятий: Учебник. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

Нешитой А. С., Воскобойников Я. М. Финансы, денежное обращение, кредит: Учебник для вузов. — М.: ИТК “Дашков и К°”, 2010.

Нешитой А. С. Финансы и кредит: Учебник для вузов. — М.: ИТК “Дашков и К°”, 2010.

Практикум по финансам предприятий: Учеб. пособие / Под ред. П. И. Вахрина. — М.: ИКЦ “Маркетинг”, 2004.

Романовский М. В., Врублевская О. В., Сабанти Б. М. и др. Финансы: Учебник для вузов. — М.: Перспектива: Юрайт, 2005.

Шуляк П. Н, Белотелова Н. П., Белотелова Ж. С. Финансы: Учебник для бакалавров. — М.: ИТК “Дашков и К°”, 2012.

Глава 5. Налогообложение прибыли организаций и ее распределение

§ 1. Понятия и исходные положения

Налог на прибыль организаций — один из основных видов налогов на хозяйствующих субъектов (юридических лиц), получающих доходы от своей деятельности. Этот ныне действующий налог в России введен в действие с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 6 августа 2001 г., в соответствии с которым был признан утратившим силу Федеральный закон 1991 г. “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.

При решении задач по расчетам суммы налога на прибыль организаций следует прежде всего ознакомиться с гл. 25 НК РФ и методическими рекомендациями по решению задач, приведенными ниже в § 3.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Под прибылью организации понимается полученный доход, уменьшенный на сумму произведенных расходов (документально подтвержденных затрат). Налогом на прибыль облагаются российские и иностранные организации.

Прибылью в целях налогообложения в соответствии со ст. 247 НК РФ признается:

для российских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ;
для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — доходы, полученные от источников в Российской Федерации, определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ.

К доходам в целях налогообложения относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);
внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг).

Доходами от реализации для целей налогообложения (в соответствии со ст. 249 НК РФ) признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщика в соответствии со ст. 250 НК РФ признаются доходы:

от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются ст. 290 НК РФ);
в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;
от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ);
в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 266, 267, 267.2, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ;
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;
в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ;
в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации. Положительной курсовой разницей в целях гл. 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;
в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ);
в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации. Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.
в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо ра- диационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;
в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ);
в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;
в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом положений ст. 301-305 НК РФ;
в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ. Оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным ст. 319 НК РФ;
в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным ст. 105.12 и 105.13 НК РФ;
в виде возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ “О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций”, за вычетом сумм, указанных в п. 23 ст. 250 НК РФ.

В целях расчета сумм налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся (в соответствии со ст. 253 НК РФ):

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
расходы на освоение природных ресурсов;
расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
расходы на обязательное и добровольное страхование;
прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, которые подразделяются:

а) на материальные расходы;

б) расходы на оплату труда;

в) суммы начисленной амортизации;

г) прочие расходы.

К материальным расходам в соответствии со ст. 254 НК РФ относятся затраты на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение материалов, используемых для упаковки товаров и на другие производственные и хозяйственные нужды; на приобретение запасных частей и материалов, используемых для ремонта оборудования, спецодежды; на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов; на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели; расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется по ценам их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку.

При определении налоговой базы не учитываются отдельные виды расходов, указанные в ст. 270 НК РФ. Это выплаченные дивиденды, штрафы и другие санкции, взносы в уставный капитал и взносы на добровольное страхование и др.

В расходы, связанные с производством и реализацией, включают наряду с материальными расходами суммы начисленной амортизации. В состав амортизируемого имущества для целей налогообложения не включаются: имущество бюджетных и некоммерческих организаций; имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований; объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот; книжные издания; произведения искусства.

Не относятся к амортизационному имуществу земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также производственные запасы, товары, ценные бумаги.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством; расходы на сертификацию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов; суммы выплаченных подъемных; расходы на оплату услуг по охране имущества, услуг пожарной охраны и другие расходы в соответствии со ст. 264 НК РФ.

§ 2. Практические задачи по налогообложению прибыли организаций и ее распределению Задача 5.1. Расчет суммы прибыли организации в промышленности для целей налогообложения

Определить сумму годовой прибыли организации по видам (валовой прибыли, прибыли от обычных видов деятельности, чистой прибыли), а также сумму налога на прибыль на основе данных формы бухгалтерской отчетности “Отчет о прибылях и убытках” организации (табл. 5.1).

Расчет суммы прибыли организации в промышленности (акционерного общества) для целей налогообложения

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.		Дина мика, %
Наименование показателя	За отчетный год	За аналогичный период предыдущего года	Дина мика, %
Выручка (нетто) от продажи продукции, товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	19 200,0	20 900,0
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	14 100,0	15 200
Валовая прибыль
Коммерческие расходы	200,0	250,0
Управленческие расходы	250	270,0
Прибыль (убыток) от продажи
Доходы от участия в других организациях	—	—	—
Проценты к получению	250	240
Проценты к уплате	330	350
Прочие доходы	120	120	—
Прочие расходы	135	135	—
Прибыль(убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток)

Вывод:

Задача 5.2. Расчет распределения годовой прибыли промышленного предприятия (организации)

Распределение прибыли акционерного общества

Составить расчет распределения годовой прибыли производственного предприятия (акционерного общества) на основе данных, приведенных в табл. 5.2.

Наименование показателей	Сумма, тыс. руб.		Динамика
	фактически за прошлый год	за отчетный год	Динамика
	фактически за прошлый год	за отчетный год	сумма	О/ /О
1. Балансовая прибыль, всего	5100,0	5700,0
2. В том числе балансовая прибыль, облагаемая налогом	5100,0	5700,0
3. Налог на прибыль: а) процент б) сумма
4. Распределение налога на прибыль по бюджетам: в федеральный бюджет в бюджеты субъектов РФ в местные бюджеты
5. Отчисления в резервный фонд
6. Чистая прибыль к распределению На выплату дивидендов акционерам На накопление (финансирование капитальных вложений) На прирост оборотных средств На покупку лицензий На погашение кредитов банка На покрытие убытков прошлых лет ... ...	20,0 120.0	20,0 100,0 50,0

Таблица 5.2

Задача 5.3. Расчет распределения годовой прибыли потребительского общества

Составить расчет распределения годовой прибыли потребительского общества и динамики на основе нижеприведенных данных (табл. 5.3).

Письменно обосновать распределение прибыли.

Таблица 5.3

Распределение прибыли потребительского общества

Наименование показателей	Сумма, тыс. руб.		Динамика
	предыдущий год	отчетный год	Динамика
	предыдущий год	отчетный год	сумма	%
1. Балансовая прибыль, всего	5700,0	5300,0
2. В том числе прибыль, облагаемая налогом	5700,0	5300,0
3. Налог на прибыль
4. Целевые отчисления и расходы за счет прибыли: а) расходы на покупку лицензий б) погашение задолженности по ссудам г) другие отчисления (...)	40.0 100.0	30.0 100.0	—	—
5. Балансовая прибыль к распределению (рассчитать)
6. Распределение прибыли (рассчитать) 1) 2) 3) 4) 5) Обоснование распределения прибыли:

§ 3. Методические рекомендации по решению задач по налогообложению прибыли организаций и ее распределению

При решении задачи 5.1 рекомендуется иметь в виду следующее.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации бухгалтерская (учетная) прибыль трактуется как конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период.

Бухгалтерская (учетная) прибыль отражается на отдельном счете (счет 99 “Прибыли и убытки”).

Формирование финансового результата в “Отчете о прибылях и убытках” производится по следующей схеме (табл. 5.4).

Таблица 5.4

Схема формирования финансового результата организации

№ строки	Наименование показателя
1	2
1	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) — нетто-выручка
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
3	Валовая прибыль (стр. 1 - стр. 2)
4	Коммерческие расходы
5	Управленческие расходы
6	Прибыль (убыток) от продаж (стр. 3 - стр. 4 - стр. 5)
7	Доходы от участия в других организациях
8	Проценты к получению
9	Проценты к уплате
10	Прочие доходы
11	Прочие расходы
12	Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 6 + стр. 7 + стр. 8 - - стр. 9 + стр.10 - стр. 11)
13	Текущий налог на прибыль и иные обязательные платежи
14	Чистая прибыль (убыток) (стр. 12 - стр. 13)

Как видим из приведенной схемы, в бухгалтерском учете используется понятие валовой прибыли как разницы между выручкой от продажи продукции (товаров), поступлений, связанных с выполнением работ (оказанием услуг), и расходами (затратами) на производство продукции (товаров, работ, услуг).

При решении задачи 5.2 рекомендуется иметь в виду следующее.

Объектом распределения прибыли организации является валовая балансовая прибыль. Законодательно установлено обязательное распределение прибыли по взносам налога и других обязательных платежей в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, отчислений в резервный фонд.

Налоговая ставка на прибыль организаций устанавливается в размере 20%. При этом из общей суммы налога (исчисленной по налоговой ставке) зачисляется (ст. 284 НК РФ):

2% — в федеральный бюджет;
18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В федеральный бюджет зачисляются суммы налога, исчисляемые: на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в России через постоянное представительство, по налоговой ставке 10% (от использования или сдачи в аренду (фрахта) подвижных транспортных средств в международных перевозках) и по ставке 20% с других доходов (кроме дивидендов по долговым обязательствам); на доходы в виде дивидендов — по ставке 9% (резидентами РФ) и по ставке 15% (при получении от российских организаций иностранными организациями); по ставке 0% (в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г., и облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.) и по ставке 15% (в виде процентов по другим государственным и муниципальным облигациям) (п. 2-4 ст. 284 НК РФ).

Резервный фонд финансовых ресурсов формируется на случай покрытия непредвиденных потерь и убытков. Размеры и порядок формирования капитала резервов определяются уставом организации и действующим законодательством. Так, в акционерных обществах должен формироваться резервный фонд в размере не менее 5% их уставного капитала.

Налог на прибыль организаций уплачивается в бюджет исходя из облагаемой прибыли и установленной ставки налога.

После уплаты налога и других обязательных платежей в бюджет, а также отчислений в резервный фонд организации формируется чистая прибыль.

Сформированная чистая прибыль (нераспределенная прибыль) подлежит дальнейшему распределению и использованию. Порядок ее распределения и использования определяется учредительными документами или решениями учредительного органа.

Чистая прибыль частично направляется, как правило, на выплату дивидендов акционерам.

Часть чистой прибыли после уплаты налогов и выплаты дивидендов направляется на накопление и потребление.

Значительная часть прибыли организаций направляется на накопление основных фондов (на финансирование капитальных вложений) и прирост оборотных средств. Часть прибыли идет на покрытие убытков прошлых лет, а также на благотворительные цели.

Чистая прибыль может быть использована на социальные выплаты (материальное поощрение, премирование, единовременные пособия, на лечение персонала и др.).

Таким образом, чистая прибыль предприятия используется на образование резервного капитала, фондов накопления и фондов потребления, на благотворительные и иные цели, а в акционерных обществах — на выплату дивидендов.

Для анализа распределения прибыли рекомендуется составить таблицу, форма которой приведена ниже (табл. 5.5).

В потребительских обществах (задача 5.3) порядок распределения и использования прибыли, оставшейся после обязательных платежей, определяется общим собранием членов потребительского общества. Правовой основой распределения и использования прибыли потребительского общества являются: Закон РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 “О потребительской коо-

Показатели

Предшествующий год

Отчетный год

Динамика

сумма,

тыс.

руб.

струк

тура,

%к

итогу

сумма,

тыс.

руб.

струк

тура,

%к

итогу

сумма,

тыс.

руб.

структура, % к итогу

Чистая прибыль — всего в том числе направлено: в резервный фонд в фонд накопления в фонд социальной сферы в фонд потребления на благотворительные цели на выплату дивидендов на другие цели

Таблица 5.5

Использование чистой прибыли предприятия

перации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации”, а также Устав потребительского общества.

Согласно Закону РФ “О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации” чистая прибыль потребительского общества направляется на следующие цели:

на кооперативные выплаты членам-пайщикам на их паевые взносы согласно Уставу потребительского общества;
на формирование неделимого (уставного) фонда;
на формирование резервного фонда;
на формирование иных фондов в соответствии с Уставом потребительского общества (фонда торгового риска, фонда регулирования оборотных средств, фонда подготовки кадров, фонда научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, фонда финансирования капитальных вложений, фонда стимулирования пайщиков, фонда социального развития и т. п.).

Конкретные размеры и направления распределения финансовой прибыли формируются под воздействием рыночной конъюнктуры.

Система распределения и использования прибыли предприятия должна способствовать укреплению хозяйственного (коммерческого) расчета, создавать материальную заинтересованность своих работников в улучшении показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Задача 6.2. Расчет показателей динамики оборачиваемости оборотных средств организации

Рассчитать показатели и динамику оборачиваемости оборотных средств акционерного общества за IV квартал предыдущего и отчетного года на основе данных, приведенных в табл. 6.2.

Розничный товарооборот АО за IV квартал предыдущего года составил 3600,0 тыс. руб.; отчетного года — 4680 тыс. руб.

Таблица 6.2

Показатели наличия оборотных средств в организации и продолжительность оборота средств

Период	Остаток запасов оборотных средств, тыс. руб.		Динамика
Период	IV квартал предыдущего года	IV квартал отчетного года	отчетный год к предыдущему году, %
На 1 октября	860,0	1120,0
На 1 ноября	790,0	1027,0
На 1 декабря	796,0	1036,0
На 1 января	860,0	1140,0
Расчеты: Средний месячный остаток запасов
Однодневный товарооборот
Продолжительность оборота средств (в днях)

Задача 6.3. Расчет эффективности использования оборотных средств в торговой организации

Основная цель торговой организации — предоставление торговых и иных услуг потребителям. Для осуществления этой цели торговая организация (предприятие) имеет основные и оборотные средства, от эффективности использования которых во многом зависит финансовое положение торговых организаций.

Требуется рассчитать эффективность использования оборотных средств в торговой организации по нижеприведенным данным (табл. 6.3).

Данные бухгалтерского баланса торговой организации (АО) (извлечение, см. табл. 6.1)

тыс. руб.

	На	На
Данные баланса	начало	конец
	года	года
Актив
I. Внеоборотные активы
Основные средства	2115	2040
Прочие внеоборотные активы	60	10
ИТОГО по разделу I	2175	2050
II. Оборотные активы
Запасы	772	1050
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	21	95
Дебиторская задолженность	120	265
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	10	10
Денежные средства и денежные эквиваленты	52	130
ИТОГО по разделу II	975	1550
Пассив
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	1102	1182
Добавочный капитал	710	970
Резервный капитал	626	736
Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)	200	307
ИТОГО по разделу III	2638	3195
IV. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные заемные средства	90	40
ИТОГО по разделу IV	90	40
V. Краткосрочные обязательства
Краткосрочные заемные средства	170	140
Кредитная задолженность	130	150
Доходы будущих периодов	30	30
Оценочные обязательства	30	30
Прочие краткосрочные обязательства	62	15
ИТОГО по разделу V	422	365
БАЛАНС	3150	3600

Расчет эффективности использования оборотных средств в торговой организации

Показатели	На конец года
Средний остаток запасов, тыс. руб.
Однодневный оборот, тыс. руб.	37,2
Продолжительность одного оборота, дней
Коэффициент оборачиваемости
Прибыль балансовая, тыс. руб.	405
Сумма оборотных средств, тыс. руб.	1550
Прибыль на 1 руб. оборотных средств, руб.
Сумма активов организации, тыс. руб.	3600
Прибыль на 1 руб. активов, руб.

Задача 6.4. Анализ обеспеченности торговой организации собственными оборотными средствами

Определить наличие в торговой организации собственных средств в обороте и обеспеченность ими торговой организации по данным баланса (табл. 6.4 и 6.5).

Таблица 6.4

Расчет суммы собственных средств торговой организации в обороте (по данным бухгалтерского баланса)

тыс. руб.

Наименование показателей	На начало года	На конец года
1. Источники собственных средств (капитал и резервы) (итог по разд. III пассива баланса)	2638	3195
2. Внеоборотные активы (итог по разд. I актива баланса)	2175	2050
3. Временно свободные собственные средства (стр. 1530, 1540 пассива баланса)	60	60
4. Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) (стр. 1370 пассива баланса)	0,0	0,0
5. Наличие собственных средств в обороте

Расчет обеспеченности собственными оборотными средствами торговой организации

тыс. руб.

Наименование показателей	На начало года	На конец года
1. Источники собственных средств (капитал и резервы) (итог по разд. III пассива баланса)	2638	3195
2. Временно свободные собственные средства (стр. 1530-1540 пассива баланса)	60	60
3. Внеоборотные активы (итог по разд. I актива баланса)	2175	2050
4. Запасы и затраты (оборотные активы) (итог по разд. II актива баланса)	975	1550
5. Излишек (+), недостаток (-) собственных средств в обороте
6. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат оборотными средствами

Выводы:

§ 2. Методические рекомендации по решению задач по расчетам оборотных средств

Для того чтобы определить по данным баланса общий объем собственных средств в обороте (задача 6.1), нужно сначала установить источники собственных средств организации.

Акционерное общество (АО) — это коммерческая организация, деятельность которой определяется Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ “Об акционерных обществах”.

Уставный капитал АО составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала общества. При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей.

Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а для закрытого общества — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.

В обществе в соответствии с Федеральным законом “Об акционерных обществах” создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом АО, но менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом АО. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд АО предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Уставом АО может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются на приобретение акций АО, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения среди его работников.

Таким образом, источниками собственных средств акционерного общества являются:

уставный капитал (уставный денежный фонд);
добавочный капитал (образуемый за счет безвозмездно полученных ценностей, а также переоценки основных фондов);
резервный капитал.

Суммы этих средств отражаются в пассиве баланса (в разд. III “Капитал и резервы”).

Для того чтобы определить общую сумму собственных средств в обороте АО, нужно из общей суммы источников собственных средств, т. е. из итога разд. III пассива баланса, вычесть стоимость внеоборотных активов (разд. I актива баланса) и исключить убытки, отраженные в балансе (если они были). Правомерно прибавить к собственным средствам резервы предстоящих расходов и платежей (если они начислены и отражены в балансе).

Чтобы определить сумму собственных средств и устойчивых (долгосрочных) пассивов в запасах общества (материалах, товарах), нужно к общей сумме собственных средств в обороте АО прибавить сумму долгосрочных обязательств (итог разд. IV “Долгосрочные обязательства” пассива баланса) и вычесть сумму дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежные средства, прочие оборотные активы.

При решении задачи 6.2 по расчету оборачиваемости оборотных средств следует иметь в виду следующее.

Скорость оборота текущих активов организации является одной из качественных характеристик эффективности использования оборотных средств.

Оборачиваемость оборотных средств исчисляется, во-первых, длительностью одного оборота в днях или, во-вторых, количеством оборотов средств в течение анализируемого периода.

Продолжительность оборота средств (в днях) определяется путем деления среднего месячного остатка оборотных средств на однодневный оборот.

Средние остатки всех либо отдельных видов оборотных средств рассчитываются по средней хронологической:

(1/2 остатка на начало периода +

+ Остаток на начало каждого месяца + 1/2 остатка на конец периода)

Число месяцев в изучаемом периоде

Оборачиваемость оборотных средств может быть рассчитана также другим методом: путем деления дней периода (квартала, года) на число оборотов.

При решении задачи 6.3 эффективность определяется по двум показателям. Прежде всего эффективность использования оборотных средств определяется по показателю оборачиваемости оборотных средств.

Важным показателем эффективности использования оборотных средств является показатель рентабельности оборотных средств. В условиях рыночной экономики повышается роль прибыли как стимула хозрасчетной деятельности организаций и предприятий. Прибыль становится важнейшим источником формирования финансовых результатов хозрасчетных организаций, а также показателей эффективности использования финансовых ресурсов (оборотного капитала), основных фондов, труда.

В условиях рыночной экономики каждый рубль оборотных средств (оборотного капитала), вкладываемый в запасы, затраты и другие активы хозрасчетной коммерческой организации, должен приносить прибыль. Поэтому оценка эффективности использования оборотных средств производится в увязке со скоростью оборота реализации и прибылью.

Оборачиваемость оборотных средств характеризуется показателем оборачиваемости и коэффициентом оборачиваемости.

Показатель оборачиваемости оборотных средств (О) выражается в днях (показывает время, в течение которого совершается один оборот средств):

где О — оборачиваемость оборотных средств в днях;

С_о — средний остаток оборотных средств;

T₁ — однодневный товарооборот.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (К_о) показывает количество оборотов за определенный период (квартал, год):

где К_о — коэффициент оборачиваемости оборотных средств;

Т_о — сумма товарооборота.

Для характеристики рентабельности вложений средств в деятельность коммерческой организации используют показатели рентабельности всего авансированного капитала и рентабельности собственного капитала. Экономическая сущность этих показателей характеризуется так: сколько рублей прибыли приходится на один рубль всего авансированного капитала и на один рубль собственного капитала.

Порядок расчета оборачиваемости оборотных средств приведен выше (см. задачу 6.2).

Задача 6.4 “Анализ обеспеченности торговой организации собственными оборотными средствами” начинается с определения (исчисления) наличия собственных средств в обороте. Для того чтобы определить сумму собственных средств в обороте, нужно из общей суммы источников собственных средств, т. е. из итога разд. III “Капитал и резервы” пассива баланса исключить стоимость внеоборотных активов (разд. I актива баланса) и исключить убытки, отраженные в балансе (если они были).

Правомерно прибавить к “собственным средствам в обороте” временно свободные собственные средства: доходы будущих периодов, оценочные обязательства.

Продолжая анализ, требуется определить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, определить сумму излишка или недостатка собственных оборотных средств и коэффициент обеспеченности.

Излишек (+) или недостаток (—) собственных средств в обороте организации определяется по следующей формуле:

±С = (И_с + ВС - ВА) - ЗЗ,

где ±С_с — излишек (+), недостаток (-) собственных средств в

обороте;

И_с — источник собственных средств (капитал и резервы);

ВС — временно свободные собственные средства (доходы будущих периодов, оценочные обязательства);

ВА — внеоборотные активы;

ЗЗ — запасы и затраты (оборотные активы).

Наряду с абсолютными показателями обеспеченность организации собственными источниками оборотных средств определяется также относительным показателем — коэффициентом обеспеченности запасов и затрат собственными средствами (К_о):

„ И_с+ВС ВА

Решение задачи 7.1

Расчет коэффициента абсолютной ликвидности:
Расчет коэффициента быстрой ликвидности (промежуточного коэффициента):
Расчет коэффициента покрытия:
Расчет коэффициента финансовой независимости:

Заключение:

Задача 7.2. Расчет показателей финансовой устойчивости предприятия (организации)

На основе данных табл. 7.2 рассчитать показатели финансовой устойчивости предприятия:

наличие в обороте собственных средств предприятия;
наличие в обороте собственных и заемных средств;
коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами;
коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными и заемными средствами.

Используя расчеты, написать заключение.

Таблица 7.2

Финансовые показатели предприятия по балансу

№ п/п	Наименование показателя	Код строки баланса	Сумма, тыс. руб.		Изменения за период (5 гр. ^— 4 , р )
№ п/п	Наименование показателя	Код строки баланса	на начало года	на конец года	Изменения за период (5 гр. ^— 4 , р )
1	2	3	4	5	6
1	Капитал и резервы - источники формирования собственных оборотных средств	1300	2340	2820	+480
2	Непокрытые убытки	1370	—	—	—
3	Внеоборотные активы	1100	1030	980

1	2	3	4	5	6
4	Наличие собственных оборотных средств (стр. 1 - стр. 2 - стр. 3)	—	1310	1840
5	Долгосрочные обязательства	1400	630	640
6	Краткосрочные обязательства	1500	950	900
7	Наличие собственных и заемных средств (стр. 4 + стр. 5 + стр. 6)	—	2890	3380
8	Запасы и затраты (без учета денежных средств)	1210, 1220, 1240, 1260	2720	3112
9	Излишек (+), недостаток (-) собственных средств (стр. 4 - стр. 8)	—	-1410	-1272
10	Излишек (+), недостаток (-) собственных и заемных средств для формирования запасов и затрат (стр. 7 - стр. 8)		+170	+268
11	Доля собственных средств в товарах и затратах, % (стр. 4 : стр. 8)	—	48,2	58,2

Решение задачи 7.2

Наличие в обороте собственных средств:
Наличие в обороте собственных и заемных средств:
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами:
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными и заемными средствами:
Излишек (+), недостаток (—) собственных средств для формирования запасов и затрат:

Заключение:

§ 2. Методические рекомендации по расчетам показателей платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия

Платежеспособность — это наличие у предприятия денежных средств для выполнения краткосрочных обязательств по платежам при бесперебойном осуществлении основной деятельности.

В процессе анализа изучается текущая и перспективная платежеспособность предприятия. Текущая платежеспособность может быть определена по данным бухгалтерского баланса. В процессе анализа текущей платежеспособности сопоставляется наличие суммы платежных средств с суммой срочных обязательств.

К платежным средствам относятся денежные средства (на расчетном счете, в кассе), краткосрочные ценные бумаги (которые могут быть быстро обращены в деньги).

К срочным обязательствам относят текущие пассивы — обязательства и долги, подлежащие погашению: краткосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность за товары (работы, услуги), а также — бюджету.

Если у предприятия сумма платежных средств превышает сумму срочных обязательств, оно признается платежеспособным. Если у предприятия сумма платежных средств недостаточна, т. е. меньше суммы срочных обязательств, предприятие является неплатежеспособным.

Платежеспособность характеризует финансовое состояние предприятия (организации).

Финансовое состояние предприятия (организации) — состояние экономического субъекта, характеризуемое наличием у него финансовых ресурсов (денежных средств), необходимых для хозяйственной деятельности и обеспечения платежеспособности.

Существуют различные методики оценки финансового состояния. Наиболее распространенной является методика, основанная на расчете и использовании системы коэффициентов. Расчет коэффициентов, как правило, ведется по данным годового бухгалтерского баланса.

Для этих целей удобно сначала составить таблицу с нужными для анализа статьями баланса (при необходимости — преобразовать баланс путем агрегирования статей и их перегруппировки).

По данным табл. 7.1 можно рассчитать коэффициенты абсолютной ликвидности, быстрой ликвидности (иногда последний называют промежуточным коэффициентом), покрытия, финансовой независимости.

Коэффициент абсолютной ликвидности (К_ал) показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно за счет высоколиквидных активов.

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по формуле

_К = ДС + КФВ

^ал ТО ^, где ДС — денежные средства;

КФВ — краткосрочные финансовые вложения;

ТО — краткосрочные (текущие) обязательства.

В нашем примере (см. табл. 7.1):

_К 170 + 40 ₀₂₂_( )

К = = 0,22 (на начало года);

^ал 950

К_и = “ ^,30 (на ^конец года).

Нормальное значение коэффициента абсолютной ликвидности принято считать в пределах 0,2—0,3. Значение К_ал не должно опускаться ниже 0,2, или 20%.

Коэффициент быстрой ликвидности (К_бл) показывает, сможет ли предприятие в установленные сроки рассчитаться по своим краткосрочным долговым обязательствам.

Он определяется по формуле

К_6л =

ДС + КФВ + ДЗ

то ^:

где ДЗ — дебиторская задолженность. В нашем примере:

170 + 40 + 505 950

К_бл =

= 0,75 (на начало года);

К_бл =

= 0,95 (на конец года).

268 + 10 + 580 900

Оптимальные значения коэффициента К_бл находятся в диапазоне от 0,75 до 1.

Коэффициент покрытия (К_п) дает общую оценку платежеспособности предприятия. Он показывает, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются материальными оборотными средствами. Его экономическая сущность состоит в следующем: сколько рублей финансовых ресурсов, вложенных в оборотные активы, приходится на один рубль текущих обязательств.

Коэффициент покрытия рассчитывается по формуле

К =

ДС + КФВ + ДЗ + ЗЗ

то ^,

где ЗЗ — запасы и затраты.

В нашем примере:

Нормальное значение коэффициента зависит от того, к какой отрасли принадлежит предприятие. Его нормальное значение варьируется в пределах от 1 до 3.

Рост расчетных (фактических) показателей коэффициентов рассматривается как положительная тенденция.

Коэффициент финансовой независимости (К_нз) характеризует обеспеченность предприятия собственными средствами для осуществления своей финансово-кредитной деятельности.

Коэффициент финансовой независимости определяется как отношение собственного капитала к валюте баланса:

где СС — собственные средства организации;

Б — итог баланса.

В нашем примере (см. табл. 7.1):

К_нз = 2340 : 3920 • 100 = 59,7% (на начало года);

К_нз = 2820 : 4360 • 100 = 64,7% (на конец года).

Оптимальное значение, обеспечивающее достаточно стабильное (независимое) финансовое положение предприятия, находится на уровне 50—60% и выше.

После общей характеристики финансового состояния предприятия (организации) следует перейти к анализу его финансовой устойчивости.

Задача 7.2 решается следующим образом.

Финансовая устойчивость предприятия (организации) характеризуется рядом показателей, среди которых наиболее важными являются: наличие собственных средств предприятия в обороте; наличие собственных и заемных средств в обороте; соотношение собственных и заемных средств. Рассчитывают относительные показатели:

коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами;
коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными и заемными средствами.

Для определения наличия в обороте собственных средств предприятия требуется из общей суммы источников собственных средств (капитала и резервов) вычесть стоимость внеоборотных активов, а также убытков, отраженных в балансе (если они были), т. е.:

СО = ИС - ВА - У,

с с ⁵

где СО_с — собственные оборотные средства, руб.;

ИС_с — источники формирования собственных оборотных средств (по балансу стр. 1300);

ВА — внеоборотные активы (по балансу стр. 1100);

У — убыток (по балансу стр. 1370).

Наличие в обороте собственных и заемных средств определяется следующим образом:

СО_с + З = СО_с + ДО + КО,

где З — заемные средства;

ДО — долгосрочные обязательства (по балансу стр. 1400);

КО — краткосрочные обязательства (по балансу стр. 1500). Двум показателям наличия оборотных средств соответствуют два показателя обеспеченности запасов и затрат финансовыми средствами:

коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами (К_х):

где ЗЗ — запасы и затраты (по балансу стр. 1210, 1220,

1250, 1260);

ДЗ — дебиторская задолженность (по балансу стр. 1230);

коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными и заемными средствами (К₂):

_К = СО_с + ДО + КО ² ЗЗ+ДЗ ■

Используя эти показатели, можно определить излишек (+) или недостаток (—) величины собственных и заемных средств для формирования запасов и затрат предприятия.

Пример расчета показателей приводится в табл. 7.2.

Как видно из табл. 7.2, у предприятия за год увеличились источники собственных оборотных средств и уменьшились внеоборотные активы, что следует признать положительным явлением.

Предприятие в предыдущем году осуществляло свою деятельность в значительных размерах за счет заемных средств. Если все собственные и заемные средства на начало года принять за 100% (2890 тыс. руб.), то соотношение средств будет таким: на долю собственных средств приходилось 45,3% (1310 : 2890), на долю заемных — 54,7%. На конец года соотношение изменилось в лучшую сторону. Доля собственных средств в обороте составила 54,4% (1840 : 3380) и, соответственно, заемных — 45,6%.

Излишек полученного кредита составил 268 тыс. руб.

При доле собственных оборотных средств в запасах и затратах, равной 58,2% (на конец года), предприятие признается вполне финансово устойчивым.

§ 2. Практические задачи по расчетам основных средств (основного капитала) Задача 8.1. Расчет структуры и динамики основных фондов промышленного предприятия (организации)

Рассчитать структуру и динамику основных фондов промышленного предприятия (организации) за предыдущий и отчетный годы на основе балансовых данных, приведенных в табл. 8.1.

По данным расчетов определить в общей стоимости основных фондов долю основных фондов активной и пассивной частей. Письменно сформулировать выводы, характеризующие:

а) структуру основных фондов за предыдущий и отчетный годы;

б) изменения, выявленные в структуре основных фондов за отчетный год;

в) общую динамику основных фондов в сумме и в процентах за отчетный год;

г) долю (удельный вес) в общей стоимости основных фондов и динамику активной и пассивной частей за отчетный год.

Расчет структуры основных фондов промышленного предприятия (организации) на конец года

Объекты основных фондов	Структура, млн руб.		Структура, %		Динамика
Объекты основных фондов	предыдущий год	отчетный год	предыдущий год	отчетный год	млн руб.	%
1.Здания	220,0	222,6
2. Сооружения	40,0	40,0
3. Передаточные устройства	15,0	15,0
4. Машины и оборудование	342,5	440,0
5. Транспортные средства	220,0	225,5
6. Производственный инвентарь	12,0	12,6
7. Рабочий скот	0,5	0,5
8. Продуктивный скот	4,0	4,0
9. Многолетние насаждения	3,0	3,9
10. Земельные участки и объекты природопользования	1,0	1,9
11. Другие виды основных фондов
ИТОГО	890,0	996,0
В том числе: а) активная часть б) пассивная часть	863,3	969,3

Выводы:

Задача 8.2. Расчет суммы амортизации основных средств промышленного предприятия

Рассчитать годовую сумму амортизационных отчислений по основным фондам промышленного предприятия равномерным линейным и ускоренным способом на основе данных, приведенных в табл. 8.2. Письменно сформулировать выводы.

Таблица 8.2

Расчет суммы амортизации основных фондов промышленного предприятия (организации)^{^I}

А. Начисление амортизации линейным способом

Объекты основных фондов	На начало года, тыс. руб.	Введено			Выбыло			На конец года, тыс. руб.	Годовая норма амортизации, %
		ме сяц	сумма, тыс. руб.	ме сяц		сумма, тыс. руб.
1	2	3	4	5		6	7		8
1. Здания двухэтажные всех назначений	2120,0	—	—	—		—	2120,0		1,2
2. Сооружения (речной причал)	—	I	120,0	—		—	120,0		20
3. Передаточные устройства (трубопровод)	—	II	48,2	—		—	48,2		5
4. Машины и оборудование: экскаватор автопогрузчик автокран 15 т кран бульдозер	185	II III III	120,0 205.0 430.0 210.0	V		185	120,0 205.0 210		10 10 10 10 10
Итого по группе 4
5. Транспортные средства (легковой автомобиль)		I	310,0	—		—	310,0
6. Производственный хозяйственный инвентарь: рабочий нерабочий	40 12	—	—	IV		12	40		10 20
Другие основные фонды
ИТОГО

Задача 8.3. Расчет фондоотдачи и фондорентабельности основных производственных фондов промышленного предприятия (организации)

Определить показатели фондоотдачи и фондорентабельности основных производственных фондов промышленного предприятия на основе нижеприведенных данных (табл. 8.3). Письменно сформулировать выводы.

Таблица 8.3

Расчет фондоотдачи и фондорентабельности основных производственных фондов промышленного предприятия (организации)

Наименование показателей	Сумма, млн руб.		Динамика
Наименование показателей	предыдущий год	отчетный год	млн руб.	%
1. Годовой объем произведенной товарной продукции	900,2	974,4
2. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	79,3	81,2
3. Балансовая прибыль предприятия	9,2	10,9
Фондоотдача .../...
Фондорентабельность .../...

§ 3. Методические рекомендации по решению задач по расчетам основных средств

В условии задачи 8.1 дана группировка основных средств, приводимая в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Соотношения различных групп основных средств в общей их стоимости составляет видовую структуру основных средств.

Решение задачи 8.1 (расчет структуры основных фондов промышленного предприятия) предусматривает определение удельного веса каждого элемента основных фондов в общей стоимости основных фондов предприятия. В приведенном перечне групп и видов основных фондов такие их виды, как машины и оборудование, передаточные устройства, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и др., принимают непосредственное участие в производственном процессе и поэтому относятся к активной части основных фондов. Другие виды основных фондов (здания, сооружения) создают необходимые условия для производственного процесса и являются пассивной частью основных фондов.

Решение задачи 8.2 предусматривает расчет суммы амортизации основных средств промышленного предприятия.

Амортизация — перенесение по частям стоимости основных средств по мере их физического износа на производимый с их помощью продукт (или услуги). Амортизация осуществляется с целью накопления денежных средств для последующего восстановления и воспроизводства основных фондов. Амортизационные отчисления — это денежное выражение размера амортизации, соответствующее степени износа основных средств.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) введены следующие способы начисления амортизации:

линейный;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
списание стоимости пропорционально объему продукции, работ.

Организация имеет право выбирать способ начисления амортизации и применять его по группе однородных объектов, включая при этом выбранной способ в учетную политику организации.

С 2002 г. в связи с вступлением в силу гл. 25 НК РФ амортизация объектов основных средств в налоговом учете производится одним из следующих способов:

линейный способ;
нелинейный способ.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым исуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб.

Амортизируемое имущество, полученное унитарными предприятиями от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

имущество бюджетных организаций;
имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Амортизация начисляется при линейном методе отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, а при нелинейном — по каждой амортизационной группе (подгруппе).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию; прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов: линейный или нелинейный.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

К = (1/те)- 100%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода используют следующий порядок расчета сумм амортизации.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ.

Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

А = Вх —,

100

где А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со ст. 259.3 НК РФ, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, формируют подгруппу в составе амортизационной группы, и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Для обратного перехода такого ограничения не установлено. Иными словами, перейдя с нелинейного метода на линейный, организация вправе вернуться к прежнему методу уже через год.

Порядок начисления амортизации нелинейным методом должен стать, по мнению экспертов, более привлекательным для организаций, так как преимущество этого метода — возможность ускоренного списания стоимости объекта.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Налогоплательщики — сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений гл. 25 НК РФ, специальный коэффициент, но не выше 2.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный выше, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие гл. 25 НК РФ, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных гл. 25 НК РФ по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Фондоотдача и фондорентабельность (задача 8.3) являются важнейшими обобщающими финансовыми показателями, характеризующими эффективность использования основных производственных фондов.

Фондоотдача основных фондов определяется как отношение результатов производства (произведенной товарной продукции, реализованной продукции) к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, т. е. эффективность вложения средств.

Фондорентабельность основных фондов определяется как отношение годовой суммы балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных фондов. Сравнив показатели фондорента- бельности, можно определить экономическую эффективность использования основных производственных фондов.

При расчетах фондоотдачи и фондорентабельности основные производственные фонды предприятий принимаются в первоначальной стоимости, которая слагается из суммы фактических затрат организации на их приобретение, сооружение, изготовление (без налога на добавленную стоимость). По первоначальной стоимости основные фонды принимаются на баланс организации.

§ 2. Ситуационные и практические задачи по финансированию капитальных вложений Задача 9.1. Определение объема, общей экономической эффективности и сроков окупаемости капитальных вложений

Цель данной ситуационной задачи — усвоить методы и приобрести необходимые навыки расчета объема капитальных вложений, определения общей экономической эффективности капитальных вложений и сроков их окупаемости при строительстве предприятий розничной торговли.

Областной потребсоюз в соответствии с решением съезда представителей потребительских обществ намечает выделение денежных средств из централизованного фонда финансирования капитальных вложений районным потребительским обществам (райпо) на строительство торговой сети в районах.

При разработке плана капитальных вложений на предстоящий период областной потребсоюз запросил у райпо план-заявку на капитальные вложения в новое строительство предприятий розничной торговли. План-заявка должна быть представлена с расчетами объема капитальных вложений, общей экономической эффективности капитальных вложений и сроков их окупаемости.

В соответствии со схемой перспективного развития и размещения предприятий розничной кооперативной торговли в районе правление райпо решило включить в план-заявку на капитальные вложения сумму, необходимую для строительства пяти магазинов:

универмага торговой площадью 2150 кв. м;
двух магазинов типа “универсам” торговой площадью 250 и 400 кв. м;
магазина по торговле технически сложными товарами “Техника” торговой площадью 400 кв. м;
магазина по торговле товарами повседневного спроса торговой площадью 150 кв. м.

У райпо возникла ситуация: необходимость в обосновании суммы капитальных вложений на строительство предприятий розничной торговли и расчете общей (абсолютной) экономической эффективности капитальных вложений и сроков их окупаемости.

Перед финансистом райпо правление поставило задачу: определить общую сумму капитальных вложений на новое строительство розничных предприятий, рассчитать экономическую эффективность и сроки окупаемости капитальных вложений на строительство предприятий розничной торговли.

Требуется решить эту ситуационную задачу, используя нижеприведенные исходные данные и методические рекомендации.

Исходные данные

Исходными данными для решения ситуационной задачи являются: схема перспективного развития и размещения предприятий розничной торговли в районе (табл. 9.1), прогнозные показатели товарооборота и рентабельности намечаемых к строительству предприятий (табл. 9.2), нормативы удельных капитальных вложений на новое строительство предприятий торговли (табл. 9.3), нормативные коэффициенты общей (абсолютной) экономической эффективности капитальных вложений в торговле (табл. 9.4).

Таблица 9.1

Схема перспективного развития и размещения предприятий розничной кооперативной торговли в районе

№ п/п	Наименование предприятия	Торговая площадь, кв. м	Пункты размещения предприятий	Приме чание
1	Универмаг	2150	Районный центр пос. Долгопрудный
2	Универсам	400	Районный центр пос. Долгопрудный
3	Универсам	250	Пос. Ивантеевка
4	Магазин «Т ехника»	400	Пос. Правда
5	Магазин «Товары повседневного спроса»	150	Пос. Дружба

Прогнозные показатели объема розничного товарооборота и уровня рентабельности предприятий розничной торговли, намечаемых к строительству

№ п/п	Типы и торговая площадь предприятий	Годовой объем розничного товарооборота, млн руб. (расчет)	Расчетный уровень рентабельности,% к товарообороту
1	Универмаг, 2150 кв. м	102,79	2,4
2	Универсам, 400 кв. м	21,34	2,1
3	Универсам, 250 кв. м	13,00	1,8
4	Магазин «Техника», 400 кв. м	18,8	2,9
5	Магазин «Товары повседневного спроса», 150 кв. м	2,5	5,0

Таблица 9.3

Нормативы удельных капитальных вложений в новое строительство предприятий розничной торговли потребительской кооперации

№ п/п	Типы и торговая площадь	Нормативы удельных капитальных вложений на 1 кв. м торговой площади, руб.
№ п/п	предприятий	всего	в том числе строительно-монтажные работы
1	Универмаги, кв. м: 1000	4590	2290
	1650	4210	2180
	2150 и более	3650	1920
2	Универсамы, кв. м: 250	5740	2600
	400	5600	2400
	650	5490	2390
3	Магазины «Техника» 400 кв. м	4340	2210
4	Магазины «Товары повсе	4330	2190
	дневного спроса», 150 кв. м

Нормативы общей (абсолютной) экономической эффективности капитальных вложений и сроков окупаемости капитальных вложений в новое строительство предприятий розничной кооперативной торговли

		Нормативный
№ п/п	Типы и торговая площадь предприятий	коэффициент общей (абсолютной) экономической эффективности капитальных вложений	срок окупаемости капитальных вложений, годы
1	Универмаги, кв. м: 1000	0,15	6,7
	1650	0,20	5,0
	2150 и более	0,30	3.3
2	Универсамы, кв. м: 250	0,15	6,7
	400	0,20	5,0
	650 и более	0,25	4,0
3	Магазины «Техника», 400 кв. м	0,30	3,3
4	Магазины «Товары повседневного спроса», 150 кв. м	0,20	5,0

Примечание. Нормативный коэффициент общей (абсолютной) экономической эффективности капитальных вложений для торговли в целом установлен на уровне 0,25. Исходя из этого нормативного коэффициента эффективности нормативный срок окупаемости капитальных вложений для торговли составляет 4 года.

Методические рекомендации

Решать задачу рекомендуется в три этапа. На первом этапе следует определить объем намеченных капитальных вложений в строительство предприятий розничной торговли, на втором — определить объем прибыли от торговой деятельности намеченных к строительству предприятий. На третьем — рассчитать общую (абсолютную) экономическую эффективность капитальных вложений и сроки их окупаемости.

Объемы капитальных вложений, направляемых на новое строительство, определяются как произведение расчетной мощности предприятий торговли (в кв. метрах торговой площади) на соответствующий норматив удельных капитальных вложений.

Расчет проводится по формуле

К = М-Н ,

где К — объем капитальных вложений, руб.;

М — мощность предприятий розничной торговли, кв. м торговой площади;

Н_к — норматив удельных капитальных вложений, руб.

Расчеты целесообразно выполнять в таблице (табл. 9.5).

Таблица 9.5

Расчет объема капитальных вложений на новое строительство предприятий розничной торговли

_ райпо на 20 г.

		Мощность	Норматив	Объем ка
JV»		предприятия,	удельных	питальных
п/п	Тип предприятия	кв. м	капитальных вложений, тыс. руб.	вложении, тыс. руб.
1	Универмаг
2	Универсам
3	Универсам
4	Магазин «Техника»
5	Магазин «Товары повседневного спроса» Итого:

Объем прибыли (второй этап расчетов) определяется как произведение расчетного объема годового розничного товарооборота на расчетный норматив рентабельности.

Расчет проводится по формуле

П = ТО-Р,

^у

где П — годовая прибыль по торговой деятельности, руб.;

ТО — расчетный объем розничного товарооборота, руб. в

год;

Р_у — плановый уровень рентабельности, % к товарообороту.

Расчет годового объема прибыли по предприятиям розничной торговли, намеченным к новому строительству

Расчет рекомендуется выполнить в таблице (табл. 9.6).

		Мощность	Г одовой	Уровень	Расчетная
JVo	Тип	предприя	розничный	рентабель	годовая
п/п	Тип	тия,	товарооборот,	ности, % к	сумма
п/п		кв. м	тыс. руб.	товарообороту	прибыли, тыс. руб.
1	Универмаг
2	Универсам
3	Универсам
4	Магазин «Техника»
5	Магазин «Товары повседневного спроса» Итого:

Таблица 9.6

На третьем этапе определяется общая экономическая эффективность и сроки окупаемости капитальных вложений.

Общая (абсолютная) экономическая эффективность капитальных вложений по вновь строящимся предприятиям (строй

кам, объектам), а также по отдельным мероприятиям определяется отношением прибыли к капитальным вложениям. Расчеты проводятся по формуле

Э = П/К,

кп ' ⁵

где Э_кп — коэффициент общей экономической эффективности капитальных вложений;

П — годовая сумма прибыли, руб.;

К — капитальные вложения, руб.

Для расчетов общей экономической эффективности капитальных вложений применяется также показатель срока их окупаемости.

Срок окупаемости капитальных вложений рассчитывается по формуле

Т =К/П,

кп

где Т_кп — срок окупаемости капитальных вложений, определяемый по отдельным предприятиям, стройкам и объектам, годы.

Полученные в результате расчетов показатели общей экономической эффективности капитальных вложений и сроков их окупаемости сравнивают с нормативными и аналогичными показателями за предшествующий период, а также с показателями эффективности на передовых предприятиях отрасли. Капитальные вложения признаются экономически эффективными, если полученные показатели их общей эффективности не ниже нормативов и отчетных показателей за предшествующий период.

В настоящее время критерием определения эффективности инвестиций остается прибыль.

Расчет общей экономической эффективности капитальных вложений и сроков их окупаемости можно выполнить в таблице (табл. 9.7).

Расчет общей (абсолютной) экономической эффективности капитальных вложений и сроков их окупаемости в райпо

№

п/п

Тип предприятия розничной торговли и его торговая площадь

Объем капитальных вложений, тыс. руб.

Годовая сумма прибыли, тыс. руб.

Расчетный

Нормативный

коэффициент экономической эффективности

срок

окупае

мости,

годы

коэффи

циент

эффек

тивности

срок

окупае

мости

Универмаг, 2150 кв. м Универсам, 400 кв. м Универсам, 250 кв. м Магазин «Техника», 400 кв. м Магазин «Товары повседневного спроса», 150 кв. м Итого:

На заключительном этапе работы рекомендуется составить план-заявку на капитальные вложения, написать выводы по результатам расчетов общей экономической эффективности капитальных вложений и сроков их окупаемости.

Задача 9.2. Определение сравнительной экономической эффективности капитальных вложений при выборе проекта нового строительства

Расчеты сравнительной экономической эффективности капитальных вложений применяются при сопоставлении различных вариантов хозяйственных или технических решений, размещения предприятий, внедрения новых видов техники, строительства новых или реконструкции действующих предприятий. В качестве вариантов рассматриваются либо различные проектные решения одной и той же задачи, либо разработанный проект (проекты) и лучший осуществленный проект аналогичного предприятия (сооружения), либо несколько разработанных проектов с различными решениями.

Цель настоящей ситуационной задачи — усвоить методы и приобрести необходимые навыки определения сравнительной экономической эффективности капитальных вложений при выборе проекта предприятия для нового строительства.

Описание ситуации и постановка задачи

Правление районного потребительского общества (рай- по) приняло решение о строительстве магазина “Продукты” на 150 кв. м торговой площади и магазина “Промышленные товары” на 250 кв. м торговой площади за счет собственных средств.

Новое строительство магазинов будет осуществляться в поселке, являющемся районным центром.

Для того чтобы эти объекты строительства включить в план капитальных вложений и титульный список, необходимо вначале выбрать наиболее экономичные проекты и утвердить проектно-сметную документацию в установленном порядке.

В связи с этим правление райпо поручило специалисту- финансисту произвести расчеты сравнительной эффективности капитальных вложений и выбрать намеченные к строительству экономичные проекты магазинов.

Таким образом, перед финансистом райпо поставлена задача — изучить типовые проекты магазинов, произвести расчет сравнительной экономической эффективности, выбрать для строительства наиболее экономичные проекты магазинов и рассчитать эффективность.

Требуется решить эту задачу, используя нижеприведенные исходные данные и методические указания, и по результатам расчетов составить служебную записку для правления райпо.

Исходные данные для решения финансовой ситуации Исходными данными для решения ситуационной задачи являются паспорта типовых и экспериментальных проектов магазинов, помещенные в каталогах типовых проектов, изданных проектными институтами Центросоюзпроект, Гипроторг, Гипросельстрой.

Основные показатели типовых проектов магазинов по данным паспортов проектов приведены в табл. 9.8. Эти показатели требуется уточнить по данным каталога типовых проектов последнего года издания.

Основные показатели типовых проектов магазинов (по данным паспортов проектов, помещенных в каталогах)

Нормативный коэффициент экономической эффективности капитальных вложений для отрасли “Торговля” установлен на уровне 0,25.

Тип предприятия	Показатели проектов по вариантам, разработанным институтом
Тип предприятия	Центро союзпроект (1)	Г ипро- торг (2)	Гипро сельстрой (3)
1	2	3	4
Магазин «Продукты»
Торговая площадь, кв. м	150	150	150
Общая рабочая площадь, кв. м	437	430	430
Общий строительный объем здания, куб. м	1746	1720	1720
Общая сметная стоимость строительства,	950	930	920
тыс. руб.
В том числе:
строительно-монтажные работы, тыс. руб.	400	390	390
Годовые текущие затраты
(издержки обращения), тыс. руб.	300	320	330
Магазин «Промышленные товары»
Торговая площадь, кв. м	250	250	250
Общая рабочая площадь, кв. м	527	520	510

Таблица 9.8

1	2	3	4
Общий строительный объем здания, куб. м	2450	2392	2386
Общая сметная стоимость строительства,	1250	1100	1100
тыс. руб. В том числе:
строительно-монтажные работы, тыс. руб.	525	462	473
оборудование, тыс. руб.	350	320	290
Годовые текущие затраты (издержки
обращения), тыс. руб.	350	320	330

Методические рекомендации

Сравнительная экономическая эффективность капитальных вложений рассматривается при сопоставлении нескольких вариантов проектов (в данном случае три варианта каждого проекта). Показателем сравнительной экономической эффективности капитальных вложений является минимум приведенных затрат.

Приведенные затраты по каждому варианту представляют собой сумму текущих затрат (издержек обращения) и капитальных вложений, приведенных к одинаковой размерности в соответствии с нормативом эффективности.

Для нахождения сравнительной экономической эффективности рассчитываются приведенные затраты:

С. + Е X К,

г н г

где С. — текущие затраты (издержки) по тому же варианту, тыс. руб.;

Е_н — нормативный коэффициент эффективности капитальных вложений.

К_. — капитальные вложения по каждому варианту, тыс.

руб. ^.

По этой формуле требуется рассчитать приведенные затраты по каждому проекту в отдельности, вначале по проектам магазинов “Продукты”, затем — по проектам магазинов “Промышленные товары”.

На основе расчетов определить лучший проект магазинов “Продукты” и магазинов “Промышленные товары”.

Наиболее экономичным считается тот вариант, у которого сумма приведенных затрат меньше, чем у других.

Вместе с тем требуется определить, насколько выбранный вариант эффективнее по сравнению с другим вариантом и за какой срок окупятся дополнительные капитальные вложения по проекту, выбранному для строительства.

Сроки окупаемости дополнительных капитальных вложений определяются по формуле

где Т_д — срок окупаемости дополнительных капитальных вложений, годы;

К_д — дополнительные капитальные вложения, тыс. руб.; Cj—C₂ — разница в затратах на капитальные вложения по вариантам проектов.

Расчет сравнительной экономической эффективности при выборе экономичного проекта магазина производится по следующей форме:

№ п/п	Наименование показателей	Текущие затраты (издержки) С„ тыс. руб.	Норма тивный коэффи циент, Е„	Капитальные затраты на строительство К/, тыс. руб.	Приве денные затраты С,- + Е„К	Коэффициент окупаемости кап. затрат к, с,
1	Проект Центросоюзпроекта
2	Проект Гипроторга
3	Проект Г ипросельстроя

Служебная записка правлению райпо:

Задача 9.3. Оформление финансирования капитальных вложений за счет собственных средств инвестора

Капитальные вложения в зависимости от порядка их планирования и источников финансирования делятся на централизованные и нецентрализованные.

Финансирование государственных централизованных капитальных вложений осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете и бюджетах субъектов Федерации. Финансирование централизованных капитальных вложений определено постановлением Правительства РФ от 13 сентября 2010 г. № 716 “Об утверждении Правил формирования и реализации федеральной адресной инвестиционной программы”.

К нецентрализованным относятся капитальные вложения, осуществляемые предприятиями и организациями всех форм собственности.

Финансирование нецентрализованных капитальных вложений осуществляется за счет средств предприятий и организаций — инвесторов. Это могут быть как собственные средства предприятий и организаций, так и привлеченные.

Настоящая задача предусматривает документальное оформление финансирования капитальных вложений за счет собственных средств инвестора.

Требуется оформить от юридического лица необходимые документы на финансирование капитальных вложений, в том числе:

Подготовить проект договора с коммерческим банком о финансировании капитальных вложений за счет собственных средств инвестора (предприятия-заказчика) на основе нижеприведенных данных.

Объектом финансирования является строительство магазина типа “универмаг” торговой площадью 2150 кв. м по проекту 85-30, разработанному институтом Центросоюзпроект. Сметная стоимость строительства 7850 тыс. руб. Ее можно предусмотреть в текущих ценах с учетом коэффициента удорожания строительства. Строительно-монтажные работы составляют 42,9% общей сметной стоимости объекта.

Другие данные, необходимые для оформления договора, определить самостоятельно с учетом нормативных документов.

Подготовить следующие документы, необходимые для представления в коммерческий банк при заключении договора о финансировании капитальных вложений:

план капитальных вложений;
план финансирования капитальных вложений;
титульный список.

Для составления проекта договора о финансировании капитальных вложений за счет собственных средств инвестора (заказчика) следует использовать приведенную ниже форму договора, предварительно сверив его с требованиями Гражданского кодекса РФ.

Документы, необходимые для представления в банк при оформлении договора, также требуется подготовить с использованием форм, приведенных ниже.

Договор о финансировании капитальных вложений за счет собственных (привлеченных) средств заказчика

А. С. Нешитой, Я. М. Воскобойников 1

ФИНАНСОВЫЙ ПРАКТИКУМ 1

10-е издание, переработанное и дополненное 1

Оглавление 3

Введение 28

Раздел I. Финансы 31

Глава 1. Финансовая и •юджетная системы § 1. Финансовая система Российской Федерации 31

§ 2. Бюджетная система Российской Федерации 32

§ 3. Практические задачи по финансовой и бюджетной системам 38

Задача 1.1. Расчет структуры доходов федерального бюджета Российской Федерации за 2008-2010 гг. 38

Задача 1.2. Расчет структуры расходов федерального бюджета Российской Федерации на 2008-2010 гг. 39

Задача 1.3. Расчет структуры доходов и расходов местного бюджета 42

Задача 1.6. Определение показателей объекта налогообложения и ставок налога на добавленную стоимость, отчисляемого в бюджет 47

Задача 1.7. Определение показателей налогооблагаемой базы и ставок акцизов, отчисляемых в бюджет 49

Задача 1.8. Определение размеров налога на доходы физических лиц, отчисляемого в бюджет 50

Задача 1.9. Анализ основных характеристик и структуры бюджетных ассигнований федерального бюджета на 2011-2013 гг. 52

§ 4. Методические рекомендации по решению задач по финансовой и бюджетной системам 57

Рекомендуемая литература 60

§ 1. Необходимость и правовые основы образования государственных внебюджетных фондов 60

§ 2. Практические задачи по формированию и использованию государственных внебюджетных фондов 64

Задача 2.1. Расчет структуры доходов и расходов бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации 64

Задача 2.2. Расчет структуры доходов и расходов бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации 66

Задача 2.3. Расчет структуры доходов и расходов бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования 69

Задача 2.4. Определение тарифов страховых взносов, установленных нормативными актами, в государственные внебюджетные фонды 71

Раздел II. Финансы организаций (предприятий) 81

Глава 3. Доходы и расходы коммерческих организаций 81

§ 1. Основные определения понятий 81

§ 2. Практические задачи по расчетам доходов и расходов организаций 85

Глава 4. Прибыль и рентабельность коммерческих организаций (предприятий) 98

§ 1. Основные понятия прибыли и рентабельности 98

§ 2. Практические задачи по расчетам прибыли 102

Глава 5. Налогообложение прибыли организаций и ее распределение 111

§ 1. Понятия и исходные положения 111

§ 2. Практические задачи по налогообложению прибыли организаций и ее распределению 118

§ 3. Методические рекомендации по решению задач по налогообложению прибыли организаций и ее распределению 122

Глава 6. Оборотные средства организации § 1. Практические задачи по расчетам оборотных средств (оборотного капитала) 128

§ 2. Методические рекомендации по решению задач по расчетам оборотных средств 135

то ^: 149

то ^, 149

Глава 8. Основные средства (основной капитал) организации 153

Раздел III. Финансирование и кредитование инвестиций 168

Глава 9. Финансирование и кредитование капитальных вложений § 1. Основные понятия 168

Раздел IV. Денежное обращение 240

Глава 10. Движение денег в сфере обращения 240

Раздел V. Финансовый рынок 245

с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

Предмет договора

Банк обязуется финансировать по поручению Клиента за счет предоставляемых им средств на капитальные вложения объект, указанный в п. 2 настоящего договора.
Объектом финансирования является

(строительство,

реконструкция, техперевооружение, капитальный ремонт)

Характеристика объектов финансирования:
1. Местонахождение объекта финансирования
2. Отрасль
3. Проектная мощность
4. Генподрядчик

(наименование, вышестоящая организация, адрес, платежные реквизиты)

Субподрядчики

(наименование, вышестоящая организация, адрес, платежные реквизиты)

Организация, комплектующая оборудование

(наименование, вышестоящая организация, адрес, платежные реквизиты)

Ведущая проектная организация

А. С. Нешитой, Я. М. Воскобойников 1

ФИНАНСОВЫЙ ПРАКТИКУМ 1

10-е издание, переработанное и дополненное 1

Оглавление 3

Введение 28

Раздел I. Финансы 31

Глава 1. Финансовая и •юджетная системы § 1. Финансовая система Российской Федерации 31

§ 2. Бюджетная система Российской Федерации 32

§ 3. Практические задачи по финансовой и бюджетной системам 38

Задача 1.1. Расчет структуры доходов федерального бюджета Российской Федерации за 2008-2010 гг. 38

Задача 1.2. Расчет структуры расходов федерального бюджета Российской Федерации на 2008-2010 гг. 39

Задача 1.3. Расчет структуры доходов и расходов местного бюджета 42

Задача 1.7. Определение показателей налогооблагаемой базы и ставок акцизов, отчисляемых в бюджет 49

Задача 1.8. Определение размеров налога на доходы физических лиц, отчисляемого в бюджет 50

§ 4. Методические рекомендации по решению задач по финансовой и бюджетной системам 57

Рекомендуемая литература 60

§ 1. Необходимость и правовые основы образования государственных внебюджетных фондов 60

§ 2. Практические задачи по формированию и использованию государственных внебюджетных фондов 64

Задача 2.1. Расчет структуры доходов и расходов бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации 64

Раздел II. Финансы организаций (предприятий) 81

Глава 3. Доходы и расходы коммерческих организаций 81

§ 1. Основные определения понятий 81

§ 2. Практические задачи по расчетам доходов и расходов организаций 85

Глава 4. Прибыль и рентабельность коммерческих организаций (предприятий) 98

§ 1. Основные понятия прибыли и рентабельности 98

§ 2. Практические задачи по расчетам прибыли 102

Глава 5. Налогообложение прибыли организаций и ее распределение 111

§ 1. Понятия и исходные положения 111

§ 2. Практические задачи по налогообложению прибыли организаций и ее распределению 118

§ 3. Методические рекомендации по решению задач по налогообложению прибыли организаций и ее распределению 122

§ 2. Методические рекомендации по решению задач по расчетам оборотных средств 135

то ^: 149

то ^, 149

Глава 8. Основные средства (основной капитал) организации 153

Раздел III. Финансирование и кредитование инвестиций 168

Глава 9. Финансирование и кредитование капитальных вложений § 1. Основные понятия 168

Раздел IV. Денежное обращение 240

Глава 10. Движение денег в сфере обращения 240

Раздел V. Финансовый рынок 245

Продолжительность строительства определена на основании проекта организации строительства в составе проекта, утвержденного (пере- утвержденного) 20 г., распределением по годам.

Ввод в действие по годам строительства (техперевооружения и т. п.)

Источником финансирования являются следующие средства:

Порядок мобилизации средств инвестора для финансирования капитальных вложений

Клиент обязуется своевременно и в полном объеме перечислять на счет финансирования средства, необходимые для финансирования капитальных вложений.
За весь период строительства на счет финансирования должно быть перечислено ,

(сумма)

в том числе по годам: 20 г. ,

(сумма)

20 г.

(сумма)

Предназначенные для финансирования капитальных вложений средства уже накоплены Клиентом и находятся на его счете №

(наименование банка, его реквизиты)

Суммы средств, предназначенные для финансирования капитальных вложений, перечисляются Клиентом на счет финансирования поквартально в размерах, установленных планом финансирования капитальных вложений на соответствующий год, который представляется в банк не позднее предшествующего года

(срок)

Клиент обязуется переводить на счет финансирования капитальных

вложений не реже одного раза в месяц (не позднее

предшествующего месяца) сумму в размере 1/3 квартального плана, предусмотренного планом финансирования.

В случае временного отсутствия у Клиента средств для их перевода на счет финансирования в сроки, установленные настоящим договором, Банк вправе предоставить ему кредит на условиях, определяемых кредитным договором.

Порядок открытия счета финансирования и финансирования капитальных вложений

Финансирование капитальных вложений осуществляется Банком

со счета финансирования капитальных вложений № ,

который открывается не позднее дней после подписания настоящего договора.

Счет финансирования предназначен для учета затрат Клиента по финансированию капитальных вложений. Средства, находящиеся на счете финансирования капитальных вложений,

(могут, не могут быть) направлены на финансирование основной деятельности Клиента, а средства, находящиеся на расчетном счете, на финансирование капитальных вложений по специальному указанию Клиента и под его ответственность.

Для открытия счета финансирования капитальных вложений Клиент представил следующие документы, являющиеся приложением к настоящему договору, которые Банком проверены и приняты:

Клиент обязуется на каждый год, следующий за годом открытия финансирования, не позднее предшествующего года, предста-

(дата)

вить Банку следующие документы, необходимые для продолжения финансирования инвестиционной деятельности:

В процессе финансирования капитальных вложений Банк обязуется предоставить Клиенту комплекс услуг по расчетному обслуживанию. Финансирование основной деятельности Клиента за счет средств, находящихся на счете финансирования, не может осуществляться, в случае если источниками финансирования являются кредит, имеющий целевое назначение, и бюджетные средства. В остальных случаях возможно усмотрение сторон.
Порядок и формы расчетов за выполненные работы, поставленные товарно-материальные ценности и оказанные услуги, имеющие отношение к инвестиционной деятельности, определяются законодательством и соответствующими договорами, заключенными Клиентом с подрядчиками, поставщиками, проектными организациями и т. п., с которыми Банк ознакомлен и которым обязуется руководствоваться. Клиент имеет право давать Банку поручение о перечислении соответствующих сумм непосредственно на счета субподрядчиков.

Права и обязанности сторон в процессе осуществления операций по счету финансирования капитальных вложений

Банк обязуется:
1. Выполнять поручения Клиента о перечислении денежных сумм со счета финансирования на другие счета, принадлежащие Клиенту, или счета третьих лиц (подрядчиков, субподрядчиков, поставщиков и т. п.) и о зачислении на счет денежных сумм.

Другие услуги, не относящиеся непосредственно к расчетному обслуживанию инвестиционного процесса, являющемуся предметом настоящего договора (кредитование, банковская гарантия, факторинг и т. п.), предоставляются Банком на основании отдельных договоров.

Своевременно и правильно проводить расчетные операции по поручению Клиента в строгом соответствии с законодательством. Списание денег со счета Клиента осуществляется только по его поручению или с его согласия. Безакцептное и бесспорное списание средств

со счета Клиента осуществляется Банком только в случаях, специально предусмотренных законодательством и договорами Клиента.

Обеспечить Клиента бланками расчетных документов, необходимых для проведения расчетов со счета финансирования, за исключением бланков платежных требований, платежных поручений, заявлений об отказе от акцепта, аккредитованных заявлений.
Выдать Клиенту или третьим лицам по указанию Клиента справки о наличии у него счета финансирования, о размере остатка средств на счете и проведенных операциях.

Банк гарантирует тайну операций по счету финансирования капитальных вложений и любой другой конфиденциальной информации о делах Клиента и третьих лиц, которая стала известна Банку в связи с открытием и осуществлением финансирования. Без согласия Клиента справки третьим лицам по указанному вопросу могут быть предоставлены только в случаях, специально предусмотренных законодательством.

Консультировать Клиента по вопросам законодательства о финансировании и расчетах, банковской техники, правил документооборота и другим вопросам, имеющим непосредственное отношение к финансированию капитальных вложений.
Обеспечить сохранность вверенных ему денежных средств. При явной подложности расчетных документов Банк обязан отказать в совершении операций.
В случае утери расчетных документов в процессе их пересылки Банком через предприятия и организации связи, по телетайпу или другим способом, а также по вине банка третьего лица осуществлять по своей инициативе поиск потерянных документов или обеспечить сбор необходимых доказательств для защиты интересов Клиента.

Банк имеет право отказать в совершении расчетных операций при наличии фактов, свидетельствующих о нарушении Клиентом действующего законодательства, в том числе банковских правил, правового режима счета финансирования, а также техники оформления расчетных документов и сроков их представления в Банк; условий настоящего договора.
Клиент обязуется:
1. Рассчитываться по своим обязательствам в безналичном порядке путем совершения операций по счету финансирования.
2. Выполнять требования инструкций, правил и других нормативных актов по вопросам совершения операций по счету финансирования.
3. Оплачивать стоимость услуг Банка по финансированию капитальных вложений.

Клиент имеет право:
1. Самостоятельно распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете финансирования, в пределах, установленных законодательством и настоящим договором.
2. Давать Банку поручения по расчетному обслуживанию инвестиционной деятельности, делать запросы по инкассо, требовать отчета о выполнении поручений.

Контроль банка за ходом строительства объекта финансирования

По просьбе Клиента, от его имени и за его счет Банк обязуется проводить различные мероприятия по контролю за использованием средств, направленных на финансирование капитальных вложений, за деятельностью подрядных организаций по осуществлению строительства, не вмешиваясь в оперативно-хозяйственную деятельность подрядчика, в том числе по заданию Клиента проводить экспертизу проектно-сметной документации с целью определить ее соответствие современному научно-техническому уровню, осуществлять контрольные обмеры выполненных строительно-монтажных работ, проверять качество выполнения работ и т. п.
Условия предоставления указанных услуг Банка, в том числе размер и порядок их оплаты, определяются на основании отдельных договоров.

Оплата услуг банка по финансированию капитальных вложений

Вознаграждение, следуемое Банку за расчетное обслуживание инвестиционной деятельности Клиента, устанавливается в зависимости от среднемесячного количества операций по счету финансирования капитальных вложений в квартал по следующей шкале:

до операций руб. 00 коп. в месяц,

от до операций руб. 00 коп. в месяц,

свыше операций руб. 00 коп. в месяц.

Плата за расчетное обслуживание рассчитывается ежеквартально.

Не позднее числа первого месяца текущего квартала Клиент обязан перечислять Банку сумму руб. 00 коп.,

исходя из руб. в месяц,

которая представляет собой

(предельную, предполагаемую) стоимость расчетного обслуживания.

По окончании квартала Банк обязан подсчитать фактическую стоимость расчетного обслуживания в соответствии со шкалой, приведенной в п. 23 настоящего договора.

Если фактическая стоимость расчетного обслуживания окажется больше уплаченной Клиентом суммы, разница должна быть перечислена Банку вместе с очередным платежом за расчетное обслуживание. Основанием для платежа является расчет вознаграждения за обслуживание, представленный Банком.

Клиент предоставляет Банку право списать с его счета финансирования сумму вознаграждения за расчетное обслуживание (как сумму предварительного, так и окончательного платежа за квартал) в безакцептном порядке при просрочке платежа свыше дней.

Помимо суммы, указанной в пунктах 23 и 24 настоящего договора, Клиент обязан уплатить Банку:

руб. 00 коп. за открытие, закрытие и переоформление счета финансирования;

руб. 00 коп. за выдачу каждой чековой

книжки.

Оплата осуществляется Клиентом платежным поручением, которое представляется в Банк одновременно с заявлением о необходимости провести соответствующие операции или выдать чековую книжку.

В случае закрытия счета финансирования в качестве санкции за нарушение Клиентом условий настоящего договора услуги Банка по закрытию счета финансирования не оплачиваются.

Ответственность сторон

За несвоевременное (позднее следующего дня после получения соответствующего документа) или неправильное списание средств со счета финансирования, а также за несвоевременное или неправильное зачисление Банком сумм, причитающихся владельцу счета, Банк уплачивает в пользу Клиента штраф в размере 0,5% несвоевременно или неправильно зачисленной (списанной) суммы за каждый день задержки.
За нарушение обязательства, установленного вторым абзацем п. 25 настоящего договора, Банк уплачивает Клиенту пеню в размере

04% суммы просроченного платежа за каждый день просрочки.

За несвоевременную оплату услуг Банка (п. 23—25) Клиент уплачивает Банку пеню в размере 0,04% суммы просроченного платежа за каждый день просрочки.
За неуведомление Банка в течение 10 дней после получения выписки об ошибочно зачисленных на счет Клиента суммах Клиент уплачивает Банку за каждый день просрочки штраф в размере 0,5% неправильно зачисленной на его счет не принадлежащей ему суммы.
В случае нарушения Клиентом сроков перечисления средств на счет финансирования капитальных вложений (п. 9) Банк имеет право закрыть этот счет или временно приостановить финансирование капитальных вложений по истечении

(срок)

после начала просрочки.

В случае нарушения сроков представления Банку документов, указанных в пунктах 8 и 14 настоящего договора, либо представления документов, содержащих недостоверную или неполную информацию, Банк имеет право закрыть счет финансирования или временно приостановить финансирование капитальных вложений.

Срок действия договора, порядок его досрочного расторжения и порядок закрытия счета финансирования

Срок действия договора с по
Клиент вправе в одностороннем порядке расторгнуть настоящий договор, предупредив Банк за .

(срок)

Договор может быть досрочно расторгнут Банком в одностороннем порядке путем закрытия счета финансирования капитальных вложений в качестве санкции за нарушение обязательств Клиентом в случаях, предусмотренных п. 31 и 32 договора.

В случаях досрочного расторжения договора сумма, предварительно уплаченная Клиентом за расчетное обслуживание инвестиционной деятельности, подлежит возврату с зачетом суммы, следуемой Банку за фактически проведенное расчетное обслуживание.

Остаток средств, находящихся на счете, в случае досрочного расторжения договора или невозобновления его на новый срок, перечисляется Банком на другой счет по поручению Клиента.

Срок договора может быть продлен по соглашению сторон, в том числе в случае нарушения срока ввода объекта в эксплуатацию.

Другие условия по усмотрению сторон

Настоящий договор составлен в двух экземлярах, по одному для каждой стороны.

Юридические адреса и платежные реквизиты сторон

Банк: Клиент

Представитель Представитель коммерческого банка организации-клиента _

Примерные формы

Организация конторе,

Управление, трест, объединение (отделение банка)

(адрес банка)

План капитальных вложений 20 г.

Статья

расхода

Капитальные вложения, тыс. руб.

Ввод в действие основных фондов и производственных мощностей

всего

из них строительно-монтажные работы

срок

сметная стоимость, тыс. руб.

мощность

Всего

В том числе:

(наименования строек)

“ ” 20 г.

Руководитель организации

и ??

(адрес банка)

План финансирования капитальных вложений на 20 г.

По организациям

Наименование организации

Наименование строительства

(тыс. руб.)

Источники финансирования	№ строки	Действующий план на 20 г.	Приме чание
Средства централизованного фонда финансирования капитальных вложений	001
Ассигнования от бюджета	002
Средства, внесенные на месте инвестором (амортизационные отчисления)	003
Прибыль	004
Мобилизация внутренних ресурсов (мобилизация (+), иммобилизация (—))	005
Фонд развития организации	006
Экономия от снижения себестоимости строительно-монтажных работ и плановые накопления при осуществлении работ хозяйственным способом	007
Кредиты банка	008
Прочие источники	009
Общая сумма средств, направленных на капитальные вложения	010

М. П.

(должность, подпись)

Представляется ежегодно финансирующему учреждению Госбанка Утверждаю:

(должность, подпись, дата, печать)

[а 20 г.

Наименование объектов и затрат

Год и месяц начала строительства

Сметная

стоимость

Остаток сметной стоимости на начало года

План капитальных вложений

Ввод в действие мощностей и основных фондов

всего

в том числе строительно-

МОН

таж-

НЫХ

работ

всего

в том числе строи- тел ьно- монтажных работ

всего

в том числе строительно- монтажных работ

вводимые в действие мощности (наименование)

единица измерения

ко

личе

ство

сметная стоимость вводимых в действие основных фондов

срок ввода в действие

Объекты, строительство которых предусматривается в текущем году

ИТОГО:

Объекты, включенные в смет- но-финан- совые расчеты, строительство которых в текущем году не предусматривается

В том числе начатые и не законченные строительством

ВСЕГО

Из общего объема строительно-монтажных работ предусмотрено планом выполнение подрядным способом на тыс. руб.

Заказчик Согласовано:

Генеральный подрядчик

Финансированию инвестиций в форме капитальных вложений посвящено три задачи. Две из них являются ситуационными задачами.

В каждой задаче даны методические рекомендации по решению ситуаций. Поэтому здесь повторять их нет необходимости.

При решении задачи 9.3 нужно подготовить проект договора инвестора с коммерческим банком о финансировании капитальных вложений за счет собственных средств инвестора (заказчика). Вначале целесообразно подготовить к договору приложения, необходимые для представления в банк при заключении договора, затем подготовить проект договора по типовой форме.

Источниками финансирования инвестиционной деятельности могут быть собственные ресурсы инвестора (прибыль, амортизационные отчисления, средства, накопленные в денежных фондах предприятия и др.), заемные средства, привлеченные средства, бюджетные централизованные ассигнования.

Предлагаемая форма договора о финансировании капитальных вложений может быть использована при финансировании за счет всех перечисленных источников, кроме бюджетных средств и кредита банка, если счет финансирования открыт тем же банком, который выдал кредит.

Предметом договора является финансирование затрат по поручению инвестора-заказчика в процессе строительства, реконструкции и технического перевооружения за счет нецентрализованных источников (средств инвестора).

Финансирование капитальных вложений может осуществляться банком со счета финансирования либо с расчетного счета (при относительно небольших объемах и сроках финансирования).

Финансирование может производиться с расчетного счета ОКСа, УКСа предприятия (объединения).

Клиент обязан обеспечивать наличие средств на счете в пределах плана капитальных вложений в течение конкретного периода. В разд. 2 договора дан примерный порядок мобилизации (перечисления) средств на счет финансирования капитальных вложений. Стороны вправе предусмотреть свой вариант.

Финансирование затрат на строительство, реконструкцию и техническое перевооружение осуществляется путем оплаты со счета финансирования расчетных документов. В этом отношении счет финансирования используется в режиме расчетного счета с той разницей, что со счета финансирования не производятся кассовые операции, а расчетные операции осуществляются в рамках целевого назначения счета.

Учитывая, что финансирование капитальных вложений осуществляется за счет собственных средств заказчика (инвестора), контроль банка за ходом строительства объекта может осуществляться только по просьбе клиента за его счет, с выплатой банку соответствующего вознаграждения. Это соглашение оформляется отдельным договором.

Задача 9.6. Определение эффективности использования кредита

Определить эффективность использования кредита, полученного торговым предприятием у коммерческого банка, на основе данных, приведенных в табл. 9.11.

Таблица 9.11

Эффективность использования кредита

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Динамика
Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Сумма, млн руб.	%
Розничный товарооборот за год, млн руб.	400	500
Рентабельность, % к розничному товарообороту	6	6
Получен кредит в среднегодовом исчислении, млн руб.	10	12
Процентная ставка за пользование кредитом,% годовой	50	48

Решение:

В этой задаче предусмотрено получение банковского платного кредита по товарообороту. Ставка за пользование кредитом 18—20% годовых.

Решать эту задачу рекомендуется поэтапно.

Определить сумму полученной прибыли, используя показатели объема товарооборота и уровня рентабельности.
Рассчитать сумму возврата платного кредита с учетом уплаты процентов за пользование кредитом.
Рассчитать сумму прибыли за минусом кредита.
Определить эффективность использования кредита за прошлый и отчетный периоды по формуле

где Э_кр — эффективность кредита (сумма прибыли, полученной с одного рубля кредита), руб.;

П_г — сумма полученной прибыли за минусом кредита, руб.; К_кр — сумма кредита с процентами, руб.

Сопоставить размер полученной прибыли с одного рубля кредита за отчетный период с размером полученной прибыли на один рубль кредита за прошлый период и сделать выводы.

Кредит представляет собой форму экономических отношений, с помощью которых используются временно свободные денежные средства банков, хозрасчетных предприятий, населения и государства для развития производства, товарооборота, инвестиционной деятельности и других мероприятий. Временно свободные средства в значительной степени концентрируются в банках. Отсюда основной формой кредита является банковский кредит.

Хозрасчетные предприятия получают кредит, как правило, через банковскую систему. Предоставление банковского кредита осуществляется при соблюдении общих принципов кредитования, которыми являются: целевой характер кредита; возвратность и срочность кредита; материальная обеспеченность кредита; платность кредита.

Кредит является формой движения ссудного капитала и выражает экономическое отношение между кредитором и заемщиком.

В условиях перехода экономики на рыночные отношения кредит претерпел определенную эволюцию под влиянием коммерческих банков. Коммерческие банки предпочитают предоставление кредита заемщикам в форме кредитного договора.

Кредитный договор — документ, свидетельствующий о достигнутом соглашении между банком (кредитором) и заемщиком на предоставление кредита. Согласно кредитному договору банк (кредитор) берет на себя обязательство предоставить кредит на сумму, указанную в договоре и на определенный срок, а также открыть счет клиенту. В свою очередь заемщик обязуется использовать кредит на конкретные цели, предоставить в залог имущество, выдать гарантии погашать задолженность в установленный срок и выплачивать банку проценты за ссуду. При заключении кредитного договора нужно договариваться об оптимальном размере процентов за кредит, сопоставляя его со

ставкой рефинансирования Центрального банка России.

При решении задачи нужно подготовить проект кредитного договора, форма которого приведена в условии задачи.

Методические рекомендации по определению сумм погасительного кредита и по определению эффективности использования кредита приведены вместе с условиями задачи.

§ 2. Практические задачи по определению стоимости (цены) и доходности акций и облигаций Задача 11.1. Расчет размера дивидендов в акционерном обществе

Прибыль акционерного общества, остающаяся после всех отчислений и предназначенная на выплату дивидендов, составила за год 120 млн руб. Общая сумма акций — 500 млн руб., в том числе привилегированных акций — 50 млн руб. и обыкновенных акций — 450 млн руб. На привилегированные акции установлен размер дивиденда — 30%.

Определить средний размер дивидендов по всем акциям и в том числе по обыкновенным акциям в процентах.

Задача 11.2. Определение курсовой (рыночной) стоимости (цены) акции

Номинальная стоимость одной акции в АО — 20 руб. Средний размер дивиденда в 2010 г. был установлен 30%, а средняя величина банковского процента — 20%.

Определить рыночную стоимость (цену) акции.

Задача 11.3. Определение рыночной цены акции инвестором при постоянном уровне дивиденда и минимально необходимой норме прибыли по другим инвестициям

Инвестор владеет акциями с номиналом каждой 10 руб. и по которым он получил в прошлом году дивиденды в размере 120%. Исходя из анализа, средний рост дивидендов за последние три года составлял 20%. Минимально необходимая норма прибыли, которую инвестор, по его мнению, может получить по другим инвестициям — 0,5.

196

Определить стоимость (цену) акции, по которой инвестор может при этом продать акцию.

Задача 11.4. Определение дисконта и текущего курса облигации

Облигация номинальной стоимостью 200 руб. свободно обращается на рынке. Котировка облигации составляет: покупка — 85%, продажа — 90%.

Определить цены покупки и продажи, дисконт в процентах и текущий курс облигации.

Задача 11.5. Определение текущего уровня дохода облигации

Облигация номинальной стоимостью 1000 руб. и ставкой купона 15% годовых продана за 960 руб.

Определить размер текущего дохода в процентах (срок погашения в данном случае во внимание не принимается).

Задача 11.6. Определение рыночной стоимости (цены) облигации

Определить рыночную стоимость (цену) выпущенной облигации номиналом 1000 руб., обеспечивающей получение 15% дохода с номинальным доходом 10% годовых и со сроком погашения через 10 лет (число лет до срока погашения Т = 10 — 1 = 9 лет).

§ 3. Методические рекомендации по решению задач по определению стоимости (цены) и доходности акций и облигаций

Акции выпускаются без установленного срока обращения, бывают именные, на предъявителя, обыкновенные и привилегированные.

Обыкновенные акции дают право на участие в управлении обществом и участвуют в распределении чистой прибыли АО после пополнения резервов и выплаты дивидендов по привилегированным акциям.

Привилегированные акции не дают право на участие в управлении, но приносят постоянный (фиксированный) дивиденд и имеют преимущество перед обыкновенными акциями при распределении прибыли и ликвидации АО.

Дивиденды выражаются либо в абсолютных денежных единицах, либо в процентах. Ставка дивиденда характеризует процент прибыли от номинальной цены акции.

Годовая дивидендная ставка определяется как отношение абсолютного размера дивиденда в денежных единицах, умноженного на 100, к номинальной цене акции.

Важным фактором, увеличивающим ценность акции, является ожидание ее владельца, что биржевой курс возрастет.

Курсовая цена акции, или ее курс, — это цена, по которой акция продается на рынке ценных бумаг.

Курс акций прямо пропорционален ставке дивиденда и обратно пропорционален ставке банковского процента, так как инвестор должен получить такую же сумму дивидендов, как если бы он положил в банк деньги, израсходованные на приобретение акций по их курсовой цене.

При решении задачи 11.1 размер дивиденда по всем акти-

/120 + 100\

I и по обыкновенным акциям 23,33%

500 х 100

вам составит 24%) (■ 120 - (50 х 0,3)

450

При решении задачи 11.2 следует иметь в виду, что курс дивиденд

акции

х 100, т. е. 150%, а рыночная цена

акции — 30 руб.

банковский процент 20 + 150j

Решая задачу 11.3, целесообразно использовать следующую формулу:

100

где Цр — рыночная цена акции;

Д — последний выплаченный дивиденд; д — ожидаемый рост дивиденда;

n — минимально необходимая норма прибыли, которую, по мнению инвестора, он может получить по другим инвестициям.

К решению задачи 11.4. Облигации выпускаются на определенный срок. Они бывают международные, внутренние государственные, местные, корпоративные (хозяйствующих субъектов).

Различают облигации именные и на предъявителя, процентные и беспроцентные, свободно обращающиеся и с ограниченным обращением.

Инвестор, имея облигацию, заранее знает, какую сумму денег он получит по ней к определенному времени.

Полученный доход называется процентом, или купоном. Этот доход является фиксированной величиной от номинала (нарицательной стоимости), выплачиваемой через равные промежутки времени. Он устанавливается в момент эмиссии облигации. Величина номинала необходима и для определения текущего курса облигации.

При решении задачи 11.4, определив цену покупки 170 руб.

/200 х 85\ /200 х 90\

] и цену продажи 180 руб. ———— , можно увидеть,

V 100 / " ¹^w V 100

что облигация продана ниже номинальной цены на 20 руб., т. е.

/20 х 100\ /170 х 100\ дисконтом 10% ^—J, а текущий курс 85%) ^ J.

В задаче 11.5 купонный доход составил 150 руб. |

'150 х 100N

а текущая доходность 15,6%

К решению задачи 11.6. Рыночная стоимость (цена) рассчитывается в данной задаче как сумма ожидаемых процентных (купонных) доходов и погашения основного долга, дисконтированная (т. е. уменьшенная) исходя из рыночной доходности — нормы прибыли сопоставимых облигаций. Дисконт увеличивается в геометрической прогрессии с увеличением срока.

Рыночная облигационная стоимость в задаче рассчитывается по формуле

Дк

t=l

где О — облигационная рыночная стоимость (цена);

Дк — купонный доход, выплачиваемый раз в год /1000 х 10

( 77^ ⁼ 100 руб-

V юо

Н — номинальная стоимость облигации (1000 руб.);

Т — число лет до срока погашения (9 лет); t — порядковый номер года, лет;

n — рыночная доходность — норма прибыли сопоставимых облигаций (15%).

Для расчета можно использовать дисконтирующий множитель М = ^ , в нашей задаче М = ^ q i5)t~

При этом решение будет следующим:

О = 87 (100 х 0,87) + 75,6 + 65,8 + ... + 28,4 + 284 = 761,2 руб.

I 960 /

■ +

(1 + n)t (1 + п)^т

0,87

0,756

0,658

0,572

0,497

0,432

0,376

0,327

0,284

Можно также для решения использовать дисконтирующий множитель

При этом решение будет следующим:

О = 477,2 (100 х 4,772) + 284 (1000 х 0,284) = 761,2 руб.

Примечание. На практических занятиях следует использовать соответствующие таблицы, в которых приведены дисконтирующие множители.

Задача 8

Розничный оборот торговой организации за отчетный год составил 150 млн руб., прибыль — 15 млн руб., среднегодовая стоимость основных фондов — 10 млн руб. Определите фондоотдачу, фондоемкость и фондорентабельность основных фондов.

Задача 9

Рассчитайте оборачиваемость оборотных средств АО на основе следующих данных: розничный оборот АО за 4-й квартал отчетного года — 4500 тыс. руб.; остатки запасов оборотных средств были на: 01.10 — 1120 тыс. руб., на 01.11 — 1030 тыс. руб., на 01.12 — 1040 тыс. руб. и на 01.01 следующего года — 1140 тыс. руб.

Задача 10

Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Определить ежегодную сумму амортизации на основе метода уменьшаемого остатка (норма амортизации увеличивается на коэффициент ускорения, равный 2).

Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Определите годовую сумму амортизации на основе линейного метода исчисления и метода по сумме числа лет срока полезного использования данного объекта.

Задача 12

Куплен автомобиль стоимостью 160 тыс. руб. Гарантированный пробег — 400 тыс. км. За первый год пробег составил 40 тыс. км. Начислите сумму амортизации на основе метода списания стоимости пропорционально объему работ.

Задача 13

Выручка от реализации продукции за год (без НДС и акцизов) составила 285 млн руб., затраты на производство и реализацию продукции — 256,5 млн руб. Определите прибыль и рентабельность реализованной продукции.

Задача 14

Розничный оборот торговой организации за отчетный год составил 110 млн руб., валовой доход — 22 млн руб., издержки обращения — 19 млн руб., непланируемые доходы — 0,6 млн руб., не- планируемые расходы — 0,3 млн руб. Определите балансовую прибыль торговой организации и уровни рентабельности к обороту и издержкам обращения, объяснить их значение.

Задача 15

Балансовая прибыль производственного предприятия за отчетный год составила 8 млн руб., в предыдущем году — 7,7 млн руб. Среднегодовой остаток основных производственных фондов составлял соответственно 70 млн и 60 млн руб.; средняя стоимость остатков нормируемых оборотных средств — 10 млн и 10 млн руб. Определите уровень общей рентабельности производственного предприятия в отчетном и прошлом году и сделайте выводы.

Задача 16

Расходы на производство и реализацию 300 единиц изделий предприятия составили 45 тыс. руб., в том числе постоянные расходы — 18 тыс. руб. и переменные — 27 тыс. руб. Определите себестоимость единицы изделия, если выработано на этом предприятии 500 единиц изделий.

Задача 17

Предприятием получен кредит в КБ в сумме 120 тыс. руб. сроком на 10 месяцев под 12% годовых. Рассчитайте размер погасительного платежа при возврате кредита банку.

Задача 18

Определите эффективность использования кредита, полученного торговой организацией у КБ в сумме 10 млн руб. сроком на 1 год при процентной ставке за пользование кредитом 20%. Розничный оборот организации за год составил 500 млн руб., рентабельность — 6% к розничному обороту.

Задача 19

Предприятием получен кредит у КБ в сумме 100 тыс. руб. сроком на 1 год под 20% годовых на условиях полугодового начисления процентов за кредит с их капитализацией. Сумма кредита и проценты возвращаются разовым платежом в конце срока. Определите сумму платы за кредит.

Определите норматив денежных средств в кассе торгового предприятий на основе следующих данных: розничный оборот за квартал — 3600 тыс. руб., норма запаса денежных средств — 1 день.

Задача 21

Московское предприятие-поставщик заключило договор с пермским предприятием-покупателем об использовании при поставках товаров аккредитивной формы расчетов. Банк поставщика — “Новый Арбат”, г. Москва, банк покупателя — “Мотовилиха”, г. Пермь. Представьте аккредитивную форму расчета в виде схемы и укажите вид аккредитива.

Задача 22

ОАО “Машиностроитель” поставило продукцию предприятию АО “Мосэнерго” на сумму 100 тыс. руб. АО “Мосэнерго” поставило электроэнергию ООО “Строитель” на сумму 80 тыс. руб. Продукция и электроэнергия поставлялись в кредит с отсрочкой платежа, а поставки оформлялись векселем. Определить: вид векселя, кто его выпускает и кто акцептует, какое предприятие является получателем платежа по векселю и какое — должником (кому и в какой сумме).

Задача 23

Рассчитайте по ОАО страховые отчисления в фонды (федеральный и региональные) обязательного медицинского страхования при условии, что за годовой фонд заработной платы в расчете на одного работающего составил 300 тыс. руб. ОАО не относится к плательщикам страховых всзносов, применяющих пониженные тарифы (см. задачу 2.4).В отчетном году в ОАО при среднегодовой численности работающих 4 человека общий фонд заработной платы составил 2200 тыс. руб. Рассчитать страховые отчисления в Пенсионный фонд. Использовать решение задачи 2.4 о размерах тарифов страховых взносов. ОАО не относится к организациям, применяющим пониженные тарифы.

Задача 25

Рассчитайте по условиям задачи 24 отчисления ОАО в фонд социального страхования.

Задача 26

Рассчитайте курс акции и ее рыночную стоимость при следующих данных: номинальная цена акции — 10 руб., дивиденд — 60%, банковский процент — 48%.

Задача 27

Рассчитайте размер дивиденда по обыкновенным акциям на основе следующих данных: прибыль АО, направляемая на выплату дивидендов, — 8000 тыс. руб.; общая сумма акций — 4500 тыс. руб., в том числе привилегированных — 500 тыс. руб. с фиксированным размером дивиденда 200% к их номинальной цене.

Задача 28

Облигация с номиналом 1000 руб. продается за 953 руб. Данная облигация с фиксированным текущим доходом — ежегодный купон 8,75%. Определите курс облигации и текущую доходность.

Из зарегистрированных АО 30 тысяч обыкновенных акций продано акционерам 29 тысяч. В последующем АО выкупило у владельцев 1500 акций. По итогам года собрание акционеров приняло решение распределить 60,5 тыс. руб. чистой прибыли в качестве дивидендов. Рассчитайте размер дивиденда на каждую акцию в обращении.

Задача 30

Уставный капитал АО составляет 300 тыс. руб. Продано всего 3000 акций, в том числе 2700 обыкновенных и 300 привилегированных. Общая сумма прибыли, подлежащей распределению в виде дивидендов, — 63 тыс. руб. По привилегированным акциям фиксированная ставка дивиденда утверждена в размере 30%. Рассчитайте сумму дивиденда на привилегированную и обыкновенную акцию.

I Здесь и далее расчет предполагает заполнение свободных колонок и граф в таблицах, а также позиций, отмеченных многоточием.

I Федеральный закон от 13.12.2010 г. № 357-ФЗ “О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов”.

I Изменения в классификацию расходов бюджетов внесены Федеральным законом от 20.09.2010 г. № 245-ФЗ “О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и иные законодательные акты Российской Федерации”.

¹ Федеральный закон от 13.12.2010 г. № 357-ФЗ “О Федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов”.

I По данным Росстата.

I Далее — финансы предприятий или финансы организаций.

I В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России) от 29 июля 1998 г. № 34н.

I Амортизация — процесс перенесения стоимости основных фондов по частям по мере их износа на производимую продукцию (услуги).

I Приведены данные по первоначальной стоимости основных фондов.

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 77

Соседние файлы в предмете Финансы

#
02.12.2022679.81 Кб6Структура и организация рынка ценных бумаг, его функции и участники.pptx
#
02.12.20221.44 Mб37Финансовый практикум (теория и задачи).docx

Показатели	Годы
Показатели	1992	1993	1994	1995	1996 2000	2000	2001 2005	2005	2006	2007	2009
Индекс потребительских цен	26,1	9,4	3,2	2,3	1,3	1,2	1,14	1,11	1,09	1,12	1,09
Индекс цен производителей промышленной продукции	33,8	10,0	3,3	2,7	1,3	1,3	1,16	1,13	1,1	1,25	1,14
Индекс цен на сельскохозяйственную продукцию	9,4	8,1	3,0	3,3	1,3	1,2	1,13	1,03	1,1	1,3	0,98
Индекс цен в капитальном строительстве	16,1	11,6	5,3	2,5	1,3	1,36	1,12	1,12	1,12	1,17	1,0
Индекс тарифов на грузовые перевозки	35,6	18,5	7,6	2,7	1,2	1,5	1,35	1,17	1,16	1,17	1,17

Предприя-		Хозяй-	Производ-	Хозяй-
тия, основан		ственные	ственные	ственные
ные на пра		товарище-	коопера-	партнер-
ве хозяи-		ства и	тивы	ства
ственного		общества
ведения	Г—¹

Наименование источников	Код строки	На начало года	На конец года
Капитал и резервы Внеоборотные активы Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) Оценочные обязательства Дебиторская задолженность Прочие оборотные активы Сумма собственных средств и устойчивых пассивов в обороте

	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3	4
Актив I. Внеоборотные активы Нематериальные активы	1100	8	10
Основные средства	1130	2115	2040
Материальные поисковые активы	1140	42	—
Доходные вложения в материальные ценности	1160	—	—
Финансовые вложения	1170	—	—
Прочие внеоборотные активы	1190	10	—
ИТОГО по разделу I	1100	2175	2050

1	2	3	4
II. Оборотные активы Запасы	1210	772	1050
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	21	95
Дебиторская задолженность	1230	120	265
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	10	10
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	52	130
Прочие оборотные активы	1260	—	—
ИТОГО по разд. II	1200	975	1550
БАЛАНС (стр. 1100 + 1200)	1600
Пассив III. Капитал и резервы Уставный капитал	1310	1102	1182
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	—	—
Переоценка внеоборотных активов	1340	168	145
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	710	970
Резервный капитал	1360	120	131
Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)	1370	200	307
ИТОГО по разд. III	1300	2638	3195
IV. Долгосрочные обязательства Заемные средства	1410	90	40
Отложенные налоговые обязательства	1420	—	—
Оценочные обязательства	1430	—	—
Прочие обязательства	1450	—	—
ИТОГО по разд. IV	1400	90	40
V. Краткосрочные обязательства Заемные обязательства	1510	170	140
Кредиторская задолженность	1520	130	150
Доходы будущих периодов	1530	30	30
Оценочные обязательства	1540	30	30
Прочие обязательства	1550	62	15
ИТОГО по разделу V	1500	422	365
БАЛАНС (стр. 1300 + 1400 + 1500)	1700

1	2	3	4	5	6	7	8
Финансовые	ДФВ	200	100
вложения (стр. 1170)
Прочие	пв	10	10
внеоборотные
активы
(стр. 1190 +
+ стр. 1160)
Итого по разд. 1		1030	980	Итого по разд. 3		2340	2820
2. Оборотные				2. Привлеченный
активы				капитал
Денежные средства				Краткосрочные	ТО	950	900
и денежные				(текущие)
эквиваленты				обязательства
(стр. 1250)	дс	170	268
Дебиторская
задолженность
(стр. 1230)	дз	505	580
Финансовые				Долгосрочные	до	630	640
вложения				обязательства
(за исключением
денежных
эквивалентов) (стр. 1240)	КФВ	40	10
Запасы и НДС
(стр. 1210 +
+ стр. 1220)	33	2040	2400
Прочие активы
(стр. 1260)	ПА	135	122
Итого по разд. 2		2890	3380	Итого по разд. 4		1580	1540
БАЛАНС	Би	3920	4360	БАЛАНС	Би	3920	4360

Наиме нование объекта	Сметная стоимость строительства, тыс. руб.	Освоено за прошлый год		Остаток неосвоенной сметной стоимости, тыс. руб.	Индекс удорожания на инфляцию	Сметная стоимость незавершенного строительства, тыс. руб.
Наиме нование объекта	Сметная стоимость строительства, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.	Остаток неосвоенной сметной стоимости, тыс. руб.	Индекс удорожания на инфляцию
1.
2.

Показатели	Код	Предыдущий год 20 г.		Плани руемый год 20 г. план
Показатели	Код	план	ожидаемое выполнение	Плани руемый год 20 г. план
1	2	3	4	5
I. Капитальные вложения, всего в том числе: Централизованные капитальные вложения Нецентрализованные капитальные вложения из них: на техническое перевооружение и реконструкцию на строительство предприятий, жилья и объектов социального назначения на кооперативное жилищное строительство другие расходы II. Источники финансирования капитальных вложений, всего в том числе: Централизованные фонды, в том числе бюджетные ассигнования Собственные средства предприятия (включая остатки собственных средств на начало года), всего

Наименование показателя	Первый квартал	Второй квартал	Динамика
Наименование показателя	Первый квартал	Второй квартал	тыс. руб.	%
Розничный товарооборот, тыс. руб.	3600	4500
Количество дней в периоде
Однодневный товарооборот, тыс. руб.
Норма запаса денежных средств, дней	1,0	1,0
Потребность в денежных средствах в кассе, тыс. руб.

кументы:
4.01.	Срочное обязательство по ссуде банку	3250 тыс. руб.
4.01.	Платежное поручение за полученные	11700 тыс. руб.
	сырье и материалы
4.01.	Платежное поручение, перечисленное	120 тыс. руб.
	в Пенсионный фонд РФ
4.01.	Платежное поручение для перечисления	120 тыс. руб.
	на текущий счет Фонда социального страхования
5.01.	Исполнительные документы	40 тыс. руб.
	за пользование электроэнергией
5.01.	Исполнительный лист о взыскании	20 тыс. руб.
	алиментов

	Варианты
Показатели	при ежеквартальном	при годовом
	начислении	начислении
1	2	3
1. Сумма вклада, руб.	1000,0	1000,0
2. Процент прироста дохода, %
при ежеквартальном зачислении (20,0 : 4) за квартал	5,0	_—
при годовом начислении за квартал	—	0,0
Первый квартал 3. Проценты, руб. (стр. 1 х стр. 2)	50,0	0,0
4. Сумма на счете на конец квартала (стр. 1 + стр. 3), руб.	1050,0	1000,0
Второй квартал 5. Проценты, руб. (стр. 4 х стр. 2)
6. Сумма на счете на конец квартал (стр. 4 + стр. 5), руб.

§ 3. Практические задачи по финансовой и бюджетной системамI Задача 1.1. Расчет структуры доходов федерального бюджета Российской Федерации за 2008-2010 гг.

Задача 1.2. Расчет структуры расходов федерального бюджета Российской Федерации на 2008-2010 гг.

Задача 1.3. Расчет структуры доходов и расходов местного бюджета

Расходы

Задача 1.4. Расчет структуры доходов и расходов консолидированного бюджета Российской Федерации

Задача 1.5. Расчет структуры распределения доходов и расходов консолидированного бюджета Российской Федерации по уровням бюджетной системы

Задача 1.6. Определение показателей объекта налогообложения и ставок налога на добавленную стоимость, отчисляемого в бюджет

Задача 1.7. Определение показателей налогооблагаемой базы и ставок акцизов, отчисляемых в бюджет

36 Основные характеристики федерального бюджета на 2011-2013 гг. (млрд руб.)I

§ 4. Методические рекомендации по решению задач по финансовой и бюджетной системам

Рекомендуемая литература

Глава 2. Государственные внебюджетные фонды

§ 1. Необходимость и правовые основы образования государственных внебюджетных фондов

Задача 2.2. Расчет структуры доходов и расходов бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации

Задача 2.3. Расчет структуры доходов и расходов бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования

Задача 2.4. Определение тарифов страховых взносов, установленных нормативными актами, в государственные внебюджетные фонды

§ 3. Методические рекомендации по решению задач по формированию и использованию государственных внебюджетных фондов

Рекомендуемая литература

Раздел II. Финансы организаций (предприятий)

Глава 3. Доходы и расходы коммерческих организаций

§ 1. Основные определения понятий

§ 2. Практические задачи по расчетам доходов и расходов организаций Задача 3.1. Расчет суммы и структуры доходов промышленного предприятия (организации)

Задача 3.2. Расчет суммы и структуры расходов промышленного предприятия (организации)

§ 3. Методические рекомендации по решению задач по расчетам доходов и расходов промышленного предприятия (организации)

Глава 4. Прибыль и рентабельность коммерческих организаций (предприятий)

§ 1. Основные понятия прибыли и рентабельности

§ 2. Практические задачи по расчетам прибыли Задача 4.1. Расчет суммы годовой прибыли и рентабельности продукции промышленного предприятия (организации)

Задача 4.3. Расчет суммы прибыли и уровня рентабельности торгового розничного предприятия (организации)

§ 3. Методические рекомендации по решению задач на тему "Расчет прибыли и рентабельности организаций (предприятий)"

Глава 5. Налогообложение прибыли организаций и ее распределение

§ 1. Понятия и исходные положения

Задача 5.2. Расчет распределения годовой прибыли промышленного предприятия (организации)

Задача 5.3. Расчет распределения годовой прибыли потребительского общества

§ 3. Методические рекомендации по решению задач по налогообложению прибыли организаций и ее распределению

Рекомендуемая литература

Задача 6.2. Расчет показателей динамики оборачиваемости оборотных средств организации

Задача 6.3. Расчет эффективности использования оборотных средств в торговой организации

Задача 6.4. Анализ обеспеченности торговой организации собственными оборотными средствами

§ 2. Методические рекомендации по решению задач по расчетам оборотных средств

Рекомендуемая литература

Решение задачи 7.1

Расчет коэффициента финансовой независимости:

Решение задачи 7.2

Наличие в обороте собственных и заемных средств:

§ 2. Методические рекомендации по расчетам показателей платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия

Рекомендуемая литература

Глава 8. Основные средства (основной капитал) организации

§ 1. Понятия и основные положения

Задача 8.2. Расчет суммы амортизации основных средств промышленного предприятия

Задача 8.3. Расчет фондоотдачи и фондорентабельности основных производственных фондов промышленного предприятия (организации)

§ 3. Методические рекомендации по решению задач по расчетам основных средств

Рекомендуемая литература

Раздел III. Финансирование и кредитование инвестиций

Глава 9. Финансирование и кредитование капитальных вложений § 1. Основные понятия

Задача 9.2. Определение сравнительной экономической эффективности капитальных вложений при выборе проекта нового строительства

§ 4. Методические рекомендации по решению задач по финансовой и бюджетной системам 57

§ 1. Необходимость и правовые основы образования государственных внебюджетных фондов 60

§ 2. Практические задачи по формированию и использованию государственных внебюджетных фондов 64

Предмет договора

§ 4. Методические рекомендации по решению задач по финансовой и бюджетной системам 57

§ 1. Необходимость и правовые основы образования государственных внебюджетных фондов 60

§ 2. Практические задачи по формированию и использованию государственных внебюджетных фондов 64

Порядок мобилизации средств инвестора для финансирования капитальных вложений

Порядок открытия счета финансирования и финансирования капитальных вложений

Права и обязанности сторон в процессе осуществления операций по счету финансирования капитальных вложений

Контроль банка за ходом строительства объекта финансирования

Оплата услуг банка по финансированию капитальных вложений

Ответственность сторон

Срок действия договора, порядок его досрочного расторжения и порядок закрытия счета финансирования

По организациям

Рекомендуемая литература

§ 4. Ситуационные задачи по кредитованию капитальных вложений Задача 9.4. Расчет потребности в кредите и оформление его получения в коммерческом банке

Порядок разрешения споров

Порядок изменения и дополнения договора

Прочие условия

Задача 9.6. Определение эффективности использования кредита

Рекомендуемая литература

Раздел IV. Денежное обращение

Глава 10. Движение денег в сфере обращения

§ 1. Практические задачи Задача 10.1. Расчет норматива денежных средств в кассе торгового предприятия