2988

24.Выписка банка, платежное поручение. Получено от покупателя (ООО «Ирина»)

25.Счет-фактура получен от подрядчика (ОАО

«Квант») за текущий ремонт офисного здания: а) стоимость ремонта

б) НДС 18 %

26.Расходный кассовый ордер. Выдано в подотчет Дементьевой О.А. на хозяйственные нужды

27.Авансовый отчет за приобретенные канцтовары Дементьевой О.А. утвержден руководителем

28.Приходный кассовый ордер. Внесен Дементьевой О.А. в кассу остаток подотчетной суммы

29.Авансовый отчет Петрова В.В. по командировочным расходам, связанным с обучением (повышением квалификации), утвержден руководителем

30.Расходный кассовый ордер. Оплачен перерасход Петрову В.В. по командировке

31.Договор дарения. Акт ОС-1. Получен безвозмездно легковой автомобиль от учредителя (физического лица) по рыночной стоимости

32.Предъявлен счет-фактура. Акт ОС-1 покупателю за реализованный сейф:

а) продажная стоимость б) в том числе НДС

33.Бухгалтерская справка. Списана стоимость сей-

фа:

а) первоначальная стоимость б) накопленная амортизация в) остаточная стоимость

34.Предъявлен счет-фактура, акт оказанных услуг заказчику (ООО «Эллипс»):

а) продажная стоимость б) в том числе НДС

35.Расчетная ведомость по временной нетрудоспособности:

а) начислено пособие за первые три дня болезни б) начислено пособие за остальные дни болезни в) удержан НДФЛ

36.Выписка банка. Платежное поручение. Получено на расчетный счет от покупателя за сейф

37.Предъявлен счет-фактура, акт оказанных услуг заказчику (ООО «Формула»):

а) продажная стоимость

б) в том числе НДС

11

12

Таблица 4

Суммы по хозяйственным операциям организации, тыс. р.

3. Рекомендации по выполнению расчетно-графической работы и контрольной работы

При заполнении бухгалтерского баланса студенты должны изучить его форму. Хозяйственные средства и их источники на

13

отчетную дату отражаются в бухгалтерском балансе в оценке, сформированной в соответствии с российскими бухгалтерскими стандартами, положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Например, порядок отнесения к основным средствам, их оценка и учет регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств»; порядок формирования доходов и расходов организации, их учет определяется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»; порядок оценки и учет движения производственных запасов регламентируется ПБУ 5/01 «Учет матери- ально-производственных запасов».

Бухгалтерский баланс является важнейшим отчетом для всех юридических лиц. Бланк «Бухгалтерский баланс» можно приобрести в сети магазинов «Бухгалтер», а также найти в справочноправовых системах «Консультант Плюс», «Гарант» и в Интернете.

Бухгалтерский баланс составляют:

1)ежемесячно для внутренних пользователей отчетности (руководства предприятия);

2)ежеквартально для внешних пользователей отчетности с прямым финансовым интересом (инвесторов, банков и т.д.);

3)по окончании финансового года для внешних пользователей отчетности с косвенным финансовым интересом (инспекции федеральной налоговой службы, инвесторов, органов государственной статистики).

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей:

1)актива – хозяйственных средств организации,

2)пассива – источников хозяйственных средств.

Баланс включает в себя разделы, которые состоят из статей. Каждой статье соответствует один или несколько объектов учета (хозяйственных средств или их источников). Итог актива и итог пассива называют балансом (валюта баланса). Эти итоги всегда должны быть равны между собой, т.е. общая стоимость хозяйственных средств равна общей стоимости их источников.

Используя данные табл. 2, необходимо заполнить баланс на 31 декабря 20 г., по результатам выполненных практических за-

даний 2–4 составить баланс на отчетную дату – 31 марта 20 г. (прил. 3).

Открыть счета бухгалтерского учета – значит отразить со-

стояние объекта учета на определенную дату или записать на счет сальдо начальное (Сн). Стороны счета (дебет и кредит) использу-

14

ются по-разному, в зависимости от структуры счета, которая, в свою очередь, зависит от того, что учитывается на счетах бухгалтерского учета. По структуре различают три вида счетов: счета учета средств (активные счета); счета учета источников средств (пассивные счета); счета смешанного характера (активнопассивные счета). В активном счете Сн вносится в дебет счета, в пассивном счете – в кредит. Активно-пассивные счета используются для отражения дебиторской и кредиторской задолженностей, а также финансовых результатов хозяйственной деятельности. При записи на счет Сн будет зависеть от характера задолженности и содержания финансового результата.

При определении корреспонденции счетов по хозяйственным операциям студент использует знания, приобретенные в процессе изучения дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет». Суммы по хозяйственным операциям в табл. 3 записываются в соответствии с номерами операций и вариантами, приведенными в табл. 4.

Расчет сумм по хозяйственным операциям производится описанным ниже способом.

Операции 2, 33. Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации. Первоначальная стоимость и начисленная амортизация объектов учитываются на соответствующих счетах бухгалтерского учета на начало учетного периода.

Операции 3б, 15б, 35в. Суммы находятся путем произведения начисленных задолженностей персоналу по оплате труда на ставку НДФЛ, равную 13 %.

Операция 4, 16. Суммы обязательных взносов во внебюджетные фонды исчисляются в соответствии с тарифами взносов по Федеральному закону от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ (ред. от 04.06.2014 г.) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»: в ПФ на трудовую часть пенсии – 22 %; в ФСС – 2,9 %; в ФОМС – 5,1 %.

Суммы обязательных страховых взносов в ФСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исчисляются в соответствии с тарифами, установленными Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ (ред. от 02.04.2014 г.,

15

с изм. от 05.05.2014 г.) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и Федеральным законом от 22.12.2005 г. № 179-ФЗ (с изм. от 02.12.2013 г.) «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве

ипрофессиональных заболеваний на 2006 год». Тариф отчисления в ФСС по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве по условиям работы составляет 0,2 %.

Операция 5. Суммы определяются по числящейся задолженности поставщиков на начало учетного периода.

Операция 8. Сумма полученного кредита рассчитывается с использованием данных по операциям 6, 7.

Операция 9. Сумма рассчитывается путем погашения задолженности поставщику с учетом операций 6, 7, 8.

Операции 6б, 12б, 13б, 25б. Рассчитывается НДС с применением указанной ставки.

Операция 17. Суммы задолженностей рассчитываются путем сложения кредиторской задолженности в соответствующие фонды за отчетный период и с учетом задолженности, числящейся на начало периода, которые уменьшены на имеющуюся дебиторскую задолженность соответствующего фонда (при его наличии). При перечислении поставщикам и прочим кредиторам к оплате подлежит сформированная в предыдущих хозяйственных операциях кредиторская задолженность поставщику материалов

итранспортной организации за перевозку.

Операция 18а. Расчет суммы, подлежащей к получению в кассе, для выплаты заработной платы производится с учетом имеющейся кредиторской задолженности по заработной плате на начало учетного периода и возникшей текущей задолженности по оплате труда (до выполнения данной операции) путем вычитания задолженностей по начисленной заработной плате и удержанному НДФЛ.

Операция 19. Указывается вся сумма, полученная с расчетного счета на выплату заработной платы.

Операция 21. В данной операции отражается задолженность покупателей, числящаяся на начало учетного периода.

Операции 22б, 32б, 34б, 37б. Суммы НДС рассчитываются согласно требованиям статьи 146 главы 21 НК РФ, где объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг)

16

на территории Российской Федерации. В соответствии со статьей 153 НК РФ определяется налоговая база, которой является выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяющаяся исходя из всех доходов налогоплательщика. Налогообложение производится по ставке, приведенной в статье 164 НК РФ, которая равна 18 %.

Операция 28. Определяется сумма с учетом исходных данных по операциям 26 и 27.

Операция 30. Определяется сумма с учетом исходных данных по операциям 20 и 29.

Операция 36. Сумма отражает задолженность, предъявленную покупателю (см. операцию 32).

Операция 39а. Долг по основному платежу равен задолженности, предъявленной заказчику (см. операцию 34).

Операция 40. Сумма отражает задолженность, предъявленную заказчику (см. операцию 37).

Операция 41а. Определяется сумма задолженности подрядчику (см. операцию 25).

Операция 42а. Сумма определяется с учетом задолженности на начало учетного периода. Расчет и порядок отражения в учете сумм начисленных процентов по кредитам банка регулируется Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Операция 43. Оплате подлежат проценты по заемным ресурсам, начисленным в операции 42.

Операция 45. Суммы определяются с учетом остатка по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» на начало учетного периода и в соответствии с порядком предъявления НДС к возмещению из бюджета по требованиям главы 21 НК РФ. В частности, должны быть выполнены одновременно следующие условия:

−должен быть получен правильно оформленный счетфактура поставщика;

−приобретаемые работы, услуги, материальные ценности должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС;

−материальные ценности должны быть оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны.

Определенную корреспонденцию счетов и суммы по хозяйственнымоперациямследует занестив соответствующие графы табл.3.

17

При разноске сумм по счетам необходимо отразить на схе-

мах счетов бухгалтерского учета начальные остатки, суммы по хозяйственным операциям и конечные остатки по каждому счету, используемому в хозяйственных операциях табл. 3, как показано на рисунке.

Составление оборотной ведомости производится по резуль-

татам разноски сумм на счета бухгалтерского учета. Следует помнить, что оборотная ведомость составляется для проверки учетных данных, т.е. правильности разноски сумм по счетам, поэтому в ней должно быть три пары равных итогов: гр. 2 = гр. 3;

гр. 4 = гр. 5; гр. 6 = гр. 7 (табл. 5).

При заполнении бухгалтерского баланса (прил. 3) необходи-

мо учесть следующее:

1)в графе «Пояснения» указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу;

2)показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;

3)в гр. 3 указывается отчетная дата отчетного периода;

4)в гр. 4 указывается предыдущий год;

5)в гр. 5 указывается год, предшествующий предыдущему;

6)некоммерческая организация именует раздел III «Капитал

ирезервы» как «Целевое финансирование».

18

Вместо показателей «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» некоммерческая организация включает показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

При заполнении отчета о финансовых результатах (прил. 4)

необходимо принять во внимание следующее:

1)в графе «Пояснения» указывается номер соответствующего пояснения к отчету о финансовых результатах;

2)в графе «Наименование показателя» показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к этому отчету, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;

3)в гр. 3 указывается отчетный период;

4)в гр. 4 указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду;

5)показатель «Выручка» отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов;

6)показатель «Совокупный финансовый результат периода» определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

При заполнении отчета об изменении капитала (прил. 5) не-

обходимо принять во внимание следующее:

1)в отчете раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, кроме того, указываются суммы корректировок в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок;

19

2)если в форме отчета, утвержденной Минфином России, для каких-либо случаев капитала строки не предусмотрены, то организация должна их добавить (например: в результате получения эмиссионного дохода, направления средств резервного капитала на выплату процентов по облигациям, эмитированным обществом, и т.д.);

3)движение капитала отражается в динамике: на 31 декабря отчетного года и на 31 декабря двух предшествующих лет;

4)показатели, влияющие на величину собственного капитала, разделены на две группы:

– увеличение капитала, в том числе чистая прибыль, переоценка имущества, доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала, дополнительный выпуск акций, увеличение номинальной стоимости акций и др.;

– уменьшение капитала, в том числе убыток, чистая прибыль, переоценка имущества, расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала, уменьшение номинальной стоимости акций, уменьшение количества акций, дивиденды, изменение добавочного капитала, изменение резервного капитала, реорганизация юридического лица;

5)для заполнения отчета используется сальдо счетов 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на начало и на конец отчетного года.

При заполнении отчета о движении денежных средств

(прил. 6) необходимо принять во внимание следующее:

1)отчет является единственной отчетной формой, правила заполнения которой регулируются отдельным стандартом – Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденным Приказом Минфина России от 02 февраля 2011 г. № 11н;

2)в данном отчете обобщаются данные о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (денежные эквиваленты);

3)информация о движении денежных средств приводится в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности:

20