75

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ  По каждой операции раскрыть процедуры приёма к исполнению, отзыва,

возврата (аннулирования) распоряжений и организацию операционной работы по ним;

Оформить операции проводками;

Показать организацию и порядок исполнения распоряжений при осуществлении

перевода денежных средств



Расчёты платёжными поручениями

1.OAO «Город» оплатил платёжное поручение на сумму 8 000 000 руб. в пользу ОАО «Небо» за поставку товара. Поставщик и плательщик обслуживаются в одном банке; в разных.

2.15.12… поступило платёжное поручение от ОАО «Город» на 500 000 рублей в пользу ИЧП Иванова В.А., который обслуживается в другом банке. На расчётном счёте плательщика 100 000 рублей, в кредите ему было отказано, через 3 дня на счёт ОАО «Город» поступает 1 000 000 рублей.

3.Поступило распоряжение в виде платёжного поручения от ОАО «Высота» на 5 000 000 рублей в пользу ИЧП Петрова К.О., клиенты обслуживаются в одном банке. На расчётном счёте ОАО «Высота» 3 200 000 рублей.

4.АО «Ночь» предоставило распоряжение на списание денежных средств со своего счёта в виде платёжного поручения за оплату оказанные услуги в сумме 9 300 000 рублей получателю ОАО «Дом» (обслуживается в этом банке), на расчётном счёте АО «Ночь» – 3 200 000 рублей. Клиенту-плательщику выдан кредит в форме «овердрафт».

5.Государственное предприятие «Связь» предоставило распоряжение в виде платёжного поручения на оплату налогов в бюджет в размере 1 500 000 рублей. На расчётном счёте остаток составил 500 000 рублей. Для оплаты платёжного поручения клиенту выдан кредит в форме «овердрафт».

Расчёты чеками

1.Банк получил с типографии 1 000 лимитированных чековых книжек, из них выдано клиентам 635 штук.

2.ИЧП Фролов А.В. получил чековую книжку по заявлению на выдачу чековых книжек с лимитов в 4 500 000 руб., согласно предоставленному распоряжению на депонирование средств на отдельном счёте.

3.В КБ чекодателя поступил расчётный чек с реестром на сумму 12 450 000

76

рублей. Между банками установлены прямые корреспондентские отношения.

израсходованы. Остаток лимита на отдельном счёте составил 600 тыс. руб. и был возвращен по заявлению чекодателя на его расчётный счёт.

Аккредитивная форма расчётов

Покрытый аккредитив

1.ОАО «Вода» 16.09…представил заявление на открытие покрытого аккредитива сроком на 20 дней в пользу ОАО «Ветер» на сумму 8 000 000 рублей за поставку металлических труб. Клиенты обслуживаются в одном банке.

2.В банке поставщика ОАО «Лес» открыт аккредитив согласно поступившим документам на сумму 18 000 000 рублей за поставку товаров в соответствии с договором. 24.07… было отгружено продукции на 10 000 000 рублей, 27.07… − на 5 000 000 рублей, 20.08… − на 3 000 000 рублей по условиям аккредитива и он был полностью использован и закрыт.

3.Открыт покрытый аккредитив на сумму 550 000 рублей. По истечению срока действия аккредитива, платежей не производилось. Отразить операции в банке-эмитенте и исполняющем банке.

4.ОАО «Высота» представило документы на открытие покрытого аккредитива 01.03… сроком 1 месяц на сумму 3 500 000 рублей за оказание услуг ИЧП Иванов Т.Р. Поставщик, обслуживающийся в другом банке, 03.03… отгрузил продукцию на 500 000 рублей, 23.03… на 3 000 000 рублей. Отразить операции в банке-эмитенте и исполняющем банке.

5.ИЧП Викторова А.Л. 07.07…. представила документы на открытие покрытого аккредитива на сумму 485 000 рублей за поставку товара ИЧП Никифоров Ф.Л. сроком на 15 дней. 18.07… поставщик отгрузил товар на сумму 485 000 рублей и аккредитив был закрыт. Клиенты обслуживаются в одном банке.

Гарантированный аккредитив

1.Банк-эмитент открыл ООО «Юг» 19.12… гарантированный аккредитив пользу ОАО «Артель» старателей» за поставку продукции сроком на 1 месяц на

77

150 000 000 рублей. Поставщиком отгружено продукции и представлены в свой банк соответствующие документы 23.12.. на 33 000 000 рублей, 25.12.. − 23 000 000 рублей. На основе поступивших в исполняющий банк документов гарантированный аккредитив досрочно закрыт. На расчётном счёте ООО «Юг»

300000 000 рублей.

2.ИЧП Морозов Л.Д. 22.05… представил в свой банк документы на открытие гарантированного аккредитива в пользу ИЧП Павлов В.Е. на сумму 780 000 рублей за оказание консультационных услуг. Клиенты обслуживаются в разных банках. Отразить операции по открытию аккредитива в банке-эмитенте и исполняющем банке.

3.ООО «1+1» 10.10.. заключает договор с банком на открытие гарантированного аккредитива в сумме 12 000 000 рублей сроком на 5 дней. 12.10… поступили документы на оплату с исполняющего банка. На расчётном счёте денежных средств нет, кредите клиенту отказано. Отразить операции по оплате гарантированного аккредитива в банке-эмитенте.

4.ИЧП Фролов Р.А. 13.09… заключил договор на открытие гарантированного аккредитива сроком 4 дня на сумму 356 000 рублей. ООО

«ВВВ» 15.09… поставило продукции на 250 000 рублей, и от оставшейся суммы отказалось по условиям аккредитива. Клиенты обслуживаются в банкахкорреспондентах. Отразить операции в исполняющем банке.

5.ООО «Колос» 18.12… заключило договор со своим банком на открытие гарантированного аккредитива сроком 12 дней на сумму 100 000 рублей. 19.12… поставлено поставщик отгрузил продукцию и представил соответствующие

документы на всю сумму аккредитива. На расчётном счёте 120 000 рублей. Отразить операции в банке эмитенте по оплате аккредитива.

Расчёты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование)

1.С расчётного счёта ООО «Витязь» оплачено платёжное требование в счёт заранее данного акцепта по погашению задолженности за электроэнергию. Получатель обслуживается в другом банке.

2.12.11… поступило платёжное требование с акцептом на сумму 4 000 000 рублей на имя ИЧП Кононова О.П. Получатель ООО «Стрела» обслуживается в банке-корреспонденте. 13.11...От ИЧП поступило письменное согласие на оплату.

3.16.05… поступило платёжное требование с акцептом на имя ООО

78

«Зверь» в сумме 11 250 тыс. руб. Получатель ООО «Берёзка» обслуживается в этом же банке. 18.05… получено письменное согласие на оплату в виде заявления на акцепт, на расчётном счёте 10 150 тыс. рублей.

4.06.09... поступило платёжное требование с акцептом на имя ИЧП Кузьмина К.Р. на сумму 1 345 000 рублей. Получатель средств ООО «Защита». 09.09… банк получил письменное согласие от плательщика на оплату. На расчётном счёте денежные средства для оплаты платёжного требования есть.

5.11.07… поступило инкассовое поручение на имя ИЧП Ковалёва Ф.Г. на сумму 4 500 000 рублей по исковому заявлению ООО «Горизонт», клиенты обслуживаются в одном банке. На расчётном счёте 2 300 000 рублей. Клиентуплательщику предоставлен кредит в форме овердрафт.

4.ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЁТЕ ОСНОВНЫХ ФОРМ

БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЁТОВ

4.1.Организация и учёт расчётов платежными поручениями

4.2.Оформление и учёт расчётов аккредитивами

4.3.Расчёты инкассовыми поручениями и организация учёта

4.4.Расчёты чеками в кредитных организациях и их учёт

4.5.Расчёты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование) и отражение их в бухгалтерском учёте

4.1.Организация и учёт расчётов платежными поручениями

Всоответствии с ГК РФ и положением №383-П при расчётах платёжными поручениями кредитная организация обязуется по поручению плательщика и за счёт средств, находящихся на его банковском счёте или без открытия банковского счёта плательщика − физического лица, перевести определённую денежную сумму на банковский счёт указанного плательщиком лица (получателя) в этой или иной кредитной организации.

Платёжное поручение может использоваться для перевода денежных средств со счёта по вкладу (депозиту) с учётом требований, установленных федеральным законом.

Реквизиты, форма (для платёжного поручения на бумажном носителе), номера реквизитов платёжного поручения, как было отмечено в предыдущей теме, установлены приложениями 1 − 3 к 383-П. Оно составляется, принимается

79

к исполнению и исполняется в электронном виде или на бумажном носителе. Срок действия платёжного поручения со дня выписки для представления в

банк равен десяти календарным дням.

Если плательщиком является банк, перевод денежных средств на банковский счёт клиента − получателя средств может осуществляться банком на основании составляемого им банковского ордера.

В распоряжении о переводе денежных средств без открытия банковского счёта плательщика − физического лица на бумажном носителе должны быть указаны реквизиты плательщика, получателя средств, банков, сумма перевода, назначение платежа, а также может быть указана иная информация, установленная кредитной организацией или получателем средств по согласованию с банком. Распоряжение о переводе денежных средств без открытия банковского счёта плательщика − физического лица может быть составлено в виде заявления.

Форма распоряжения о переводе денежных средств без открытия банковского счёта плательщика − физического лица на бумажном носителе устанавливается кредитной организацией или получателями средств по согласованию с банком.

На основании распоряжения о переводе денежных средств без открытия банковского счёта плательщика − физического лица кредитная организация составляет платёжное поручение.

Распоряжение о переводе денежных средств без открытия банковского счёта плательщика — физического лица, передаваемое с использованием электронного средства платежа, должно содержать информацию, позволяющую установить плательщика, получателя средств, сумму перевода, назначение платежа.

На основании распоряжений плательщиков − физических лиц кредитная организация может составить платёжное поручение на общую сумму с направлением банку получателя средств, получателю средств согласованным с банком получателя средств, получателем средств способом реестра или распоряжений плательщиков − физических лиц.

Платёжные поручения являются основным инструментом для безналичных платежей, используемым для осуществления платежей по денежным обязательствам, возникающим из заключённых договоров контрагентов (за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в целях возврата кредита, размещения депозитов и уплаты процентов) и в

80

соответствии с требованиями закона (перечисление налоговых платежей). Широкое применение платёжных поручений объясняется сравнительной простотой документооборота, что способствовало автоматизации процесса их обработки.

Применение этого финансового инструмента может быть связано как с товарными, так и нетоварными операциями, причём нетоварные платежи, например в бюджет, осуществляются исключительно платёжными поручениями.

В качестве примеров нетоварных операций можно привести:

-платежи в бюджет;

-погашения банковских ссуд и процентов по ссудам;

-перечисления средств страховым органам государственного и социального страхования;

-взносы средств в уставные фонды при учреждении АО;

-приобретение ценных бумаг;

-уплата пени, штрафов, неустоек и т.п.

Переводы платёжными поручениями для платежей за товары и услуги используются:

-за полученные товары и оказанные услуги (со ссылкой на номер и дату товарно-транспортного документа);

-в порядке предварительной оплаты услуг (со ссылкой на номер договора);

-для погашения кредиторской задолженности по товарным операциям;

-при расчётах по решению суда и арбитража;

-для арендной платы за помещения;

-в расчётах с коммунальными, транспортными, бытовыми предприятиями

ит.п.

При приёме к исполнению платёжного поручения работник банка проверяет достаточность денежных средств на банковском счёте плательщика.

В рамках действующей в банке процедуры контроля достаточности денежных средств на банковском счёте плательщика возможны следующие ситуации:

-в результате контроля достаточности денежных средств на банковском счёте плательщика установлено, что возможно проводить операции перечисления по данному счёту;

-в результате контроля достаточности денежных средств на банковском счёте плательщика выявлено, что средств на этом счёте для проведения расчётов

81

недостаточно; - контроль достаточности денежных средств на банковском счёте

плательщика не проводится в связи с приостановлением операций по банковскому счёту плательщика.

При достаточности денежных средств на банковском счёте плательщика уполномоченным подразделением банка предпринимаются следующие действия:

а) если денежных средств на банковском счёте плательщика достаточно, распоряжения в виде платёжных поручений подлежат исполнению в последовательности поступления распоряжений в соответствующее подразделение банка.

При списании со счёта плательщика указанной в платёжном поручении суммы, составляется проводка:

Дт расчётного счёта плательщика Кт расчётного счёта получателя; корреспондентского счёта (если

получатель находится в другом банке); б) достаточность денежных средств по принятым к исполнению

распоряжениям по платёжным поручениям в целях осуществления перевода денежных средств без открытия банковского счёта определяется кредитной организацией исходя из суммы предоставленных клиентом денежных средств;

в) при недостатке денежных средств на банковском счёте плательщика после осуществления контроля достаточности денежных средств на банковском счёте распоряжения к исполнению принимаются работником банка и не возвращаются (не аннулируются) отправителям распоряжений в случаях предусмотренных законодательством. И, как было отмечено ранее, в предыдущей теме, платёжные поручения помещаются в очередь не исполненных в срок распоряжений для дальнейшего осуществления контроля достаточности денежных средств на банковском счёте плательщика и исполнения распоряжений в срок и в порядке очерёдности списания денежных средств с банковского счёта, которые установлены действующим законодательством.

При помещении распоряжения в очередь не исполненных в срок распоряжений банк оповещает об этом клиента путём возврата экземпляра распоряжения на бумажном носителе в срок не позднее рабочего дня, следующего за днём помещения распоряжения в очередь не исполненных в срок распоряжений.

Одновременно в распоряжении, помещенном в очередь не исполненных в

82

срок распоряжений, ответственным сотрудником уполномоченного подразделения банка указывается дата помещения распоряжения в очередь.

При частичном исполнении платёжного поручения, как было отмечено ранее, вся его сумма помещается в картотеку к счёту 90902. На величину оплаты производится списание средств со счёта плательщика и перечисление средств в банк получателя. Одновременно необходимо закрыть внебалансовый счёт 90902 на оплаченную сумму платёжного поручения.

Банк плательщика обязан отправить информацию о частичном исполнении распоряжения на бумажном носителе. При этом банк отправителя может воспользоваться одним из трёх возможных вариантов.

Вариант 1. Информация о частичном исполнении распоряжения указывается в распоряжении на бумажном носителе при частичном исполнении в соответствующих реквизитах (если реквизиты установлены) или вне мест указания реквизитов, в том числе на обороте распоряжения на бумажном носителе (если реквизиты не установлены).

Вариант 2. Информация о частичном исполнении распоряжения воспроизводится в произвольной форме на бумажном носителе в виде приложения к распоряжению при последнем частичном исполнении.

Вариант 3. Информация о частичном исполнении распоряжения предоставляется по запросу в порядке, установленном банком.

При подготовке и передаче информации о частичном исполнении платёжного поручения должны соблюдаться следующие требования:

1. Требования по содержанию документа.

Приложение к распоряжению должно содержать следующие сведения:

-сведения о частичном исполнении;

-сведения, позволяющие установить распоряжение на бумажном носителе, по которому осуществляется частичное исполнение.

2. Требования по наличию официальной части в приложении:

-на приложении к распоряжению проставляются штамп банка и подпись уполномоченного лица банка;

-на распоряжении на бумажном носителе проставляется отметка банка "Приложение: частичное исполнение на _____ л.".

Иных требований по подготовке подобного приложения к распоряжению действующие законодательно-правовые акты не содержат.

Положением № 383-П предусматривается разработка внутреннего документа о передаче информации о частичном исполнении распоряжения.

83

После оплаты платёжного поручения один экземпляр со штампом коммерческого банка, подписью ответственного исполнителя отдаётся клиенту вместе с выпиской из лицевого счёта в качестве расписки о проведенной операции по выполнению распоряжения о списании денежных средств со счёта плательщика.

При поступлении платежа в банк получателя основанием для зачисления на расчётный или другой указанный счёт, служит копия платёжного поручения на бумажном носители или электронное платёжное поручение, поступившее из РКЦ, от банка-корреспондента либо от другого оператора по переводу денежных средств.

Ответственный исполнитель в банке получателе проверяет платёжное поручение по форме и содержанию (в обязательном порядке № счёта получателя, его наименование). Составляется следующая проводка, в зависимости от используемого корреспондентского счёта:

Дт 30102,30109,30110,303,30104

Кт расчётного счёта получателя или другой счёт, указанный в платёжном поручении.

После зачисления денежных средств на счёт получателя копия платёжного поручения со штампом коммерческого банка прилагается к выписке его лицевого счёта. В документах дня коммерческого банка получателя в обязательном порядке остаётся копия платёжного поручения.

4.2. Оформление и учёт расчётов аккредитивами

Расчёты по аккредитиву осуществляются на основании договора между поставщиком и плательщиком. При аккредитивной форме расчётов существует плательщик, который даёт распоряжение своему банку (банк-эмитент) об открытии аккредитива. Банк-эмитент обязуется осуществить перевод денежных средств их получателю при условии представления последним документов, предусмотренных аккредитивом и подтверждающих выполнение иных его условий (исполнение аккредитива).

Банк-эмитент может предоставить полномочие другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи, если получатель средств обслуживается в исполняющем банке. Банк-эмитент способен выполнять функции исполняющего банка, если получатель средств обслуживается в банкеэмитенте. В отличие от других форм безналичных расчётов аккредитивная

84

форма расчётов гарантирует платёж поставщику либо за счёт собственных средств покупателя, либо за счёт средств его банка.

Договор между поставщиком и плательщиком предполагает:

-условия оплаты (депонирование средств, либо оплата производится коммерческим банком при установленных корреспондентских отношениях, для оплаты предоставляются документы);

-условия поставки (отгрузка товара, способ доставки, отгрузочные документы) Аккредитив обособлен и независим от основного договора. Исполнение

аккредитива осуществляется на основании представленных документов. Передача аккредитива, изменений условий аккредитива, заявлений,

уведомлений, извещений и иной обмен информацией по аккредитиву могут осуществляться в электронном виде или на бумажном носителе с использованием любых средств связи, позволяющих достоверно установить отправителя.

При поступлении аккредитива, изменений условий аккредитива, заявлений, уведомлений, извещений и иной информации по аккредитиву банк выполняет соответствующие процедуры приёма к исполнению распоряжений.

Открытие аккредитива осуществляется банком-эмитентом на основании заявления плательщика об открытии аккредитива, составляемого в порядке, установленном банком. Согласие исполняющего банка на исполнение аккредитива не препятствует его исполнению банком-эмитентом.

Порядок составления заявления плательщика на открытие аккредитива может содержать следующие блоки информации.

Блок 1. Представление в банк-эмитент заявления на открытие аккредитива. Блок 2. Сведения, содержащиеся в заявлении на открытие аккредитива. Блок 3. Форма заявления на открытие аккредитива.

Более подробно остановимся на рассмотрении данных блоков:

Блок 1. Представление в банк-эмитент заявления на открытие аккредитива. Заявление на открытие аккредитива отражает поручение плательщика

обслуживающему его банку-эмитенту открыть аккредитив.

При расчётах по аккредитиву плательщик денежных средств представляет в операционное подразделение обслуживающего банка (банка-эмитента) 2 экземпляра заявления на открытие аккредитива на бумажном носителе или в электронном виде.

Блок 2. Сведения, содержащиеся в заявлении на открытие аккредитива.

В соответствии с действующим в банке порядком составления данной

85

формы распоряжения заявление на открытие аккредитива должно содержать следующие сведения:

а) основные сведения:

-номер аккредитива, число, месяц и год его выписки;

-наименование плательщика, номер его счёта, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) или код иностранной организации (КИО), код причины постановки на учёт (КПП);

-наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счёта или субсчёта;

-наименование получателя средств, номер его счёта, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), код причины постановки на учёт (КПП);

-наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счёта или субсчёта;

-назначение платежа;

-сумма платежа по аккредитиву, обозначенная прописью и цифрами;

-уполномоченные лица клиента при расчётах аккредитивами.

б) дополнительные сведения:

-наименование банка-эмитента;

-наименование банка-получателя средств;

-наименование исполняющего банка;

-вид аккредитива (отзывный или безотзывный);

-условие оплаты аккредитива;

-перечень документов, представляемых получателем средств;

-дата закрытия аккредитива и период представления документов;

-наименования товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив;

-срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

-грузоотправитель;

-грузополучатель;

-место назначения груза.

Блок 3. Форма заявления на открытие аккредитива.

Заявление на открытие аккредитива составляется на бумажном носителе в 2 экземплярах или в электронном виде.

Реквизиты и форма (на бумажном носителе) аккредитива устанавливаются банком. В аккредитиве должна быть указана следующая обязательная информация:

86

номер и дата аккредитива; сумма аккредитива; реквизиты плательщика и банкаэмитента; реквизиты получателя средств и исполняющего банка; вид аккредитива; срок действия аккредитива; способ исполнения аккредитива; перечень документов, представляемых получателем средств, и требования к представляемым документам; назначение платежа; срок представления документов; необходимость подтверждения (при наличии); порядок оплаты комиссионного вознаграждения банков.

В аккредитиве может быть указана иная информация.

При получении от банка-эмитента аккредитива исполняющий банк, в случае несогласия принять полномочие на исполнение аккредитива, обязан известить об этом банк-эмитент не позднее трёх рабочих дней, начиная со дня поступления аккредитива.

Исполняющий банк сообщает условия поступившего от банка-эмитента аккредитива получателю средств. В соответствии с полномочиями, предоставленными банком-эмитентом, исполняющий банк может привлекать для сообщения условий аккредитива другой банк, в том числе банк получателя средств, который извещает исполняющий банк о дате сообщения условий аккредитива получателю средств. В случае своего несогласия или невозможности сообщить условия аккредитива получателю средств банк извещает об этом исполняющий банк не позднее трёх рабочих дней, начиная со дня поступления аккредитива.

В соответствии с законодательством существуют следующие виды аккредитивов:

−покрытые (депонированные);

−непокрытые (гарантированные).

Покрытый аккредитив (депонированный) соответствует предварительному представлению в распоряжение поставщика покрытия в сумме аккредитива на срок действия обязательств. В этом случае депонирование средств возможно также за счёт ссуды покупателя в своём банке.

Рассматриваемая форма расчётов в международной практике представлена в основном непокрытыми (гарантированными) аккредитивами, когда платежи поставщику гарантируют банки. С предприятиямиплательщиками, своевременно выполняющими обязательства перед банками и поставщиками, могут заключаться договоры на открытие гарантированных аккредитивов. Банк-эмитент в таком случае предоставляет исполняющему банку

87

право списывать платежи по аккредитиву в пользу поставщика со своего корреспондентского счёта.

Взависимости от способа закрытия аккредитива делятся

−на отзывные;

−безотзывные.

Каждый аккредитив имеет характерную степень обеспечения и по форме содержит указание на момент принятия риска. Так, должно быть ясно, является ли он отзывным или безотзывным (при отсутствии явного указания аккредитив считается, согласно ГК РФ, отзывным).

Отзывной аккредитив может быть изменён или аннулирован в любой момент банком-эмитентом (по указанию покупателя) без предварительного согласования с поставщиком.

В случае изменения условий или отмены аккредитива плательщик представляет в банк-эмитент соответствующее заявление. В соответствии с полученным заявлением банк-эмитент направляет в исполняющий банк извещение об изменении условий или отмене аккредитива. Полученное исполняющим банком извещение является основанием для него сообщить получателю средств информацию об изменении условий аккредитива.

Частичное принятие изменений условий аккредитива получателем средств не допускается.

Безотзывный аккредитив не может быть изменён без согласия поставщика и ответственных банков, если выполнены условия аккредитива.

Условия безотзывного аккредитива являются изменёнными или безотзывный аккредитив является отменённым со дня, следующего за днём получения исполняющим банком заявления получателя средств с его согласием, о котором исполняющий банк извещает банк-эмитент не позднее трёх рабочих дней начиная со дня поступления заявления получателя средств. Согласие получателя средств на изменение условий безотзывного аккредитива может быть выражено посредством представления документов, соответствующих изменённым условиям аккредитива.

Условия подтверждённого аккредитива считаются изменёнными или аккредитив считается отменённым со дня, следующего за днём получения банком-эмитентом согласия подтверждающего банка и получателя средств.

Следует отметить, что применение аккредитивов и в России может оказаться вполне перспективным делом, т.к. данная форма является более эффективной по сравнению с предварительной оплатой, которая превратилась, по существу, в

88

преобладающую форму гарантии платежа. В то же время необходимо учитывать сложность и высокую стоимость аккредитивной формы расчётов.

Преимущества для участвующих в расчётах сторон также достаточно очевидны. Для поставщика речь идёт о гарантиях своевременности и полноты получения платежа, а для покупателя – получения заказанной продукции в соответствии с предусмотренными договором условиями.

Доля аккредитивов в безналичных расчётах незначительна. Не - распространённость аккредитива объясняется более сложными правилами оформления расчётной операции по сравнению с другими формами расчётов.

По просьбе банка-эмитента безотзывный аккредитив может быть подтверждён исполняющим банком (далее − подтверждающий банк), который извещает банк-эмитент о дате подтверждения аккредитива. В случае своего несогласия подтвердить аккредитив исполняющий банк извещает об этом банкэмитент не позднее трёх рабочих дней, начиная со дня поступления аккредитива. Если иное не предусмотрено условиями аккредитива, исполняющий банк вправе сообщить условия аккредитива получателю средств без своего подтверждения.

При поступлении аккредитива и возникновении сомнений в правильности указания реквизитов аккредитива исполняющий банк вправе направить запрос в произвольной форме в банк-эмитент. Уточнение реквизитов аккредитива осуществляется в пределах срока действия аккредитива. При этом исполняющий банк может предварительно уведомить получателя средств или банк получателя средств об открытии аккредитива получателю средств.

Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк (по месту его нахождения), в том числе через банк, сообщивший получателю средств условия аккредитива, документы, предусмотренные условиями аккредитива, в течение срока действия аккредитива и в пределах предусмотренного условиями аккредитива срока для представления документов. Если дата истечения срока действия аккредитива, срока для представления документов приходится на нерабочий день, получатель средств может представить документы в первый рабочий день после дня истечения соответствующего срока.

Получатель средств может представить документы непосредственно в банкэмитент.

Банк (исполняющий банк, банк-эмитент) проверяет соответствие по внешним признакам представленных документов и их реквизитов требованиям, предусмотренным условиями аккредитива, а также отсутствие противоречий

89

между документами. Документы, содержащие расхождения с условиями аккредитива и (или) противоречия с другими представленными документами, признаются не соответствующими условиям аккредитива.

Срок проверки документов не должен превышать пяти рабочих дней, следующих за днём получения документов. В случае несоблюдения указанного срока банк не вправе ссылаться на несоответствие представленных документов условиям аккредитива. При представлении документов менее чем за пять рабочих дней до истечения срока действия аккредитива исполняющий банк вправе осуществлять проверку документов в пределах пятидневного срока, при этом закрытие аккредитива до окончания указанного срока не осуществляется.

При установлении соответствия представленных документов условиям аккредитива исполняющий банк осуществляет исполнение аккредитива.

Исполнение аккредитива может осуществляться банком следующими способами:

а) непосредственно по представлении документов в срок не позднее трёх рабочих дней со дня принятия банком решения о соответствии представленных получателем средств документов условиям аккредитива, но не позднее трёх рабочих дней после истечения пятидневного срока, установленного для проверки представленных документов;

б) с отсрочкой исполнения в определённую (определённые) условиями аккредитива дату (даты) или установленный срок, начиная с момента совершения определённых действий, включая представление документов, отгрузку товаров;

в) иным способом, предусмотренным условиями аккредитива.

При исполнении отзывного аккредитива исполняющий банк осуществляет исполнение аккредитива в полной сумме и на действующих условиях аккредитива, если до представления документов получатель средств не получил от банка-эмитента извещения об отмене аккредитива или изменении других условий аккредитива, в части суммы аккредитива − при получении от банкаэмитента извещения об уменьшении суммы аккредитива.

При установлении несоответствия представленных документов по внешним признакам условиям аккредитива исполняющий банк вправе отказать в исполнении аккредитива, уведомив об этом получателя средств и банк-эмитент, указав на все расхождения, являющиеся причиной отказа. Исполняющий банк, в том числе по указанию получателя средств, может предварительно запросить банк-эмитент о согласии, принять представленные документы с расхождениями.

90

В этом случае документы находятся на хранении в исполняющем банке до получения ответа банка-эмитента.

Получатель средств вправе повторно представить документы, предусмотренные условиями аккредитива, до истечения срока его действия, в пределах предусмотренного условиями аккредитива срока для представления документов.

При получении запроса от исполняющего банка о согласии принять представленные документы с расхождениями банк-эмитент вправе отказать в принятии документов с расхождениями и исполнении аккредитива либо предварительно запросить плательщика о возможности принятия указанных документов.

Если плательщик даёт банку-эмитенту согласие на принятие представленных документов с расхождениями, банк-эмитент вправе дать своё согласие исполняющему банку на исполнение аккредитива. При отказе плательщика в принятии документов с расхождениями банк-эмитент обязан уведомить об этом исполняющий банк с указанием в уведомлении на все расхождения, являющиеся причиной отказа.

При установлении несоответствия по внешним признакам документов, принятых исполняющим банком от получателя средств, условиям аккредитива банк-эмитент вправе требовать от исполняющего банка возврата сумм, выплаченных получателю средств за счёт переведённого в исполняющий банк покрытия по покрытому аккредитиву. Если операции производились по гарантированному аккредитиву, то должно произойти возмещение сумм, списанных с корреспондентского счёта, открытого в исполняющем банке, либо банк-эмитент может отказать исполняющему банку в возмещении сумм, выплаченных получателю средств.

Возврат денежных средств по аккредитиву осуществляется платёжным поручением исполняющего банка с указанием информации, позволяющей установить аккредитив, в том числе даты и номера аккредитива.

Исполнение аккредитива может осуществляться лицу, не являющемуся получателем средств (далее − исполнение аккредитива третьему лицу), если возможность такого исполнения предусмотрена условиями аккредитива и исполняющий банк выразил своё согласие на исполнение аккредитива третьему лицу.

Исполнение аккредитива третьему лицу осуществляется на основании заявления об исполнении аккредитива третьему лицу, представляемого

91

получателем средств.

Взаявлении об исполнении аккредитива третьему лицу указывается сумма аккредитива (её часть), подлежащая исполнению третьему лицу, а также могут быть предусмотрены условия аккредитива, которые могут быть изменены в сторону уменьшения:

−цена за единицу товара; дата истечения срока действия аккредитива; срок для представления документов в исполняющий банк; срок отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Размер страхового покрытия, выраженный в процентах (если он предусмотрен условиями аккредитива), может быть увеличен для обеспечения суммы страхового покрытия, предусмотренной условиями аккредитива.

Взаявлении об исполнении аккредитива третьему лицу указывается, какие документы могут быть заменены при исполнении аккредитива, а также указываются стороны, оплачивающие комиссионное вознаграждение при исполнении аккредитива третьему лицу.

Исполняющий банк сообщает третьему лицу, которому исполняется аккредитив, условия аккредитива с учётом изменений, внесённых по заявлению об исполнении аккредитива третьему лицу.

При отказе третьего лица от исполнения аккредитива в свою пользу посредством представления соответствующего заявления исполняющий банк извещает об этом получателя средств.

Третье лицо, которому исполняется аккредитив, представляет в исполняющий банк документы, предусмотренные условиями аккредитива, с учётом изменений, внесённых по заявлению получателя средств.

Исполняющий банк проверяет представленные документы в соответствии с требованиями настоящей главы, после чего не позднее третьего рабочего дня, следующего за днём установления соответствия (несоответствия) представленных документов условиям аккредитива, извещает получателя средств о представлении документов третьим лицом.

Получатель средств вправе в течение срока представления документов представить в исполняющий банк документы, замена которых допускается в соответствии с заявлением об исполнении аккредитива третьему лицу, для замены документов третьего лица, которому исполняется аккредитив.

Аккредитив исполняется третьему лицу в сумме, указанной в представленных им документах, а получателю средств − в сумме разницы между суммой, указанной в документах третьего лица, и суммой, указанной в

92

документах получателя средств.

Рассмотрев теоретические основы аккредитивной формы расчётов, остановимся на организации учёта данных операций в кредитной организации.

Учёт покрытого (депонированного) аккредитива

На основании представленного плательщиком заявления на открытие аккредитива и составленного на его основе аккредитива в банке-эмитенте производится списание денежных средств со счёта плательщика следующей проводкой:

Дт расчётный счёт плательщика Кт разных счетов (30102, 30109, 30110, 30301, 30302 и т.д.) – списание

средств.

Перевод денежных средств в исполняющий банк в качестве покрытия по покрытому (депонированному) аккредитиву осуществляется платёжным поручением банка-эмитента с указанием информации, позволяющей установить аккредитив, в том числе дату и номер аккредитива.

Для контроля за сроком окончания аккредитива согласно заключённого договора открывается внебалансовый счёт 90907 «Выставленные аккредитивы»

(А):

Дт 90907 Кт 99999

Исполняющий банк по поступившему от банка-эмитента распоряжению об открытии аккредитива должен зачислить сумму аккредитива на балансовый счёт 40901 «Обязательства по аккредитивам» (П). При этом составляется проводка:

Дт разных счетов (30102, 30109, 30110, 30301, 30302 и т.д.)

Кт 40901 – на сумму аккредитива Исполняющий банк также сообщает об открытии аккредитива получателю

и в пределах срока действия аккредитива последний должен предоставить в свой банк документы, подтверждающие отгрузку товара либо отказа от услуг, предусмотренных аккредитивом. Исполняющий банк осуществляет проверку предоставленных документов.

Проверка документов не должна превышать 5 рабочих дней, следующих за днём получения документов.

Если документы по оплате покрытого аккредитива представлены получателем в банк-эмитент, кредитная организация плательщика обязан

93

запросить у исполняющего банка подтверждение, что получателем средств документы в исполняющий банк не представлялись, и вправе потребовать от исполняющего банка возврата суммы покрытия на основании запроса, подтверждающего представление документов получателем средств в банкэмитент. В этом случае исполняющий банк осуществляет возврат суммы покрытия не позднее рабочего дня, следующего за днём получения запроса банка-эмитента.

Вслучаях, предусмотренных условиями аккредитива, в исполняющий банк

сего согласия могут представляться документы в электронном виде. Порядок представления документов в электронном виде определяется по соглашению между банком-эмитентом и исполняющим банком и доводится до получателя средств.

Исполнение аккредитива осуществляется посредством перевода денежных средств платёжным поручением исполняющего банка на банковский счёт получателя средств одним из вышеуказанных способов.

Дт 40901

Кт расчётный счёт получателя – на сумму аккредитива.

После исполнения аккредитива исполняющий банк направляет банкуэмитенту извещение об исполнении аккредитива. В извещении должна быть указана сумма исполнения аккредитива с приложением необходимых документов, являющихся основанием исполнения аккредитива. Такое извещение направляется банку-эмитенту в срок не позднее трёх рабочих дней после дня исполнения аккредитива.

После поступления оплаченных документов в банк-эмитент счёт 90907 закрывается.

Дт 99999 Кт 90907

Закрытие аккредитива в исполняющем банке осуществляется по основаниям, предусмотренным российским и банковским законодательством. При закрытии аккредитива исполняющий банк направляет в банк-эмитент уведомление с указанием информации, позволяющей установить закрываемый аккредитив, а также основание его закрытия.

При закрытии покрытого (депонированного) аккредитива возврат неиспользованных денежных средств банку-эмитенту осуществляется платёжным поручением исполняющего банка не позднее рабочего дня,

94

следующего за днём закрытия аккредитива. При этом в исполняющем банке составляется проводка

Дт 40901 Кт разные счета (30102, 30109, 30110, 30301, 30302 и т.д.)

Банк-эмитент обязан зачислить возвращённые исполняющим банком денежные средства по покрытому (депонированному) аккредитиву на банковский счёт плательщика, с которого ранее была списана сумма покрытия, не позднее рабочего дня, следующего за днём возврата денежных средств, т.е. составляется проводка:

Дт разные счета(30102, 30109, 30110, 30301, 30302 и т.д.)

Кт расчётный счёт плательщика.

И одновременно закрывается счёт 90907, контролирующий срок окончания аккредитива :

Дт 99999 Кт 90907

Учёт гарантированного (непокрытого) аккредитива

При гарантированном аккредитиве между банком плательщиком и плательщиком должен быть заключён договор, по которому банк плательщика обязуется осуществить платёж за плательщика путём перечисления денежных средств со своего корреспондентского счёта. При этом исполняющий банк имеет право не проводить платёж, если денежных средств на этом счёте нет. Гарантированные аккредитивы в основном применяются при установлении прямых корреспондентских отношений между банком плательщика и исполняющим банком.

Если расчёты проводятся по гарантированному аккредитиву, то в банкеэмитенте открывается внебалансовый счёт 91315«Выданные гарантии и поручительства» (П)

Дт 99998

Кт 91315 – на сумму выданной гарантии по оплате аккредитива.

В исполняющем банке открывается внебалансовый счёт 91414 «Полученные гарантии и поручительства» (А):

Дт 91414

Кт 99999 – на сумму полученной гарантии

95

Исполняющий банк уведомляет получателя об открытии на его имя гарантированного аккредитива, и в соответствии с условиями аккредитива получатель денежных средств производит отгрузку товара либо оказание услуг и предоставляет в свой банк документы, подтверждающие проведение операции в соответствии с условиями аккредитива. Исполняющий банк проводит аналогичную покрытому аккредитиву проверку предоставленных получателем средств документов. При отсутствии замечаний и нарушений денежные средства списываются с корреспондентского счёта ЛОРО банка-эмитента и зачисляется на счёт получателя.

При исполнении непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющий банк вправе не осуществлять исполнение аккредитива до поступления денежных средств от банка-эмитента, за исключением случая подтверждения аккредитива подтверждающим банком.

Дт 30109

Кт расчётный счёт получателя − на сумму представленных документов. И одновременно закрывается внебалансовый счёт 91414:

Дт 99999 Кт 91414

В банке плательщика поступивший платёж должен быть отражён по счёту

НОСТРО в корреспонденции со счётом 47431«Требования по аккредитивам» (А):

Дт 47431 Кт 30110

После проведения проверки представленных документов с расчётного счёта плательщика списывается сумма аккредитива в корреспонденции со счётом47431:

Дт расчётный счёт плательщика Кт 47431

Одновременно закрывается внебалансовый счёт 91315:

Дт 91315 Кт 99998

При отсутствии денежных средств на счёте плательщика и отказе банкаэмитента в выдаче ему кредита счёт 47431 закрывается в корреспонденции со счётом 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» (А):

Дт 60315 Кт 47431

96

Неоплаченный плательщиком платёж помещается в картотеку к внебалансовому счёту 90902, и оплата производится в соответствии с установленной очерёдностью платежей. Для минимизации риска потерь по счёту 60315 в соответствии с положением 283-П должен быть создан резерв на возможность потери по ссудам по одной из пяти категорий качества:

Дт 70606 Кт 60324

При поступлении денежных средств на расчётный счёт плательщика осуществляется списание долга согласно установленной очерёдности платежей:

Дт расчётного счёта плательщика Кт 60315

Картотека к внебалансовому счёту 90902 закрывается:

Дт 99999 Кт 90902.

Если по данному активу был создан резерв на возможные потери , то сумма учтённого резерва восстанавливается на доходы банка:

Дт 60324 Кт 70601.

4.3. Расчёты инкассовыми поручениями и организация учёта

При платежах по инкассо кредитная организация обязуется по поручению и за счёт клиента осуществить действия по получению от плательщика платежа. Платежи по инкассо осуществляются с использованием инкассового поручения, оплата которого производится без согласия плательщика, т.е. путём бесспорного списания денежных средств с его расчётного счёта согласно распоряжения получателя (взыскателя). Инкассовое поручение взыскателя средств может быть предъявлено в банк плательщика через банк получателя средств либо непосредственно в банк плательщика.

Инкассовое поручение, предъявляемое через банк получателя средств, действительно для представления в банк получателя средств в течение 10 календарных дней со дня его составления.

Банк получателя средств, принявший инкассовое поручение в целях взыскания денежных средств, обязан предъявить инкассовое поручение в банк плательщика.

97

Выбор используемого распоряжения на перевод денежных средств в виде инкассового поручения определяется:

-во-первых, законодательными актами, которые определяют случаи, когда должна быть использована данная форма расчётов для взыскателя средств;

-во-вторых, договорами между плательщиком и получателем, когда они имеют право на выбор формы перевода денежных средств.

Поручение на списание денежных средств даёт поставщик (получатель), банк получателя средств является банком-эмитентом. Банк-эмитент может давать поручение по выполнению операции другой кредитной организации, где обслуживается плательщик. Данный банк является исполняющим банком. Получателем средств может являться банк, в том числе банк плательщика. Если получателем средств является банк плательщика, списание денежных средств с банковского счёта клиента-плательщика может осуществляться банком в соответствии с договором банковского счёта на основании составляемого банком банковского ордера.

Реквизиты, форма (для инкассового поручения на бумажном носителе), номера реквизитов инкассового поручения установлены приложениями 1, 4 и 5 к Положению № 383-П.

Инкассовое поручение составляется, предъявляется, принимается к исполнению и исполняется в электронном виде или на бумажном носителе в соответствии с процедурами указанными в предыдущей главе.

Применение инкассовых поручений при расчётах по инкассо осуществляется при наличии в договоре банковского счёта между плательщиком и банком плательщика условия о списании денежных средств с банковского счёта

плательщика. Плательщик должен представить в свой банк сведения о получателе средств, имеющем право предъявлять инкассовые поручения к его банковскому счёту, о своих обязательствах оплатить данное распоряжение и раскрыть данные основного договора, заключённого между ним и получателем средств. Право предъявления инкассовых поручений к банковскому счёту плательщика может быть подтверждено получателем средств посредством представления в банк плательщика соответствующих документов.

Если получателем средств является банк плательщика, условие о списании денежных средств с банковского счёта плательщика может быть предусмотрено договором банковского счёта и (или) иным договором между банком плательщика и плательщиком.

98

При взыскании денежных средств в реквизите «назначение платежа» должна быть обязательно сделана ссылка на закон с указанием номера, даты принятия и статьи.

Если оплата производится по исполнительным документам, то в инкассовом поручении должна быть сделана ссылка на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, а также наименование органа, вынесшего такое решение. При этом к инкассовому поручению должно быть приложение подлинника данного исполнительного документа либо его дубликат.

Оплата инкассовых поручений осуществляется путём списания средств с расчётного счёта плательщика. В целях исполнения распоряжения взыскателя средств, не являющегося инкассовым поручением, предъявленного непосредственно в банк плательщика, указанный банк составляет инкассовое поручение. При этом данные распоряжения должны содержать наименования распоряжений и распространяются на заявления, уведомления, извещения, составляемые в случаях, предусмотренных Положением № 383-П, на заявления, составляемые в соответствии с федеральным законом в целях взыскания денежных средств.

Исполнение распоряжения по оплате инкассового поручения оформляется проводкой:

Дт расчётного счёта плательщика Кт 30102,30109,30110,303.

Поступившие в банк получателя средства зачисляются на его счёт: Дт 30102,30110,30109,303 Кт расчётного счёта получателя.

Если денег на расчётном счёте плательщика недостаточно, то применяется картотека к внебалансовому счёту 90902 и оплата производится в обычном порядке (см. параграф 4.1 Организация и учёт расчётов платёжными поручениями)

4.4.Расчёты чеками в кредитных организациях и их учёт

Всоответствии с российским законодательством при осуществлении безналичных расчётов возможно применение расчётных чеков, выпускаемых кредитными организациями. Следует обратить внимание, что платёжной системой Банка России данная форма расчётов не используется. Порядок

99

обращения чеков и их образцы Центральный банк не утверждает. Чеки используются на основании договоров о расчётах чеками, заключаемых между кредитными организациями и клиентами, межбанковских соглашений о расчётах чеками, а также правил проведения операций с чеками, разрабатываемых кредитными организациями.

Чек – это ценная бумага, выполненная владельцем счёта в банке на бланке установленного образца, содержащая поручение банку произвести по её предъявлении платёж указанной суммы третьему лицу. По денежным чекам коммерческие банки выдают наличные деньги, а по расчётным чекам осуществляются безналичные платежи.

Документооборот при чековой операции может быть представлен следующей схемой (рисунок 1):

Рисунок 1 документооборот при расчётах чеками где F1 – покупатель (чекодатель); F2 – поставщик (чекодержатель);

B1 – банк покупателя (банк чекодателя); B2 – банк поставщика (банк чекодержателя);

В данном случае имеем следующие отношения:

1 – заявление F1 на получение чековой книжки в банке В1 и депонирование соответствующих денежных сумм (если это предусмотрено условиями обращения расчётных чеков);

2 – выдача чековой книжки F1;

3 – получение товара;

4 – выписка чека;

5 – сдача чека в банк поставщика B2, где производится проверка чека и отправка его в банк плательщика B1;

6 – документы на списание средств; B1 производит списание суммы чека с задепонированных средств или расчётного счёта плательщика.

7 – деньги перечисляются в банк чекодержателя, и они зачисляются на счёт получателя.

100

Всоответствии с положением № 385-П расчёты чеками применяются только при установлении прямых корреспондентских отношений, т.е. как было отмечено ранее, через РКЦ (счёт 30102), расчёты не производятся.

Для расчётов чеками коммерческие банки должны разработать внутренние положения о применении расчётных чеков. При этом оно включает расчёты в пределах одного коммерческого банка и его филиалов, т.е. замкнутую сеть, применяемую при расчётах чеками, при межфилиальных расчётах. Кредитные организации могут использовать данные расчёты при установлении межбанковских корреспондентских отношений и открытии счетов Лоро и Ностро. В данном случае должно быть разработано межбанковское соглашение

орасчётах чеками, в котором предусмотрены: условия обращения, время проведения расчётов, права и обязанности субъектов и другие условия.

Основные реквизиты расчётных чеков указаны в ГК РФ, поэтому коммерческие банки самостоятельно разрабатывают форму расчётного чека, и она должна включать все реквизиты, указанные в Гражданском кодексе, а также может содержать реквизиты, определяемые кредитной организацией.

Всоответствии с условиями положения расчёты чеками могут осуществляться двумя способами:

1)с депонированием денежных средств на отдельном балансовом счёте. Депонирование производится в основном в коммерческом банке плательщика, и с этого счёта происходит оплата депонированных расчётных чеков. В данном случае используется счёт 40903 «Средства для расчётов чеками, предоплаченными картами, и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа» (П);

2)без депонирования денежных средств на отдельном балансовом счёте. Коммерческие банки в соответствии с внутренним положением либо

межбанковским соглашением должны изготовить расчётные чеки, которые являются бланками строгой отчётности, и при заказе в типографии, согласно счетам-фактурам происходит оплата.

Бланки расчётных чеков могут быть сгруппированы в расчётные чековые книжки с определённым количеством бланков.

При оплате счетов типографии составляется проводка: Дт 60312

Кт 40702,40602 (расчётные счета типографии) − на величину счётафактуры.

После изготовления, поступившие расчётные чеки относятся на расходы:

101

Дт 70606

Кт 60312 на сумму заказа.

Как бланки строгой отчётности расчётные чеки должны учитываться в условной оценке на внебалансовом счете 91207 «Бланки» (1 бланк или 1 чековая книжка — 1 рубль):

Дт 91207 Кт 99999

Если расчёты производятся с депонированием денежных средств, то клиент предоставляет в свой банк два документа:

Первый − заявление на получение чеков с депонированием средств на отдельном счёте (форма унифицированная, применяется для получения всех чековых книжек, в том числе и денежных). На основании заявления выдаётся чековая книжка либо чек, в котором указано, что происходит лимитирование денежных средств по данному чеку:

Дт 99999 Кт 91207

В договоре банковского счёта должен быть указан прейскурант стоимости чековой книжки, поэтому клиент должен заплатить её стоимость, которая зачисляется в доходы банка:

Дт расчётные счета клиентов Кт 70601

Второй – распоряжение на перевод денежных средств для депонирования на счёте 40903, в котором указано, что деньги должны быть перечислены на отдельный счёт к балансовому счёту 40903 для расчётов чеками:

Дт расчётного счёта чекодателя Кт 40903

Расчёты чеками производятся в соответствии с договором между поставщиком и плательщиком, и после отгрузки товара чекодатель выписывает расчётный чек чекодержателю (заполняется чекодателем).

Чекодержатель должен предоставить расчётный чек в свой банк (Банк чекодержателя). Кредитная организация обязана удостовериться в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом. При этом, если чекодатель и чекодержатель обслуживаются:

А) в одном банке, то после проверки чеков и реестра, а также наличия средств на счёте 40903, коммерческий банк осуществляет списание средств со счёта 40903 и зачисление на счёт чекодержателя:

102

Дт 40903

Кт расчётного счёта чекодержателя; Б) в разных банках, то коммерческий банк чекодержателя проверяет чек и реестр

чеков, один экземпляр реестра отдаёт чекодержателю в качестве расписки о принятии расчётного чека, остальные экземпляры и расчётный чек направляет (без оплаты) в коммерческий банк чекодателя.

Банк чекодателя при получении чека проверяет его по форме и содержанию, а также проверяет наличие средств на счёте 40903 и срок действия чека (обычно 10 календарных дней с момента выписки).

После проверки происходит списание средств со счёта 40903:

Дт 40903

Кт 30109, 30110 на сумму расчётного чека.

Поступивший платёж при расчётах чеками в банке чекодержателя на основании одного экземпляра мемориального ордера зачисляется на расчётный счёт чекодержателя:

Дт 30110, 30109

Кт расчётного счёта чекодержателя.

Если положением не предусмотрено лимитирование денежных средств, и расчёты осуществляются с расчётного счёта чекодателя, то клиент-чекодатель предоставляет в свой банк только заявление на получение расчётных чеков без лимитирования средств на отдельном счёте. На основании заявления составляется проводка:

Дт 99999 Кт 91207

После проведения отгрузки чекодатель выписывает расчётный чек чекодержателю, который, в свою очередь, предоставляет данный чек при реестре в свой банк. При этом:

-если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в одном банке, то после проверки расчётного чека деньги списываются с расчётного счёта чекодателя и зачисляются на расчётный счёт чекодержателя:

Дт расчётного счёта чекодателя Кт расчётного счёта чекодержателя;

-если плательщик и получатель обслуживаются разными кредитными организациями, то банк чекодержателя проверяет расчётный чек и реестр, один экземпляр отдаёт чекодержателю в качестве расписки, остальные документы отсылает в банк чекодателя.

103

В банке чекодателя происходит проверка документов, и при наличии средств на расчётном счёте чекодателя сумма расчётного чека списывается с данного счёта:

Дт расчётного счёта чекодателя Кт 30109,30110 на сумму расчётного чека.

Поступившие в коммерческий банк чекодержателя денежные средства зачисляются на его расчётный счёт:

Дт 30109,30110

Кт расчётного счёта чекодержателя.

Возможности использования расчётного чека в качестве платёжного средства могут возрасти за счёт увеличения его обращаемости. Способом передачи права на получение денег по чеку является так называемый индоссамент. Такая возможность соответствует правилам вексельного обращения, где он также широко применяется.

Приведём четыре вида индоссаментов.

1.При помощи бланкового индоссамента чек становится предъявительским документом, и любой законный владелец может получить по нему деньги в банке. Такой индоссамент состоит из одной подписи держателя чека на обороте.

2.Именной индоссамент позволяет указать имя лица, которому передаётся право получения денег по чеку. Это имя ставится рядом с подписью держателя чека.

3.Целевой индоссамент выражает ограничения возможностей получения денег по чеку. На обороте указывается цель передачи чека другому лицу, например, в виде “только для депонирования”. Иногда этот вид индоссамента может сочетаться с именным, например, “платите Валентину Ивановичу Лебедеву, только для депонирования”.

4.Безоборотный индоссамент представляет ограничение или исключение возможности предъявления претензий по чеку в случае его неоплаты. В таком случае используется выражение “без оборота”. Однако такая форма требует для своей действительности признания банка, куда перечисляются деньги по чеку, с помощью его собственного индоссамента.

Порядок индоссамента строго формализован, и банк обязан проверять их последовательность, но следует отметить, что он не отвечает за их качество, то есть за возможность подделки подписей индоссантов.

104

4.5. Расчёты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование) и отражение их в бухгалтерском учёте

При осуществлении безналичных расчётов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование) применяется платёжное требование или иное распоряжение получателя средств, составленное в соответствии с Положением № 383-П.

Платёжное требование – расчётный документ, согласно которому необходимо произвести уплату определённой денежной суммы через банк плательщика. Они применяются при расчётах за различные сделки (товары, услуги, работы) в соответствии с договором. При этом в договоре должно быть предусмотрено существование заранее данного акцепта плательщика или требование получения акцепта плательщика (в российской и зарубежной практике данное действие называется последующий акцепт). Платёжное требование может быть предъявлено непосредственно как в банк плательщика, так и в банк получателя, который затем обязан отослать его в банк плательщика. Платёжное требование, предъявляемое через банк получателя средств, действительно для представления в банк получателя средств в течение 10 календарных дней со дня его составления.

Если получателем средств является банк, списание денежных средств с банковского счёта клиента-плательщика при наличии заранее данного акцепта плательщика может осуществляться банком в соответствии с договором банковского счёта на основании составляемого банком банковского ордера.

Реквизиты, форма (для платёжного требования на бумажном носителе), номера реквизитов платёжного требования установлены приложениями 1, 6 и 7 к Положению № 383-П.

Платёжное требование составляется, предъявляется, принимается к исполнению и исполняется в соответствии с вышеуказанными в предыдущей главе процедурами как в электронном виде, так и на бумажном носителе.

При этом следует отметить, что процедуры приёма к исполнению распоряжения получателя средств, требующего акцепта плательщика, включают контроль наличия заранее данного акцепта плательщика или получение акцепта плательщика.

При поступлении распоряжения получателя средств, требующего акцепта плательщика, банк плательщика осуществляет контроль наличия заранее данного акцепта плательщика или при отсутствии заранее данного акцепта

105

плательщика получает акцепт плательщика.

Заранее данный акцепт плательщика может быть дан в договоре между банком плательщика и плательщиком и (или) в виде отдельного сообщения либо документа, в том числе заявления о заранее данном акцепте, составленного плательщиком в электронном виде или на бумажном носителе. В сообщении так же указываются: сумма акцепта или порядок её определения; сведения о получателе средств, имеющем право предъявлять распоряжения к банковскому счёту плательщика; обязательства плательщика и основной договор; а также иные сведения. При этом в обязательном порядке должна быть сообщена возможность (невозможность) частичного исполнения распоряжения. О заранее данном акцепте плательщик уведомляет до предъявления распоряжения получателя средств. Заранее данный акцепт может быть дан в отношении одного или нескольких банковских счетов плательщика, одного или нескольких получателей средств, одного или нескольких распоряжений получателя средств.

Заранее данный акцепт плательщика в виде отдельного документа или сообщения в электронном виде подписывается электронной подписью, аналогом собственноручной подписи и (или) удостоверяется кодами, паролями, иными средствами, позволяющими подтвердить, что документ или сообщение в электронном виде составлены плательщиком или уполномоченным лицом. Заранее данный акцепт плательщика в виде отдельного документа или сообщения на бумажном носителе оформляется собственноручной подписью и оттиском печати (при наличии) плательщика согласно образцам, заявленным банку в карточке.

При положительном результате контроля наличия заранее данного акцепта плательщика банк плательщика проводит контроль достаточности денежных средств на банковском счёте плательщика. При несоответствии распоряжения получателя средств условиям заранее данного акцепта плательщика распоряжение получателя средств подлежит возврату, если договором не предусмотрена обязанность банка плательщика в указанном случае запросить акцепт плательщика.

При отрицательном результате контроля наличия заранее данного акцепта плательщика, в том числе если возможность частичного исполнения не предусмотрена условиями заранее данного акцепта плательщика, распоряжение получателя средств подлежит передаче плательщику в порядке, установленном договором, для получения акцепта плательщика банком плательщика.

Получение акцепта плательщика осуществляется банком плательщика

106

посредством передачи распоряжения получателя средств либо уведомления в электронном виде или на бумажном носителе для акцепта плательщику и получения акцепта (отказа от акцепта) плательщика с составлением заявления об акцепте (отказе от акцепта) плательщика. Распоряжения получателей средств помещаются в очередь ожидающих акцепта распоряжений к внебалансовому счёту 90901 «Распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты, ожидающие разрешения на проведение операций» (А). При этом составляется проводка:

Дт 90901 Кт 99999

Заявление об акцепте (отказе от акцепта) плательщика составляется плательщиком в электронном виде или на бумажном носителе с указанием номера, даты, суммы распоряжения получателя средств, суммы акцепта (отказа от акцепта), реквизитов плательщика, получателя средств, банка плательщика, банка получателя средств. Заявление об акцепте (отказе от акцепта) плательщика может включать иные реквизиты, установленные банком.

При поступлении заявления об акцепте (отказе от акцепта) плательщика банком плательщика выполняются процедуры приёма к исполнению в соответствии с Положением № 383-П. При получении отказа от акцепта плательщика или при неполучении акцепта плательщика в срок, установленный федеральным законом или договором, распоряжение получателя средств подлежит возврату (аннулированию) банком плательщика. Сумма платёжного требования в полной сумме списывается с внебалансового счёта 90901:

Дт 99999 Кт 90901

При отказе от акцепта плательщика или неполучении акцепта плательщика банк плательщика направляет отправителю распоряжения уведомление в электронном виде или на бумажном носителе об отказе от акцепта плательщика или о неполучении акцепта плательщика. В нём указывается дата и на бумажном носителе проставляется штамп банка и подписи уполномоченного лица банка не позднее рабочего дня, следующего за днём отказа от акцепта плательщика, или рабочего дня, не позднее которого должен быть получен акцепт плательщика.

При получении акцепта плательщика банком плательщика проводится контроль достаточности денежных средств на банковском счёте плательщика.

При получении частичного акцепта плательщика банк плательщика направляет отправителю распоряжения уведомление в электронном виде о получении частичного акцепта плательщика или представляет экземпляр

107

заявления об акцепте (отказе от акцепта) плательщика на бумажном носителе. Если получен акцепт (частичный акцепт), то на основании вышеуказанных

документов происходит закрытие картотеки к счёту 90901 на всю сумму платежного требования и списание с расчётного счёта суммы согласия на оплату.

Например, клиент – плательщик по платёжному требованию № 564 на сумму 1 000 у.е. дал − согласие на оплату в размере 800 у.е. В банке плательщика должны быть составлены следующие проводки:

Дт 99999 Кт 90901 – 1 000 у.е. и

Дт расчётного счёта плательщика Кт 30102,30109,30110,303,расчетного счета получателя − 800 у.е.

Если денежных средств на расчётном счёте недостаточно для проведения операции, и в ссуде плательщику отказано, то данное платёжное требование помещается в картотеку к счёту 90902:

Дт 90902 Кт 99999 – 800 у.е.

При условии, что на расчётном счёте имеются частично денежные средства, происходит оплата в размере остатка средств (на основе платёжного ордера). Например, на расчётном счёте 305 у.е.:

Дт 99999 Кт 90902 – 305 у.е. и

Дт расчётного счёта плательщика Кт 30102,30110,30109 – 300 у.е.

Оставшаяся сумма оплачивается согласно установленной очерёдности платежей.

Если между плательщиком и получателем средств возникли разногласия по вопросам суммы акцепта или отказа от оплаты, то они разрешаются в соответствии с существующим законодательством.