Налогообложение малого бизнеса практикум для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 Экономика, профиль Финансы и кредит, профиль Налоги и налогообложение очной и заочной форм обучения

УДК 336.2 ББК 65.261.4

Н23

Составитель: канд. эконом. наук, зав. кафедрой финансов и кредита Костромской ГСХА Н.Ю. Исина.

Рецензент: канд. эконом. наук, зав. кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Костромской ГСХА О.Е.Иванова.

Рекомендовано методической комиссией экономического факультета в качестве практикума для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика», профили «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» очной и заочной форм обучения.

Н23 Налогообложение малого бизнеса : практикум / сост. Н.Ю.

Исина. — Караваево : Костромская ГСХА, 2017. — 26 с.

Издание содержит в себе примерную тематику научно-исследовательских работ, общие рекомендации по их выполнению, основную и дополнительную литературу.

Практикум предназначен для проведения практических занятий и самостоятельной подготовки студентов по курсу «Налогообложение малого бизнеса».

УДК 336.2 ББК 65.261.4

©ФГБОУ ВО Костромская ГСХА, 2017

©Н.Ю.Исина, составление, 2017

3

Введение

Основная цель дисциплины «Налогообложение малого бизнеса» — дать студентам базовые теоретические знания о роли малого бизнеса в России, направлениях его развития, существующих системах налогообложения субъектов малого бизнеса, а также сформировать практические навыки по исчислению налогов и составлению налоговой отчетности.

В результате освоения дисциплины студент должен:

знать:

−основные правовые документы в сфере налогообложения малого бизнеса;

−основные виды налогов, установленных для субъектов малого бизнеса в РФ, общие условия установления налогов, элементы налогов и их характеристики; методику исчисления и механизм уплаты налогов;

−финансовую, бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся в отчетности предприятий для принятия управленческих решений в сфере налогообложения малого бизнеса, в т.ч. при выборе оптимального режима налогообложения;

−современные технические средства и информационные технологии в сфере налогообложения малого бизнеса.

уметь:

−использовать основы правовых знаний в сфере налогообложения малого бизнеса;

−на основе типовых методик и действующей нормативно-правовой базы исчислять налоги в рамках установленных режимов налогообложения для субъектов малого бизнеса;

−анализировать и интерпретировать финансовую, бухгалтерскую и иную

информацию, содержащуюся в отчетности предприятий различных форм собственности для принятия управленческих решений в сфере налогообложения малого бизнеса, в т.ч. при выборе оптимального режима налогообложения;

−способностью использовать для решения аналитических и исследовательских задач в сфере налогообложения малого бизнеса современные технические средства и информационные технологии;

владеть навыками:

−использования основ правовых знаний в сфере налогообложения малого бизнеса;

−на основе типовых методик и действующей нормативно-правовой базы исчисления налогов в рамках установленных режимов налогообложения для субъектов малого бизнеса;

−анализа и интерпретации финансовой, бухгалтерской и иной

информации, содержащейся в отчетности предприятий различных форм собственности для принятия управленческих решений в сфере

4

налогообложения малого бизнеса, в т.ч. при выборе оптимального режима налогообложения;

−использования для решения аналитических и исследовательских задач в сфере налогообложения малого бизнеса современных технических средств и информационных технологий;

Методическое пособие предназначено для проведения практических занятий и самостоятельной работы студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 – Экономика, профили «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение».

Впособии представлен теоретический материал о ведении налогового учета и формировании отчетности субъектами малого бизнеса, выступающими

вроли налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц, а также задания для аудиторной и самостоятельной работы.

Впроцессе решения задач студенты смогут приобрести практические навыки исчисления налогов в соответствии с действующим налоговым законодательством.

5

1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ И ФОРМИРОВАНИИ НАЛОГОВОГО РЕГИСТРА НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ ПО НДФЛ

Все юридические лица и индивидуальные предприниматели в отношении выплачиваемых физическим лицам доходов являются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны:

1)правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

2)письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3)вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4)представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5)в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты исчисляют налоговую базу по НДФЛ по итогам

каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе сгруппированных данных первичных документов.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1)первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2)аналитические регистры налогового учета;

3)расчет налоговой базы.

Всоответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ для налоговых агентов установлена обязанность вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов,

6

исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Такой учет ведется индивидуально по каждому физическому лицу.

Всоответствие со статьей 314 Налогового Кодекса РФ аналитические регистры налогового учета – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями налогового законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета – это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях.

Начиная с 1 января 2011 года формы регистров налогового учета по налогу на доходы физических лиц и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения (приложение А).

При разработке формы налогового регистра следует учитывать, что его основное предназначение заключается в формировании показателей годовой отчетности (форма 2-НДФЛ). Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Всоответствие с требованиями Налогового Кодекса РФ формы регистров по НДФЛ должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать:

•налогоплательщика;

•вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми

7

федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

•суммы дохода и даты их выплаты;

•статус налогоплательщика;

•даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации;

•реквизиты соответствующего платежного документа.

Перечень сведений, позволяющих идентифицировать налогоплательщика,

вНалоговом Кодексе РФ отсутствует. К таким сведениям можно отнести: Ф.И.О. физического лица, его паспортные данные, год рождения, место жительства, ИНН. В дальнейшем данные сведения позволят сформировать справку 2 –НДФЛ.

Виды выплачиваемых физическому лицу доходов и виды предоставленных налоговых вычетов отражаются в регистре налогового учета не произвольно, а в соответствии со справочниками кодов доходов и вычетов, утверждаемыми ФНС России.

Статус получателя дохода определяется по количеству календарных дней,

втечение которых физическое лицо находилось на территории России в течение 12 следующих подряд месяцев. Если этот показатель равен 183 календарным дням или более, то гражданин считается налоговым резидентом. Соответственно, по его доходам нужно применять ставки НДФЛ, установленные для резидентов. И если значение составит менее 183 календарных дней, то гражданин приобретает статус нерезидента. Следует принимать во внимание, что в течение года налоговый статус сотрудника может измениться. Ведь 12-месячный период не ограничен календарным годом.

Иопределять его нужно на каждую дату выплаты дохода сотруднику.

Все показатели в регистре налогового учета (кроме суммы НДФЛ) необходимо отражать в рублях и копейках. Сумму налога следует показывать в полных рублях.

Исправление ошибок в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Для заполнения разделов регистра по НДФЛ необходимо использовать справочники, утвержденные ФНС России. Например, при заполнении раздела, в котором отражаются персональные данные физического лица, следует применять справочники «Коды документов» и «Коды регионов».

Чтобы указать гражданство, адрес и код страны постоянного проживания нерезидентов, следует использовать Общероссийский классификатор стран мира. В отношении налоговых резидентов всегда указывается код России – 643. При отражении доходов и налоговых вычетов необходимо руководствоваться справочниками «Коды доходов» и «Коды вычетов».

Чтобы правильно удержать НДФЛ, необходимо определить его ставку. Она зависит от двух факторов. Во-первых, является физическое лицо резидентом или нерезидентом. Во-вторых, какой вид дохода оно получает. Подробная информация о ставках налога на доходы физических лиц приведена в таблице 1.

8

Таблица 1 - Ставки НДФЛ по основным видам доходов

Доходы, которые не облагаются НДФЛ, независимо от их размера (пенсии, компенсационные выплаты, алименты и т. д.) в регистрах налогового учета не отражаются.

Доходы, которые освобождаются от налогообложения в пределах установленного лимита, в регистре нужно фиксировать. Например, материальная помощь не облагается НДФЛ, только если ее размер не превышает 4000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Чтобы контролировать соблюдение этого лимита, данные о полученных доходах должны быть указаны в регистре налогового учета. Если в течение календарного года размер каждого из этих доходов, полученных одним и тем же физическим лицом, не превысит 4000 руб., удерживать НДФЛ не нужно. Если же этот лимит превышен, с разницы организация должна удержать НДФЛ.

Врегистре налогового учета доходы следует отражать на дату их фактического получения. В этой связи возникает вопрос, как отразить в регистре налогового учета по НДФЛ сумму отпускных. Во время отпуска сотрудник свободен от исполнения трудовых обязанностей, следовательно, к доходам в виде оплаты труда сумма отпускных не относится. Для расчета НДФЛ датой фактического получения дохода в виде отпускных является день их выплаты (день перечисления на расчетный счет сотрудника в банке). Поэтому в регистре налогового учета сумму отпускных следует отражать в том месяце, в котором они были выплачены сотруднику.

Аналогичный подход применяется и в отношении выплаты пособия по временной нетрудоспособности. Дата фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности определяется как день выплаты этого пособия.

Врегистре налогового учета по НДФЛ должны быть отражены данные о доходах, которые вновь принятый сотрудник получил по прежнему месту работы. Эти данные необходимы, чтобы правильно рассчитать сумму

9

стандартных налоговых вычетов, положенных сотруднику на новом месте работы, и точно определить налоговую базу за данный налоговый период. Сведения в налоговый регистр необходимо заносить на основании справки по форме 2-НДФЛ, выданной сотруднику бухгалтерией по прежнему месту работы.

По некоторым доходам отдельный код не предусмотрен. Например, по компенсации за неиспользованный отпуск, как связанной, так и не связанной с увольнением. Поэтому надо использовать код 4800 «Иные доходы».

Отсутствие регистров налогового учета является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

В соответствие со статьей 120 Налогового Кодекса РФ, если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 рублей. Если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов, размер штрафа увеличится до 30000 рублей. Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 рублей.

За непредставление регистров по требованию налоговой инспекции организация может быть привлечена к ответственности по статье 126 Налогового кодекса РФ. Пункт 1 этой статьи предусматривает штраф в размере 200 руб. за каждый не предоставленный документ. Пункт 2 – штраф в размере 10000 рублей за отказ от представления документов и сведений о налогоплательщиках.

2 ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ СВЕДЕНИЙ О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

по ФОРМЕ 2-НДФЛ

Сведения о доходах физических лиц представляются по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" (приложение Б).

Заполнение справки осуществляется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

При заполнении формы справки используются справочники "Коды доходов", "Коды вычетов", "Коды документов" и "Коды регионов".

Справки в электронном виде формируются в соответствии с форматом сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год" в электронном виде (на основе XML).

Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента. Например, если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9% и 13%, то по окончании налогового периода он составляет по данному физическому лицу и представляет в налоговый орган одну справку. Все суммарные показатели справки отражаются в рублях и

10