2753

Таким образом, условно-переменные затраты увеличились на 1929 тыс. руб. за счет увеличения выпуска продукции. Кроме того, на изменение цеховых и общезаводских расходов также влияет ряд и других факторов, влияние которых можно рассчитать методом абсолютных разниц.

Таблица 6.4 Влияние изменения различных факторов на изменение

полной себестоимости

141

Затем рассчитывается влияние изменения различных факторов на изменение полной себестоимости (табл. 6.4). Себестоимость единицы изделия в разрезе статей затрат (столбцы 1 и 2) рассчитывается путем деления шагового значения соответствующей статьи на объем выпуска в натуральном выражении за нужный год. Сумма затрат на производство продукции в отчетном году по себестоимости предшествующего года (столбец 4) рассчитывается путем умножения себестоимости продукции прошлого года на индекс роста объема производства в натуральном выражении за отчетный год по сравнению с прошлым годом.

Производственная себестоимость в отчетном году составила 99,98 % полной себестоимости, что говорит о незначительном размере коммерческих расходов (141 тыс. руб). Рост полной себестоимости на 11,55 % был обусловлен повышением затрат практически по каждой статье

Значительный удельный вес в материальных затратах на производство в целом заняли покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Их доля в фактической стоимости материальных затрат отчетного года снизилась на 0,37 %, но доля в полной себестоимости — возросла по сравнению с прошлым годом на 0,67 %, а в абсолютном выражении рост данных затрат составил 63 360 тыс. руб.

Доля сырья и материалов сократилась как в полной себестоимости продукции (0,07 %), так и в фактической стоимости материальных затрат, хотя и не очень существенно. Это свидетельствует, что анализируемое условное предприятие при изготовлении некоторых видов изделий стремится к замене материалов, требующих значительных затрат труда при их обработке, покупными комплектующими изделиями, превращение которых в готовую продукцию является менее трудоемким, но более дорогостоящим. Это подтверждается и изменением доли заработной платы. За отчетный год расходы на заработную плату и отчисления, связанные с ней, снизились на 0,34 %.

142

Значительная экономия была получена по основной и дополнительной заработной плате, расходам на эксплуатацию и оборудование, цеховым и общезаводским расходам. Наибольшая сумма экономии достигнута по цеховым (2509,48 тыс. руб.) и общезаводским (2298,36 тыс. руб.) расходам.

Перечисленные статьи привели к снижению себестоимости на 5901,61 тыс. руб., в то время как перерасход средств оказался значительным и составил 43 722,90 тыс. руб.

Проанализировав себестоимость по калькуляционным статьям, можно дать следующую общую оценку. Предприятию, в первую очередь, необходимо пересмотреть нормы и рациональность расходования материальных ресурсов, в частности сырья и материалов, топлива и энергии. Именно перерасход по этим статьям оказал сильное отрицательное влияние на снижение себестоимости продукции. По результатам общей оценки можно наметить дальнейшее направление углубления анализа для более полного и всестороннего выявления резервов экономии производственных ресурсов.

6.3. Анализ затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции — важный обобщающий показатель себестоимости. Используется в тех случаях, когда часто обновляется производство, изменяется номенклатура работ, продукции, услуг. Затраты на рубль товарной продукции исчисляются как отношение общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах:

143

где S — себестоимость; N — объем производства; Ц — цена продукции. Оценка данного показателя формируется на основе факторного анализа.

Анализ затрат на рубль товарной продукции проводится по следующей схеме.

Фактические затраты сопоставляются с базисными. Определяется влияние различных факторов на изменение

данного показателя.

Выявляются причины отклонения.

Анализ затрат на рубль товарной продукции проводится по следующей схеме.

1.Фактические затраты сопоставляются с базисными.

2.Определяется влияние различных факторов на изменение данного показателя.

3.Выявляются причины отклонения.

На этой основе и рассчитывается стоимость и себестоимость товарной продукции. Затем определяются затраты на рубль товарной продукции

Снижение себестоимости отдельных изделий является интенсивным фактором снижения уровня затрат на рубль товарной продукции. Размер влияния этого фактора определяется путем сопоставления фактических затрат на рубль продукции в ценах прошлого года с затратами на рубль фактически выпущенной продукции, исходя из ее фактического выпуска и себестоимости прошлого года.

Фактор изменения структуры и ассортимента продук-

ции оказывает различное влияние на себестоимость продукции, вызывая как снижение, так и повышение уровня затрат на рубль.

Влияние фактора изменения цены на готовую продукцию

определяется путем сопоставления затрат на рубль фактически выпущенной продукции в действующих ценах с затратами на рубль той же продукции в ценах прошлого года.

144

Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции выра-

жает совокупность материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости. Его анализ позволяет разложить общее отклонение фактических затрат на рубль товарной продукции от затрат предшествующего года по удельному весу отдельных элементов производственного процесса и определить направление поиска резервов.

На основе приведенных расчетов определяется обобщенное влияние выявленных факторов на прибыль от реализации продукции.

6.4. Анализ резервов снижения себестоимости

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационнотехнических мероприятий (внедрение более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), способствующих экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т. д. Экономию затрат по оплате труда (ДЗП) в результате внедрения организационнотехнических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (Теo) и после внедрения (Теi) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (ВПо):

∆ЗП-(Тео-Теi)×ОТ0ВП0. (6.5) Резерв снижения материальных затрат (∆МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно

определить следующим образом:

145

где УР0 УР1 — расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационнотехнических мероприятий; Ц0 — плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (∆ОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (NA )

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата , управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и т. п.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции.

Вопросы и задания для проверки и закрепления знаний

1.Какие основные направления составляют содержание

.анализа себестоимости продукции?

2.Какие факторы оказывают влияние на уровень затрат и на совокупную себестоимость продукции?

3.Опишите алгоритм расчётов при анализе влияния факторов на совокупную себестоимость.

4.Опишите алгоритм расчётов при факторном анализе уровня затрат на 1 руб. товарной продукции.

146

5.Опишите алгоритм расчетов при факторном анализе себестоимости единицы продукции.

6.Выделите факторы первого и последующих уровней, влияющие на размер прямых материальных затрат.

7.Опишите алгоритмы расчетов при факторном анализе прямых трудовых затрат.

8.Какие факторы оказывают влияние на сумму и уровень косвенных расходов?

9.Каковы отличительные особенности анализа условнопеременных и условно-постоянных издержек?

147

ГЛАВА 7. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ

7.1. Цели, задачи и источники анализа использования трудовых ресурсов

7.2. Анализ использования рабочего времени

7.3. Анализ трудоемкости продукции

7.1. Цели, задачи и источники анализа использования трудовых ресурсов

Показатели объема производства, себестоимости и качества выпускаемой продукции в значительной мере зависят от эффективности использования трудовых ресурсов предприятия.

Задачи анализа эффективности использования трудовых ресурсов можно разделить на три группы:

-задачи анализа эффективности использования рабочей силы (использование рабочего времени, трудоемкости продукции);

-задачи анализа производительности труда (уровня и динамики производительности труда, определение интенсивных

иэкстенсивных факторов изменения производительности труда, выявление резервов роста производительности);

-задачи оценки влияния факторов, характеризующих использование трудовых ресурсов на объем выпущенной продукции.

• Источники информации для анализа:

• план экономического и социального развития предпри-

ятия,

• статистическая отчетность по труду: ф. № 1-Т «Отчет по труду», приложение к ф. № 1-Т «Отчет о движении рабочей силы, рабочих мест»;

• ф. № 1-п статистической отчетности «Сведения о производстве промышленной продукции»);

148

•форма № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах»;

•данные оперативного бухгалтерского учета;

•планы-графики производства;

•данные табельного учета и отдела кадров.

7.2. Анализ использования рабочего времени

Показатели использования рабочего времени имеют важное значение в системе трудовых показателей на предприятиях. Их анализ целесообразно проводить в направлении выяснения причин, частоты и размеров потерь фонда рабочего времени и степени уплотнения рабочего дня. Часто резервы и потери противопоставляют друг другу, полагая при этом, что резервы — лишь неиспользованные возможности производства. Но потери — это упущенные возможности, т.к. носят необратимый характер. Путем принятия соответствующих мер можно повлиять на причины, вызывающие потери фонда рабочего времени.

Основные показатели баланса рабочего времени одного рабочего приведены в табл. 7.1.

Таблица 7.1 Основные показатели баланса рабочего времени одного

рабочего

149

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

Для оценки использования трудовых ресурсов необходимо провести анализ количества дней и часов, отработанных одним работником за анализируемый период времени, а также степень использования фонда рабочего времени.

Факторная модель фонда рабочего времени (Т) имеет

вид:

где Чр – численность рабочих, Д – количество дней, отработанных одним рабочим за

год,

t – средняя продолжительность рабочего дня.

При расчете влияния средней продолжительности рабочего дня на фонд времени необходимо исключить сверхурочно отработанное время при определении фактической продолжительности рабочего дня в отчетном году.

Одним из способов элиминирования рассчитываются сверхплановые потери рабочего времени под влиянием каждого фактора модели 7.1:

150