Налогообложение недвижимости учебное пособие для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 Экономика, профиль Налоги и налогообложение очной формы обучения

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ ДЕПАРТАМЕНТ НАУЧНО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ И ОБРАЗОВАНИЯ

ФГБОУ ВО КОСТРОМСКАЯ ГСХА

Кафедра финансов и кредита

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

НЕДВИЖИМОСТИ

учебное пособие

для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика», профиль «Налоги и налогообложение» очной формы обучения.

КАРАВАЕВО Костромская ГСХА

2017

УДК 336:631.07 ББК 65.053

Н 23

Составитель: канд. экон. наук, профессор кафедры финансов и кредита Костромской ГСХА Е.В. Королева.

Рецензент: канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализаи аудитаКостромской ГСХАЛ.И. Солдатова.

Рекомендовано методической комиссией экономического факультета в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика», профиль «Налоги и налогообложение» очной формы обучения.

Н 23 Налогообложение недвижимости : учебное пособие / сост.

Е.В. Королева. — Караваево : Костромская ГСХА, 2017. — 22 с.

Учебное пособие предназначено для проведения практических занятий и самостоятельной подготовки студентов по дисциплине «Налогообложение недвижимости» для студентов направления подготовки 38.03.01 «Экономика», профиль «Налоги и налогообложение» очной формы обучения.

УДК 336:631.07 ББК 65.053

©ФГБОУ ВО Костромская ГСХА, 2017

©Е.В. Королева, составление, 2017

3

Введение

Основная цель дисциплины «Налогообложение недвижимости» — заключается в формировании методических и теоретических знаний в сфере налогообложения имущества и операций с ним, а также раскрытие современных методов и форм его осуществления в соответствии с российским налоговым законодательством

Учебное пособие предназначено для проведения практических занятий и самостоятельной работы студентов очной формы обучения, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 – Экономика профиля «Налоги и налогообложение»

В пособии представлен теоретический материал по порядку исчисления имущественных налогов и практико-ориентированные задачи по темам дисциплины.

В процессе решения задач студенты смогут приобрести практические навыки исчисления налогов в соответствии с действующим налоговым законодательством.

4

1. Теоретическая часть

Тема 1 «Налог на имущество организаций»

Налог на имущество организаций устанавливается 30 главой НК РФ и законами субъектов Российской Федерации.

Плательщиками налога являются российские и иностранные организации. Объектом налогообложения для российских организаций является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Не признаются объектами налогообложения:

1)земельные участки и другие объекты природопользования;

2)имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

3)объекты, признаваемые объектами культурного наследия;

4)объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных

средств, утвержденной Правительством Российской Федерации. И другие основные средства, указанные в п.4 ст. 374 НК РФ

Налоговая база определяется как

-среднегодовая стоимость имущества, учитываемая по остаточной стоимости;

-кадастровая стоимость в отношении отдельных объектов, указанных в статье 378.2 (административно-деловые центры и торговые центры

(комплексы) и помещения в них; жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета и др.)

Налоговая база определяется отдельно:

-в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

-в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

-в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

-в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период

5

налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом является календарный год.

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:

1)для города федерального значения Москвы: в 2015 году - 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента;

2)для иных субъектов Российской Федерации: в 2015 году - 1,5 процента, в

2016 году и последующие годы - 2 процента. Налоговые льготы. Можно условно разделить на 2 группы.

1 группа льгот освобождает от налогообложения отдельных субъектов:

1.организации уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ;

2.религиозные организации;

3.общественные организации инвалидов;

4.организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

5.научные организации

идругие

2 группа льгот освобождает от налогообложения отдельные виды имущества:

1.объекты, признаваемые памятниками истории и культуры;

2.объекты жилищно-коммунального комплекса;

3.объекты социально-культурной сферы;

4. объекты в виде железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, линий электропередач, магистральных трубопроводов;

5.имущество коллегий адвокатов и юридических консультаций

6.другие объекты, указанные в ст. 381 НК РФ

От уплаты налога на территории Костромской области также освобождаются:

1)органы законодательной (представительной) и исполнительной власти области, органы местного самоуправления

2)организации- в отношении имущества, приобретенного в рамках реализации инвестиционных проектов, включенных в Реестр инвестиционных проектов Костромской области. Льгота предоставляется на период полной окупаемости вложения средств, но не более расчетного срока окупаемости, определенного в соответствии с порядком определения срока окупаемости;

3)организации - в отношении автомобильных дорог общего пользования, находящихся в собственности Костромской области;

6

4)организации, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.

Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

В течение налогового периода плательщики платят авансовые взносы налога, исчисленные по результатам отчетного периода.

Сумма авансового платежа исчисляется в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Налог и авансовые платежи уплачиваются плательщиками в сроки, установленные законами субъектов РФ.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговые декларации по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются плательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Тема 2 «Налог на имущество физических лиц»

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового Кодекса РФ.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество:

1)жилой дом;

2)жилое помещение (квартира, комната);

3)гараж, машино-место;

4)единый недвижимый комплекс;

5)объект незавершенного строительства;

6)иные здание, строение, сооружение, помещение.

В целях налогообложения жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

7

Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости..

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение об определении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Вотношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет.

Налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры.

Налоговая база в отношении комнаты определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой комнаты.

Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома.

Налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей.

Представительные органы муниципальных вправе увеличивать размеры налоговых вычетов.

Вслучае, если при применении налоговых вычетов налоговая база принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога такая налоговая база принимается равной нулю.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки

8

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований

В случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:

1)0,1 процента в отношении:

-жилых домов, жилых помещений;

-объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

-единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом);

-гаражей и машино-мест;

-хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2)2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3)0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

Налоговые ставки могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

1)кадастровой стоимости объекта налогообложения;

2)вида объекта налогообложения;

3)места нахождения объекта налогообложения;

4)видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.

Налоговые льготы

1. Право на налоговую льготу имеют следующие категории налогоплательщиков:

1)Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

2)инвалиды I и II групп инвалидности;

3)инвалиды с детства;

4)участники гражданской войны, Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;

9

5)лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

6)лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";

7)военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

8)лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

9)члены семей военнослужащих, потерявших кормильца, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 27 мая 1998 года

N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих";

(в ред. Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ)

10)пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;

11)граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

12)физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

10