Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Хабаровская государственная академия экономики и права»

РАСЧЁТЫ И ОПЕРАЦИОННАЯ РАБОТА В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ

Учебное пособие

Хабаровск 2013

2

ББК У 9 (2) 26 М 32

Масюкова Л. В. Расчёты и операционная работа в коммерческом банке : учеб. пособие для студентов направления «Экономика» профиль «Банковское дело» очной и заочной формы обучения / Л. В. Масюкова. − Хабаровск : РИЦ ХГАЭП,

2013. – 112 с.

Учебное пособие «Расчёты и операционная работа в коммерческом банке» предназначено для студентов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» 3 – 4-го курсов очной и заочной форм обучения и является исходным материалом для изучения дисциплин профиля «Банковское дело».

Структура материала, представленного в учебном пособии, и содержание его разделов представляют интерес для учебного процесса, банковской теории и практики.

Самостоятельных учебных изданий, посвящённых комплексному освещению вопросов операционной работы коммерческих банков и отражению основных операций кредитных организаций в бухгалтерском учёте достаточно мало. Это обстоятельство подчёркивает актуальность и востребованность учебной литературы по данной проблематике.

д. э. н., профессор зампредседателя Дальневосточного банка Сбербанка России Гойденко Ю.Н.

к.э.н., доцент кафедры финансов, кредита и бухгалтерского учёта ТОГУ Ласточкина А. И.

Утверждено издательско-библиотечным советом академии в качестве учебного пособия

© Хабаровская государственная академия экономики и права, 2013

3

СОДЕРЖАНИЕ 1. БАЛАНС КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА И ПРИНЦИПЫ

ЕГО ПОСТРОЕНИЯ……………………………………………………………….4

1.1. Понятие баланса коммерческого банка. Принципы построения плана счетов………………………………………………………………………...4

1.2. Характеристика плана счетов бухгалтерского учёта коммерческого банка……………………………………………………………...15

1.3. Отражение операций по счетам баланса банка. Исправление ошибок после составления баланса………………………………………………24

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ…………………………….27

2. ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО И СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЁТА В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ………………………………………...33 2.1. Особенности организации и задачи аналитического учёта

вкредитных организациях………………………………………………………..33

2.2. Синтетический учёт : формы, порядок организации………………………39

2.3. Понятие внутрибанковского контроля……………………………………...42 ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ…………………………….47

3. ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ И УЧЁТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПЕРЕВОДУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ КЛИЕНТОВ…………………………………………..54 3.1. Общая характеристика организации перевода денежных средств……….54

3.2. Процедуры приёма к исполнению, отзыва, возврата (аннулирования) распоряжений и порядок их выполнения……………………62

3.3. Организация и порядок исполнения распоряжений при осуществлении перевода денежных средств……………………………………71

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ…………………………….75

4. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЁТЕ ОСНОВНЫХ ФОРМ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЁТОВ…………………………………………...78

4.1. Организация и учёт расчётов платёжными поручениями…………………78

4.2. Оформление и учёт расчётов аккредитивами………………………………83

4.3. Расчёты инкассовыми поручениями и организация учёта………………...96 4.4. Расчёты чеками в кредитных организациях и их учёт…………………….98

4.5. Расчёты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование) и отражение их

вбухгалтерском учёте…………………………………………………………...104

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ…………………………...108 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК…………………………………………..110

4

1. БАЛАНС КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА И ПРИНЦИПЫ ЕГО ПОСТРОЕНИЯ

1.1.Понятие баланса коммерческого банка. Принципы построения плана

счетов

1.2.Характеристика плана счетов бухгалтерского учёта коммерческого банка

1.3.Отражение операций по счетам баланса банка. Исправление ошибок после составления баланса

1.1. Понятие баланса коммерческого банка. Принципы построения плана счетов

В рыночной экономике бухгалтерский баланс – это отражение деятельности банка, показывающее степень его фактической ответственности перед учредителями, акционерами, вкладчиками и другими кредиторами за рентабельное ведение банковского дела при одновременном соблюдении принципа ликвидности. В настоящее время коммерческие банки обязаны по окончании отчётного года публиковать данные годового отчёта. В связи с этим проверка соблюдения ими взятых на себя финансовых обязательств становится реальной.

Содержащаяся в балансах коммерческих банках информация имеет особую ценность, так как сведенная воедино (консолидированный баланс) даёт представление о состоянии экономики в масштабах отдельных регионов, отраслей народного хозяйства и страны в целом. Неслучайно за рубежом деятельность коммерческих банков является одним из важнейших объектов государственного регулирования экономики. Банковское дело относится к наиболее контролируемой сфере предпринимательства, поскольку экономические интересы коммерческих банков тесно переплетаются с интересами множества компаний, фирм и т.д. Так, в США практически каждая фаза банковской деятельности подпадает под действия федеральных или местных законов. Это обусловлено общественной природой банков, под которой понимается в зарубежной литературе выполнение банками общественнополезных функций. Проверку соблюдения требований, предусмотренных банковским законодательством, можно осуществить главным образом по данным баланса.

5

Главным инструментом для изучения деятельности коммерческих банков являются бухгалтерский баланс. При его составлении операционные работники включают все банковские активы, то есть все объекты собственности, как реальные, так и финансовые, которыми владеет банк, в том числе кассовую наличность, ценные бумаги, вычислительную технику и т.д.

На то же число в балансе должны быть отражены данные о банковских пассивах. В их число включаются все денежные требования, выставленные банку. В статьях пассива наибольшее и важнейшее значения имеют банковские депозиты.

Следует отметить, что совокупные активы банка обычно превосходили его совокупные пассивы. Это свидетельство того, что коммерческий банк является платёжеспособным.

Для того чтобы правильно понять, что такое платёжеспособность, представьте себе, что банк продаёт все свои активы по ценам равным суммам, обозначенным в балансе. Из этих поступлений банк рассчитывается по всем своим обязательствам, обозначенным в пассивах в соответствии с их балансовой стоимостью. В результате этих операций у владельцев банка сохраняются остаточные требования к банку на определённую сумму. Таким образом, разность между банковскими активами и пассивами составляет реальную величину капитала банка, обычно предоставленного в форме акций или долей, этот остаток иначе обозначается термином собственный капитал банка. Банк является платёжеспособным, если величина его акционерного капитала больше нуля. Неплатёжеспособный банк – это банк, чьи пассивы (обязательства) превышают его активы. Такой банк имеет нулевую или отрицательную величину акционерного капитала.

Поскольку капитал банков определяется как разность между активами и пассивами, то величина пассивов плюс величина капитала всегда в точности равна величине совокупных активов. Именно поэтому банковский отчёт и называется балансовым. Для того чтобы сохранялось это балансовое равенство, нельзя изменить в балансе только одну строку. Вместо этого надо вносить изменения сразу в две строки, причём эти изменения должны взаимно балансировать друг друга.

Таким образом, баланс банка является основным синтезирующим источником информации, комплексно характеризующим деятельность банка. Анализ баланса позволяет определить состояние ликвидности; доходности; степень риска отдельных банковских операций; выявить источники собственных

6

и привлечённых денежных средств; структуру их размещения на определённую дату или за определённый период; установить специализацию деятельности; значимость отдельных банков или их группировок.

Баланс коммерческого банка – это способ экономической группировки источников, которыми располагает коммерческий банк и их размещение в денежном выражении на определённую дату.

Баланс коммерческого банка составляется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях ежедневно в рублёвом эквиваленте.

В Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учёте" даётся определение плана счетов бухгалтерского учёта, под которым понимается систематизированный перечень счетов бухгалтерского учёта.

План счетов кредитной организации в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 385-П от 16.07.2012 г., утверждённых Банком России, подразделяется на несколько глав:

1.Балансовые счета «глава А».

2.Счета доверительного управления «глава Б».

3.Внебалансовые счета «глава В».

4.Срочные операции «глава Г».

5.Счета ДЕПО «глава Д».

Главы в свою очередь делятся на разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка. Так, первая и третья главы подразделяются по разделам, и внутри каждой из этих глав имеется по 7 разделов.

План счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях и Правила ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, основаны на принципах и качественных характеристиках бухгалтерского учёта, отражённых в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учёте". Нижеприведённые принципы и качественные характеристики ведения бухгалтерского учёта должны соблюдаться кредитной организацией при разработке учётной политики, финансовых (бизнес) планов:

А) Непрерывность деятельности.

Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у неё отсутствуют намерения и

7

необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях.

Б) Отражение доходов и расходов по методу "начисления".

Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учёте по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов).

Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учёте в том периоде, к которому они относятся.

В) Постоянство правил бухгалтерского учёта.

Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учёта, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве Российской Федерации, касающихся деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчётный и предшествующий ему период.

Г) Осторожность.

Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учёте разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.

При этом учётная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).

Д) Своевременность отражения операций.

Операции отражаются в бухгалтерском учёте в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

Е) Раздельное отражение активов и пассивов.

В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развёрнутом виде.

Ж) Преемственность входящего баланса Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего

отчётного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

8

З) Приоритет содержания над формой.

Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

И) Открытость.

Отчёты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

К) Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчётность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

Л) Оценка активов и обязательств.

Активы принимаются к бухгалтерскому учёту по их первоначальной стоимости.

В дальнейшем, в соответствии с Правилами 385-П и иными нормативными актами Банка России, активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путём создания резервов на возможные потери.

В бухгалтерском учёте результаты оценки (переоценки) активов отражаются с применением дополнительных счетов, корректирующих первоначальную стоимость актива, учитываемую на основном счёте, либо содержащих информацию об оценке (переоценке) активов, учитываемых на основном счёте по текущей (справедливой) стоимости (далее ― контрсчёт).

Контрсчета предназначены для отражения в бухгалтерском учёте изменений первоначальной стоимости активов в результате переоценки по текущей (справедливой) стоимости, создания резервов при наличии рисков возможных потерь, а также начисления амортизации в процессе эксплуатации ( например счёт 10603 –положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи и счёт 10605 – отрицательная переоценка ценных бумаг).

Обязательства отражаются в учёте в соответствии с условиями договора для обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения. В случаях, установленных Правилами 385–П и иными нормативными актами Банка России, обязательства также переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.

9

М) Ценности и документы, отражённые в бухгалтерском учёте по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных нормативными актами Банка России.

Основываясь на основных принципах построения бухгалтерского учёта в РФ, Банк России определяет следующие принципы построения плана счетов в кредитных организациях:

1. Деление счетов на счета первого и второго порядка. Счета первого порядка имеют трёхзначную нумерацию и относятся к материалам синтетического учёта, т. е. показывают обобщающие данные при проведении определенных операций. Например:

-счёт 102 − «уставный капитал кредитных организаций»;

-счёт 202 − «наличная валюта и чеки (в том числе дорожные), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»;

-счёт 301 − «корреспондентские счета»;

-счёт 706 − «финансовый результат текущего года»;

-счёт 707 − «финансовый результат прошлого года»;

-счёт 708 − «прибыль (убыток) прошлого года».

Вразрезе балансовых счетов первого порядка открываются балансовые счета второго порядка, которые имеют пятизначную нумерацию и отражают детализированный учёт конкретного объекта бухгалтерского учёта.

10207 − Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества;

10208 − Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью;

20202 − Касса кредитных организаций;

30102 − Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке

России;

70601 − Доходы;

70602 − Доходы от переоценки ценных бумаг;

70603 − Положительная переоценка средств в иностранной валюте;

70604 − Положительная переоценка драгоценных металлов;

70605 − Доходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора;

70606 − Расходы;

70607 − Расходы от переоценки ценных бумаг;

70608 − Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте;

10

70609 − Отрицательная переоценка драгоценных металлов;

70610 − Расходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора;

70611 − Налог на прибыль;

70612 − Выплаты из прибыли после налогообложения;

70613 − Доходы от производных финансовых инструментов;

70614 − Расходы по производным финансовым инструментам.

2.План счетов предусматривает упрощённое деление клиентуры по укрупнённым показателям. Прежде всего они делятся на резидентов и нерезидентов. Как субъекты гражданского права клиенты разделяются на юридические лица, физические лица и органы государственного управления. В свою очередь, юридические лица делятся по формам собственности: федеральной, государственной (кроме федеральной) и негосударственной. В разрезе каждой из указанных форм собственности юридические лица подразделяются по роду деятельности на финансовые, коммерческие и некоммерческие.

Очевидно, трудности возникнут с определением некоммерческого характера деятельности клиента. В соответствии с Гражданским кодексом деятельность некоммерческой организации может приносить прибыль, но эта прибыль должна направляться на финансирование её некоммерческих проектов и не распределяться между участниками.

При открытии счёта необходимо в каждом конкретном случае проанализировать каждое юридическое дело, в том числе классификацию клиента по справке Госкомстата. Поскольку в компетенцию бухгалтерии указанная работа не входит, то используются соответствующие службы банка, и

впервую очередь юридические.

3.Все балансовые счета делятся

-на счета по учёту клиентских операций;

-счета, отражающие собственные хозяйственные операции кредитных организаций.

Принципиальный момент – чёткое отделение операций хозяйственной деятельности кредитной организации от операций банковских. В силу специфики банковской деятельности собственный хозяйственный оборот является составной частью общебанковского оборота, в котором собственные средства (капитал) банка неразрывно переплетены со средствами клиентов и другими привлечёнными средствами. При этом средства, вовлечённые в

11

хозяйственную деятельность, как правило, не только не приносят дохода, но и иммобилизуются в самые низколиквидные активы: капитальные вложения (в том числе незавершённое строительство) или недвижимость.

Однако для оценки экономических показателей работы банка, расчёта обязательных нормативов, в первую очередь необходимо знать, насколько эффективно используются собственные средства (капитал) именно в банковских операциях. И напротив, не имеет ли место иммобилизация привлечённых средств в вышеуказанные хозяйственные операции. К наиболее негативным явлениям относится покрытие банком утраты собственных средств (капитала) привлечёнными средствами.

Именно с этой целью в разделе 6 "Средства и имущество" выделен специальный подраздел "Расчёты с дебиторами и кредиторами". Счета данного подраздела не дублируют аналогичные счета в других разделах, они предназначены только для учёта расчётов, а также дебиторской и кредиторской задолженности, связанных с собственной хозяйственной деятельностью.

4. Принцип парности счетов.

Он предусматривает открытие на балансе коммерческого банка только активных либо только пассивных счетов либо счетов без признака счёта. Поэтому в связи с однородностью проводимых операций может быть результат, отражённый либо в активе, либо в пассиве; на балансе коммерческого банка есть несколько пар счетов, по которым существуют правила ведения бухгалтерского учёта, заключающиеся в следующем:

-при нулевых остатках на парных счетах операции в течение операционного дня производятся одновременно на каждом парном счёте, в соответствии с его экономическим содержанием;

-по окончании операционного дня счёт с наименьшим остатком закрывается;

-если на начало операционного дня по одному из парных счетов имеется остаток, то в течение операционного дня все операции производятся независимо от экономического содержания по этому счёту;

-если по окончании операционного дня на активном парном счёте образовался кредитовый остаток, то он автоматически переносится на соответствующий пассивный парный счёт и наоборот.

Например, счета 60307 и 60308 – Расчёты с работниками по подотчётным суммам. 12.09.2012 г. в подотчёт работнику Смирнову В.П. выдано на

12

командировочные расходы 25 400 руб. При оформлении подотчётной суммы составляется проводка: Дт 60308

Кт 20202 − 25 400 руб.

26.09.2012 г. Смирнов В.П. предоставил авансовый отчёт на сумму 32 000 руб., при этом в банке должна быть составлена проводка :

Дт 70606

Кт 60308 на сумму 32 000 руб.

Остаток на активном счёте 60308 по кредиту равен 6 600 руб. В соответствии с требованиями бухгалтерского учёта он должен в этот же день автоматически на основе мемориального ордера быть перенесён на соответствующий парный счёт, т.е. составляется проводка:

Дт 60308

Кт 60307 − 6 600 руб.

На данную величину выписывается расходный кассовый ордер и Смирнову В.П. возвращается перерасход , который оформляется проводкой:

Дт 60308

Кт 20202 − 6600 руб.

Счета, не имеющие признака счёта, введены для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по этим счетам быть не должно. Если по данным счетам образовался кредитовый остаток, то он закрывается на доходы банка, и, наоборот, дебетовый остаток переносится на расходы банка. В настоящее время к данным счетам относятся счета, открытые в разрезе счёта первого порядка 612 «Выбытие и реализация»:

-61209 «Выбытие (реализация) имущества»;

-61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»;

-61211 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)»;

-61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретённых прав требования»;

-61213 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов».

5. Наличие в плане счетов накопительных счетов и специальных.

Правилами ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, допускается открытие транзитных, накопительных, а также иных специализированных целевых счетов на основании отдельных договоров с клиентами.

13

Кредитные организации имеют право открывать юридическим и физическим лицам (клиентам) на определённый срок накопительные счета на том же балансовом счёте, на котором предполагается открытие банковского счёта для зачисления средств. Расходование средств с накопительных счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке банковские счета клиентов. Накопительные счета не должны использоваться для задержки расчётов и нарушения действующей очерёдности платежей.

В Плане счетов бухгалтерского учёта для проведения определённых операций (приём платежей от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателям) предусмотрен транзитный счёт. Средства с этого счёта должны перечисляться в порядке и сроки, определённые договором с получателями средств. При этом дебетовое сальдо по транзитному счёту в целом и по каждому счёту аналитического учёта не допускается.

Транзитные счета предназначены для выделения в учёте платёжных потоков, которые должны идти под особым контролем. Накопительные счета служат только для накопления средств, их расходование с таких счетов не допускается.

На счетах учёта операций по банковским счетам могут открываться отдельные лицевые счета клиентам для учёта операций по использованию средств на капитальные вложения и другие цели. Открытие этих счетов и совершение по ним операций производится на договорных условиях на том же балансовом счёте, где учитываются операции по банковским счетам. При этом не должна нарушаться действующая очерёдность платежей. Средства на эти счета должны перечисляться с банковских счетов. Контрольные функции по операциям, проводимым по указанным счетам, кредитные организации осуществляют в пределах, определённых законодательством Российской Федерации и соответствующими договорами.

В Плане счетов бухгалтерского учёта выделены счета для учёта прочих привлечённых и размещённых средств. Указанные счета предназначены для учёта денежных средств, драгоценных металлов и ценных бумаг, привлекаемых

иразмещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита), банковского счёта клиента

икредитного договора (например, по договорам займа).

Вряде случаев в соответствии с законодательством или другими нормативными документами (в том числе Банка России) накопительные и транзитные счета открываются в обязательном порядке. Например, при

14

формировании (увеличении) уставных капиталов или для проведения налоговых, коммунальных и других платежей. В связи с этим хотелось бы отметить, что открытие клиентуре накопительных, транзитных или иных дополнительных счетов не должно приводить к задержкам в расчётах либо нарушать действующую очерёдность платежей. Поэтому при открытии таких счетов следует помнить, что предоставленные права предполагают и ответственность.

Накопительные счета открываются для проведения отдельных операций, требующих специального контроля или срока проведения операций, Например: счёт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» открывается на балансе коммерческого банка в тех случаях, когда идёт увеличение уставного капитала акционерного коммерческого банка. Денежные средства акционеры направляют на покупку акций, но увеличение уставного капитала в данный момент не происходит в ЦБ РФ. Поэтому до момента регистрации отчёта об итогах выпуска акций Банком России денежные средства, внесённые на покупку акций, отражаются на данном счёте.

Для проведения отдельных операций требуется особый контроль; в таком случае открываются специальные счета (много таких счетов открыто для проведения операций с иностранной валютой).

6. Для анализа привлечённых и размещённых средств на балансе коммерческого банка открываются счета, на которых средства учитываются по срокам их размещения, т. е. в плане счетов присутствует принцип срочности.

Это очень большой массив счетов. Они открываются на балансовом счёте, соответствующем договору, и на соответствующий срок. Такой порядок разнесения привлечённых и размещённых средств по договорным срокам делает баланс весьма информативным для подготовленного пользователя. Прежде всего, на основании этих данных можно сразу составить представление о кредитной политике данного банка. Если, к примеру, мы видим, что в привлечённых средствах в пассиве превалируют короткие сроки и в то же время в активе средства размещаются на длительные сроки, то это говорит о том, что организация проводит рискованную кредитную политику. Вполне возможно, что она высокодоходна, но при этом сопряжена с большими рисками. При этом мы имеем дело не с текущей ликвидностью, которая может существенно меняться в зависимости от целого ряда причин. Построенный таким образом баланс раскрывает весь состав кредитного портфеля и, следовательно, характеризует долгосрочную политику данной кредитной организации, что, разумеется, крайне важно как для клиентов и контрагентов банка, так и для надзорных органов.

15

1.2. Характеристика плана счетов бухгалтерского учёта коммерческого банка

Банковский план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учёта. Синтетические счета разделяются на счета первого порядка (состоят из трёх знаков) и счета второго порядка (состоят из пяти знаков), Счета второго порядка формируются из счетов первого порядка путём прибавления двузначного шифра. Счета второго порядка детализируют счета первого порядка.

Самая значительная по объёму и содержанию глава А содержит балансовые счета. Они сгруппированы по экономическому содержанию в следующие семь разделов:

1.Капитал.

2.Денежные средства и драгоценные металлы.

3.Межбанковские операции.

4.Операций с клиентами.

5.Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.

6.Средства и имущества.

7.Результаты деятельности.

Балансовые счета первого раздела предназначены для учёта собственных средств банка : уставного капитала, его долей (акций), выкупленных у акционеров, добавочного капитала и фондов. Собственные средства служат обеспечением обязательств банка и играют важную роль в поддержании его финансовой устойчивости.

На счёте № 102 учитывается уставный капитал кредитных организаций. Кредитные организации, созданные в форме акционерного общества, ведут учёт на счёте № 10207 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества". Коммерческие банки, созданные в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, − на счёте № 10208 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью". Счета пассивные.

Учёт добавочного капитала производится на счёте 106 в разрезе счетов второго порядка. Счета № 10601, 10602, 10603 − пассивные, счёт №10605 − активный.

На счёте № 10601 учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке.

16

На счёте № 10602 учитывается доход в виде превышения цены размещения акций (реализации долей) над их номинальной стоимостью, полученный при формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации.

На счёте № 10603 учитывается положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

На счёте № 10605 учитывается отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

На счёте № 10701 "Резервный фонд" производится учёт сумм, направленных на формирование (пополнение) резервного фонда коммерческого банка.

Учёт сумм прибыли, не распределённой между акционерами (участниками) отражается счёту № 10801. На данный счёт производится зачисление суммы прибыли, оставленной по решению годового собрания акционеров (участников)

враспоряжении кредитной организации (за исключением сумм, направленных в резервный фонд), а также в соответствующих случаях суммы добавочного капитала.

Использование счёта № 10801 осуществляется при направлении нераспредёленной прибыли:

на увеличение уставного капитала; на пополнение резервного фонда; на погашение убытков;

другие цели в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На счёте № 10901 учитывается убыток кредитной организации, отражённый

вгодовом отчёте за соответствующий год, до его покрытия в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.

Впервом разделе есть два активных счёта, на которых учитываются собственные акции (10501) или собственные доли уставного капитала (10502), выкупленные банком. Эти акции, в отличие от акций других эмитентов, учитываются не в пятом, а в первом разделе главы А.

Согласно установленному Банком России порядку учёт средств на счетах первого раздела ведётся только в валюте Российской Федерации, например, уставный капитал, оплаченный в иностранной валюте, подлежит отражению в бухгалтерском учёте только в рублях.

На балансовых счетах второго раздела учитываются денежные средства и драгоценные металлы; состоит он из двух подразделов: «Денежные средства» и «Драгоценные металлы, природные драгоценные камни». Второй подраздел

17

используется только в банках, имеющих соответствующую лицензию для работы с драгметаллами.

На счета с первого подраздела ведётся учёт денежных средств в кассах коммерческих банков (20202), в банкоматах (20208) в пути (20209), а также чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте (20203) и в пути (20210). При этом денежные средства в иностранной валюте учитываются на тех же балансовых счетах второго порядка, на которых учитываются средства в валюте Российской Федерации, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих иностранных валютах (подробнее об этом сказано в следующем параграфе). Все счета этого подраздела активные.

Втретьем разделе главы А содержатся балансовые счета по межбанковским расчётам (первый подраздел), кредитам и депозитам (второй подраздел).

Впервом подразделе «Межбанковские расчёты» отражаются корреспондентские отношения и взаимные расчёты банков с Банком России и другими банками-резидентами и нерезидентами. Средства банка на корреспондентском счёте в Банке России учитываются только в рублях (30102), на корреспондентских счетах, открытых в других банках ((30110, 30114), − в валюте счёта (в рублях, в иностранных валютах с ограниченной конверсией, в свободно конвертируемых валютах).

Вэтом же подразделе отражаются средства банков на счетах по другим операциям: обязательные резервы банков в рублях (30202) и иностранных валютах (30204), депонируемые в Банке России (так называемый «Фонд обязательных резервов»); средства на накопительных счетах банков, открытых при выпуске акций (30208); средства, по незавершённым расчётам самого банка

((30221, 30222) и его клиентов (30220, 30223).

Вэтом же подразделе открыты счета для учёта средств по расчетам головного банка со своими филиалами, расположенными в Российской Федерации (30301, 30302) и за границей (30303, 30304), так называемые «Внутрибанковские требования и обязательства». Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала между подразделениями одного банка учитывается на балансовых счетах 30305, 30306.

На счетах этого же подраздела ведётся учёт расчётов по ценным бумагам.

Во втором подразделе «Межбанковские кредиты и депозиты» открыты пассивные счета для учёта кредитов, депозитов и иных привлечённых средств, полученных банком от Банка России (31201 − 31206, 31210, 31212 − 31221);

18

кредитов, полученных в рублях или иностранной валюте от банков-резидентов (31301 − 31310) или полученных в иностранной валюте от банков-нерезидентов (31401 − 31410); депозитов и иных привлечённых средств банков-резидентов (31501 − 31510) или банков-нерезидентов (31601 − 31610). Средства по полученным межбанковским кредитам учитываются на соответствующих балансовых счетах второго порядка в зависимости от сроков привлечения: на 1 день, от 2 до 7 дней, от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 дня до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет, до востребования. Кроме того, на отдельных счетах по учёту привлечённых кредитов отражаются кредиты, полученные при недостатке средств на корреспондентском счёте («овердрафт»).

На отдельных балансовых счетах этого подраздела ведётся учёт просрочённых межбанковских кредитов, депозитов и иных привлечённых средств (31701 − 31704), а также учёт просроченных процентов по привлечённым средствам (31801 ― 31804).

В этом же подразделе открыты активные счета для учёта депозитов и иных размещённых средств в Банке России (31901 − 31909); кредитов,

предоставленных в рублях или иностранной валюте банкам-резидентам (32001 − 32010) или предоставленных в иностранной валюте банкам-нерезидентам (32101 −

32110); депозитов и иных размещённых средств в банках-резидентах (32201 − 32210) или банках-нерезидентах (32301 − 32310). Средства по предоставленным межбанковским кредитам учитываются на соответствующих активных балансовых счетах второго порядка в зависимости от сроков размещения. Кроме того, на отдельных счетах по учёту предоставленных кредитов отражаются кредиты, предоставленные при недостатке средств на корреспондентском счёте («овердрафт»).

Балансовые счета четвёртого раздела объединены в шесть подразделов −

“Средства на счетах”, “Депозиты”, “Прочие привлечённые средства”, “Кредиты предоставленные”, “Прочие размещённые средства”, “Прочие активы и пассивы”.

Балансовые счета пятого раздела предназначены для учёта приобретённых банком ценных бумаг других эмитентов и выпущенных банком долговых ценных бумаг. Раздел состоит из четырёх подразделов − «Вложения в долговые обязательства», «Вложения в долевые ценные бумаги», «Учтённые векселя» и «Выпущенные банком ценные бумаги».

К счетам, учитываем вложения в долговые обязательства, относятся:

19

№501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток";

№502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи"

№503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения";

№505 "Долговые обязательства, не погашенные в срок".

Вложения в долевые ценные бумаги учитываются на счетах № 506 и 507. Под долевыми ценными бумагами понимаются акции, а также любые ценные бумаги, которые в соответствии с законодательством (правом) страны их выпуска закрепляют права собственности на долю в имуществе и (или) в чистых активах организации (остаточная доля в активах, оставшихся после вычета всех её обязательств).

Учёт вложений в долевые ценные бумаги осуществляется на следующих счетах:

№506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток";

№507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи";

№509 "Прочие счета по операциям с приобретенными ценными бумагами". На отдельных счетах второго порядка (контрсчетах) учитываются

создаваемые резервы на возможные потери и переоценка ценных бумаг. Счета по учёту положительной переоценки − активные. Счета по учёту отрицательной переоценки и резервов − пассивные. Учёт отрицательных и положительных разниц между балансовой стоимостью ценных бумаг "оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль и убыток" и их текущей (справедливой)

стоимостью производятся на счетах № 50120, 50620 "Переоценка ценных бумаг −

отрицательные разницы" − пассивных; счетах № 50121, 50621 "Переоценка ценных бумаг − положительные разницы" − активных.

Учёт долговых обязательств, не погашенных в установленный срок, производится на счёте № 50505 "Долговые обязательства, не погашенные в срок". Счёт активный.

Счета № 50219, 50319, 50507, 50719, 50908 "Резервы на возможные потери". На данных счетах отражается учёт средств резервов, создаваемых в установленном нормативными актами Банка России порядке на возможные потери от вложений в ценные бумаги. Счета пассивные.

Счета третьего подраздела предназначены для учёта векселей органов федеральной власти (512), органов власти субъектов Российской Федерации и местных органов власти (513), банков (514), прочих организаций (515), органов

20

государственной власти иностранных государств (516), органов местной власти иностранных государств (517), банков-нерезидентов (518) и прочих организаций-нерезидентов (519). Учтённые банком векселя отражаются на соответствующих балансовых счетах второго порядка в зависимости от срока, фактически оставшегося до погашения векселя на момент его приобретения (для срочных векселей) или на счетах «до востребования» (для предъявительских векселей).

Согласно действующим нормативным документам Банка России задолженность по учтённым банком векселям приравнивается для целей создания резервов к ссудной задолженности. Следовательно, для страхования кредитных рисков по учтённым векселям банки создают резервы на возможные потери по ссудам, учёт которых ведётся на пассивных балансовых счетах второго порядка, открываемых на тех же балансовых счетах первого порядка, на которых учитываются приобретённые векселя. Это пассивные балансовые счета 51210 − 51910.

Для учёта собственных долговых обязательств банка (облигаций, сертификатов и векселей) служат балансовые счета четвёртого подраздела: «Выпущенные облигации» (520), «Выпущенные депозитные или сберегательные сертификаты» (521 и 522), «Выпущенные векселя и банковские акцепты» (523), где выпущенные банком долговые ценные бумаги учитываются на пассивных балансовых счетах второго порядка по срокам обращения и (или) срокам погашения. На балансовых счетах этого подраздела ведётся учёт обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению (524) и прочих счетов по операциям с выпущенными ценными бумагами (525).

Шестой раздел главы А «Средства и имущество» включает четыре подраздела − «Участие», «Расчёты с дебиторами и кредиторами», «Имущество», «Доходы и расходы будущих периодов». Остановимся на краткой характеристике каждого из них.

На счетах первого подраздела ведётся учёт собственных средств, направленных кредитной организацией на приобретение долей участия (акций) в уставном капитале организаций − резидентов и нерезидентов. Для этого используются счета № 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах" и № 602 "Прочее участие".

Счёт № 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах" отражает учёт средств, инвестированных в акции дочерних и зависимых акционерных обществ − резидентов и нерезидентов. Счёт активный.

21

Счёт № 602 "Прочее участие" показывает средства, перечисленных на приобретение долей для участия в уставных капиталах юридических лиц ― резидентов и нерезидентов. Счёт активный.

Счета второго подраздела предназначены для отражения операций по расчётам с различными дебиторами и кредиторами: с бюджетом по налогам и сборам (60301 − 60302); с работниками банка по оплате труда (60305 − 60306) и по подотчётным суммам (60307 − 60308); с поставщиками, подрядчиками и покупателями (60311 − 60312); с фирмами-нерезидентами по хозяйственным операциям (60313 − 60314); с участниками банка по дивидендам (60320); с прочими кредиторами (60322) и дебиторами (60323). Многие из перечисленных счетов работают в режиме парных счетов (см. приложение 1 к Правилам 385-П).

На активных балансовых счетах третьего подраздела ведётся учёт банковского имущества: основных средств банков (60401), земли (60404); вложений в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов (60701); имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг) (60804); нематериальных активов (60901); материальных запасов − материалов, запасных частей, инвентаря и принадлежностей, изданий и др. (61002 – 61011).

На пассивных счетах того же подраздела отражается амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу банка: по собственным основным средствам (60601); по основным средствам, полученным в финансовую аренду (лизинг) (60805); по нематериальным активам (60903).

Выбытие и реализация отражается на счёте – 612. Назначением данного счёта является учёт выбытия (реализации) всех видов имущества, а также, выведения результатов этих операций. Счёт 612 является счётом без указания признака счёта. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счёта быть не должно.

Пассивные балансовые счета четвёртого подраздела шестого раздела предназначены для учёта доходов будущих периодов: по кредитным операциям (61301); по другим операциям (61304).

На активных балансовых счетах этого подраздела учитываются расходы будущих периодов: по кредитным операциям (61401); по другим операциям

(61403).

На пассивных балансовых счетах седьмого раздела ведётся учёт доходов (70601 – 70605, 70613 доходы банка за текущий год и 70701 − 70705, 70713 доходы банка по результатам прошлого года) и прибыли прошлого года по

22

счёту 70801, нераспределённая прибыль прошлых лет учитывается в первом разделе на счёте 10801. На активных счетах данного раздела отражаются

банковские расходы (70606 – 70610, 70614 расходы банка текущего года и 70706 −

70710, 70714 расходы банка по результатам прошлого года), налог на прибыль (70611 в текущем году и 70711 – налог на прибыль прошлого года), выплаты из прибыли после налогообложения (в текущем году счёт 70612 и выплаты из прибыли после налогообложения прошлого года счёт 70712), непокрытый убыток (счёт 10901), убытки прошлого года (счёт 70802).

В главе Б "Счета доверительного управления" расположены счета по учёту доверительных операций, проводимых кредитными организациями.

Счета доверительного управления − это активные и пассивные счета для учёта операций, проводимых коммерческим банком в качестве доверительного управляющего по операциям, связанным с передачей имущества в управление. По счетам доверительного управления коммерческий банк ведёт отдельный баланс, который не включается в баланс коммерческого банка. На 1 января текущего года баланс, а также баланс по доверительному управлению в обязательном порядке должен быть опубликован вместе с годовым отчётом.

Вглаве В “Внебалансовые счета”, счета также разделяются на счета первого

ивторого порядка. Учёт по внебалансовым счетам осуществляется на активных

ипассивных счетах.

Учёт движения ценностей и документов, поступающих на хранение, комиссию или инкассо, т.е. не принадлежащих банку осуществляется на внебалансовых счетах данной главы.

Внебалансовые счета группируются в разделы исходя из экономического содержания учитываемых на них ценностей и документов.

Основные отличия балансовых и внебалансовых счетов

1. По балансовым счетам отражается реальная сумма проводимой операции, то есть денежное выражение проводимой операции подтверждается первичной документацией. На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные денежные средства, расчёты, привлечённые средства, фонды, доходы и расходы, прибыли и убытки. Учёт по счетам ведётся в мультивалютном выражении.

По внебалансовому счёту может отражаться как реальная стоимость проводимой операции, так и условная оценка (чековая книжка в условной оценке по счёту 91207 отражается стоимостью в 1 рубль). На внебалансовых счетах отражаются:

23

средства и ценности, не принадлежащие банку, но находящиеся у него на хранении и в управлении ;

не наступившие по срокам обязательства и требования;

отстроченные и просроченные платежи;

ценные бумаги (депозитарная деятельность) в штуках.

2. Балансовые счета корреспондируют между собой; а внебалансовые счета корреспондируются с техническими счетами (все активные внебалансовые счета корреспондируются с техническим счётом 99999). Например:

Дт 90901

Кт 99999 (принято платёжное требование для получения согласия на оплату от плательщика в его банке).

Все пассивные внебалансовые счета отражаются при проведении операции с техническим счётом 99998. Например:

Дт 99998

Кт 91312 (коммерческий банк принял в обеспечение кредита имущество ссудозаёмщика).

Если в коммерческом банке имеется программа "операционный день", по которой могут проводиться операции по внебалансовым счетам в соответствии с их экономическим содержанием между ними, то правила ведения бухгалтерского учёта разрешает проведение данной операции. Например: при расчётах в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование), поступившее в банк плательщика требование на сумму 50 000 руб., должно быть отражено по внебалансовому счёту 90901 «Распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты, ожидающие разрешения на проведение операций».

а) Поступление платёжного требования в банке плательщика отражается проводкой: Дт 90901

Кт 99999 – 50 000 руб.

б) При получении согласия плательщика на оплату платёжного требования, но отсутствии денег на его расчётном счёте составляются следующие проводки: 1) Дт 99999

Кт 90901 – 50 000 руб. 2) Дт 90902

Кт 99999 – 50 000 руб.

24

Если программа операционного дня в кредитной организации, позволяет произвести операцию по двум внебалансовым счетам, Правилами 385-П предусматривается следующая контировка:

Дт 90902

Кт 90901 на сумму платёжного требования.

Срочные сделки учитываются на счетах главы Г "Срочные операции". Возникающие у банка по срочным сделкам с валютой, ценными бумагами и драгоценными обязательства по поставке, отражаются на пассивных счетах, а требования на активных счетах. В день валютирования (исполнения сделки) обязательства и требования переносятся на балансовые счета. В случае досрочного закрытия сделки контрсделкой, возможен как неттинг (зачёт обязательств), так и проведение операций по балансу.

В главе Д “Счета ДЕПО” отражаются операции по учёту ценных бумаг, которые приняты на хранение, на проведение операций, связанных с выпуском

собственных ценных бумаг и привлечёнными в портфель ценными бумагами, т. е.

по данным счетам отражаются депозитарные операции, связанные с вышеперечисленными случаями.

1.3. Отражение операций по счетам баланса банка. Исправление ошибок после составления баланса

Бухгалтерский учёт в банках строится на общих принципах:

1.Данные, содержащиеся в первичных учётных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учёта.

2.Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учёта в регистрах бухгалтерского учёта.

3.Бухгалтерский учёт ведётся посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учёта, если иное не установлено федеральными стандартами.

4.Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учёта являются:

-наименование регистра;

-наименование экономического субъекта, составившего регистр;

-дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

-хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учёта;

-величина денежного измерения объектов бухгалтерского учёта с

25

указанием единицы измерения;

-наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

-подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий

иинициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

5.Формы регистров бухгалтерского учёта утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта.

6.Регистр бухгалтерского учёта составляется на бумажном носителе и (или)

ввиде электронного документа, подписанного электронной подписью.

7.В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление регистра бухгалтерского учёта другому лицу или

вгосударственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа изготавливать за свой счёт на бумажном носителе копии регистра бухгалтерского учёта, составленного

ввиде электронного документа.

8.В регистре бухгалтерского учёта не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учёта должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

9.В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации изымаются регистры бухгалтерского учёта, в том числе в виде электронного документа, копии изъятых регистров, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в состав документов бухгалтерского учёта.

Баланс коммерческого банка, как и любого другого учреждения, состоит из двух частей: актива (показывает стоимость всего имущества) и пассива (обязательств банка и его капитала). Счета бухгалтерского учёта в кредитных организациях подразделяются на активные и пассивные. Исключение составляют, как было отмечено выше, счета, не имеющие признака счёта. Они введены для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счёта быть не должно (счета 61209 – 61213).

27

исправляется в режиме операционного дня, т. е. ошибочная запись уничтожается, и вносится новая запись.

Если ошибка найдена после составления баланса, то коммерческий банк должен провести сторнировочную запись, при этом должна быть составлена проводка, отражающая уничтожение записи, сделанной в соответствии с неправильной проводкой и на основании исправительного мемориального ордера, составляется правильная контировка.

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ Задача 1. Бухучёт коммерческого банка «Эдем» ведётся с использованием следующих счетов:

452Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям, организациям

406Счета предприятий, находящихся в государственной собственности

40702 Счета коммерческих предприятий и организаций

458Просроченная задолженность по кредитам, предоставленным гражданам

60322 Расчёты с прочими кредиторами

603Расчёты с дебиторами и кредиторами

604Основные средства банков

70606 Расходы

70601 Доходы

1.Определите, какие счета являются балансовыми, внебалансовыми, доверительного управления, срочных сделок, депо; назовите их различия.

2.Определите характер счетов: активные, пассивные.

3.Определите, какие из балансовых счетов относятся к счетам I и II порядка. Объясните различия между ними.

4.Определите, в каких разделах номенклатуры плана счетов бухучёта находятся перечисленные счета.

Задача 2. Определите, какие счета используются банком для отражений операций:

а) связанных с привлечением ресурсов; б) связанных с формированием собственного капитала. Уставный фонд.

Депозиты и иные размещённые средства в кредитных организациях. Корсчёт в Банке России.

Добавочный капитал.

Средства государственных внебюджетных фондов. Доходы банка.

Основные средства банков.

Выпущенные векселя и банковские акценты.

Средства, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям на срок свыше 5 лет.

Депозиты юридических лиц-нерезидентов. Расходы будущих периодов.

Резервный фонд. Прибыль банка.

Расчёты с прочими дебиторами.

Задача 3. Выберите правильный вариант ответа

Задача 4. Коммерческий банк имеет следующие остатки по балансовым

30

000

70606 Расходы 1 300

000

Задание:

- составьте баланс коммерческого банка на 15 сентября.

Задача 5. Составить баланс комбанка «Золото» по счетам I I порядка

32

Задача 6. Составьте баланс коммерческого банка, используя данные об остатках на счетах.

Выберите верный ответ из предложенных вариантов

Варианты ответов: а)1350 ед., б) 1880 ед., в) 2680 ед.

Задача 7. Составьте баланс коммерческого банка, используя данные об остатках на счетах.

Выберите верный ответ из предложенных вариантов.

34

корреспондирующий счёт, вид (род) документа (А), обороты по дебету или кредиту, исходящий остаток.

Лицевой счёт имеет значимость в 20 знаков (Б).

Нумерация лицевого счёта начинается с номера раздела. Таким образом, в первом разряде номера лицевого счёта, открываемого на балансовых счетах, указывается номер раздела (шифр от 1 до 7).

Второй и третий разряды номера лицевого счёта содержат номер счёта первого порядка (в каждом разделе главы А он начинается с 01). Следовательно, трёхзначный шифр балансового счёта первого порядка начинается с номера раздела.

Вчетвёртом и пятом разрядах указывается номер счёта второго порядка (в каждом счёте первого порядка он начинается с 01). Таким образом, пять старших разрядов номера каждого лицевого счёта, всегда содержат номер балансового счёта второго порядка, на котором открывается соответствующий лицевой счёт.

Три следующих разряда (с шестого по восьмой включительно) служат для указания кода валюты или драгоценного металла. Соответствующие коды предусмотрены Общероссийским классификатором валют. Например, если лицевой счёт открывается в валюте Российской федерации, то в этих разрядах содержится код российского рубля − 810, в евро − 978, в американских долларов

–840 и т.д.

Вдевятом разряде указывается защитный ключ, для расчёта которого следует руководствоваться нормативными актами Банка России.

Четыре следующих разряда (с 10-го по 13-й включительно) служат для указания номера филиала (для банков, имеющих филиальную сеть) или номера отделения (структурного подразделения). Если номер филиала имеет менее четырёх знаков, то свободные знаки обозначаются нулями и располагаются в неиспользуемых разрядах слева перед номером филиала. Для банков, имеющих филиалы или отделения, свободные разряды могут использоваться в соответствии с учётной политикой кредитной организации.

Вразрядах, начиная с 14-го, указывается семизначный порядковый номер лицевого счёта. Лицевые счета открываются по возрастанию порядковых номеров. Первые знаки слева в порядковом номере используются для обозначения символов и шифров отчётности (например, для счетов доходов и расходов указывается пятизначный символ отчёта о прибылях и убытках; для бюджетных счетов − трёхзначный символ бюджетной отчётности). Коммерческие банки при открытии счетов клиентам могут использовать первые

35

знаки слева в порядковом номере для обозначения признака счёта (например, транзитный валютный счёт, текущий валютный счёт) и на другие цели для внутренних потребностей.

Номер лицевого счёта должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. По истечении отчётного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчётном году. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в журналах либо в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники.

Допускается ведение учёта взносов акционеров, вкладов физических лиц, расчётов с работниками кредитной организации, учёта основных средств, материальных запасов и других операций по отдельным программам с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами.

Для открытия счёта в бухгалтерию (главному бухгалтеру, его заместителю, начальнику отдела − в зависимости от порядка, установленного в кредитной организации) представляется распоряжение руководства кредитной организации об открытии счета. В распоряжении указываются владелец счёта, номер и дата договора, на основании которого открывается счёт.

Записи об открытии и закрытии лицевых счетов вносятся в Книгу регистрации открытых счетов, содержащую следующие данные:

дата открытия счёта; дата и номер договора, в связи с заключением которого открывается счёт;

фамилия, имя, отчество (при наличии) или наименование клиента; вид банковского счёта, счёта по вкладу (депозиту) либо наименование (цель)

счета (если счёт открывается на основании договора, отличного от договора банковского счёта, вклада (депозита));

номер счёта; порядок и периодичность выдачи выписок из счёта;

дата сообщения налоговым органам об открытии банковского счёта; дата закрытия счёта; дата сообщения налоговым органам о закрытии банковского счёта; примечание.

В Книге регистрации открытых счетов для каждого номера и наименования счёта второго порядка открываются отдельные листы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга регистрации

36

открытых счетов заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится у главного бухгалтера в несгораемом шкафу (сейфе).

Счета, открываемые для учёта имущества, расчётов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и тому подобного, также регистрируются в Книге регистрации открытых счетов.

Учётной политикой кредитной организации может быть предусмотрено ведение Книги регистрации открытых счетов в электронном виде и подписание её аналогами собственноручной подписи главного бухгалтера или его заместителя, при этом должны быть обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа. В этом случае ежедневно составляются и распечатываются отдельные ведомости открытых и закрытых счетов, которые подписываются главным бухгалтером или его заместителем, подшиваются в отдельное дело и хранятся у указанных лиц. На каждое первое число года, следующего за отчётным, распечатанная Книга регистрации открытых счетов сверяется с ведомостями открытых и закрытых счетов, пронумеровывается, прошнуровывается, опечатывается, подписывается руководителем и главным бухгалтером или их заместителями и сдаётся в архив. В течение года ведущаяся в электронном виде Книга регистрации открытых счетов (или её отдельные листы) по отдельному требованию может выдаваться на печать. При необходимости кредитная организация может вести несколько книг регистрации открытых счетов, с обязательной сквозной нумерацией каждого листа по всем книгам.

После открытия счёта, завизированные главным бухгалтером или его заместителем, карточки с образцами подписей и оттиском печати с указанием на них порядка и периодичности выдачи выписок лицевого счёта передаются соответствующим работникам кредитной организации.

В случае закрытия банковского счёта, а также при изменении номера банковского счёта либо своего наименования клиент обязан возвратить кредитной организации неиспользованные денежные чековые книжки с оставшимися неиспользованными денежными чеками и корешками с приложением письменного заявления, в котором указываются номера возвращаемых неиспользованных денежных чеков. При закрытии банковского счёта в этом заявлении также может содержаться подтверждение остатка денежных средств на банковском счёте на день прекращения договора банковского счёта.

37

Лицевые счета клиентов печатаются в соответствии с действующими формами бланков в двух экземплярах и передаются в бухгалтерию. Второй экземпляр является выпиской из лицевого счёта и предназначается для выдачи или отсылки клиенту.

Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре. Лицевые счета, ведущиеся в виде электронных баз данных, распечатываются для выдачи клиенту в виде выписки из лицевого счёта, если иное не предусмотрено договором с клиентом.

Выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации. Если по каким-либо причинам счёт велся вручную или на машине, кроме ЭВМ, то выписки из этих счетов, выдаваемые клиентам, оформляются подписью бухгалтерского работника, ведущего счёт, и штампом кредитной организации. В таком порядке оформляется каждый лист выписки.

Выписки на бумажных носителях выдаются в порядке и сроки, указанные в карточках с образцами подписей и оттиска печати. На лицевом счёте (первом экземпляре) бухгалтерским работником ставится штамп "Выписка выдана за

"__" __________ г. в порядке ______________________________.

Подпись работника кредитной организации _______________.

Дата "__" ____________ г."

Изменение порядка выдачи выписок может быть допущено только в случаях, если выписку желают получить распорядители счёта (один из них). В других случаях отступление от согласованного с клиентом порядка может разрешить главный бухгалтер, его заместитель, начальник отдела.

По суммам, проведённым по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счёту.

На документах, прилагаемых к выпискам, должны проставляться штамп и календарный штемпель даты провода документа по лицевому счёту. Штамп проставляется только на основном приложении к выписке. На тех дополнительных документах, которые поясняют и расшифровывают содержание и общую сумму операций, обозначенных в основном приложении, штамп не ставится. В случае если прилагаемые к выпискам документы, на основании которых совершены записи по счёту, предъявляются клиенту в электронном виде, то указанные документы:

38

подписываются аналогами собственноручной подписи уполномоченного лица;

содержат дату провода документа по лицевому счёту.

Не заверяются оттиском указанного штампа лишние экземпляры оплаченных расчётных документов, прилагаемые к выпискам из счетов клиентов, уже снабженные штампом кредитной организации на ранней стадии их обработки, а также документы по приходным кассовым операциям.

Владелец счёта обязан в течение 10 дней после выдачи ему выписок письменно сообщить кредитной организации о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счёта. При не поступлении от клиента в указанные сроки возражений совершённые операции и остаток средств на счёте считаются подтверждёнными.

В случае утери клиентом выписки из лицевого счёта её дубликат может быть выдан клиенту только с письменного разрешения руководителя кредитной организации или его заместителя по заявлению клиента, в котором он обязан указать причины утраты выписки, подписанному руководителем и главным бухгалтером организации, физическим лицом — владельцем счёта.

Дубликаты выписок из лицевых счетов составляются на бланках лицевых счетов. Если имеется техническая возможность, дубликаты выписок из лицевых счетов могут составляться на ЭВМ или получаться посредством ксерокопии.

Дубликат выписки подписывается бухгалтерским работником и главным бухгалтером, или его заместителем, или начальником отдела, скрепляется оттиском печати кредитной организации и выдаётся представителю клиента под расписку на заявлении.

После выдачи (высылки) выписок клиентам лицевые счета за отчётный месяц брошюруются в пачки в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и сдаются в архив. База данных лицевых счетов в ЭВМ ведётся с обязательным дублированием как минимум на двух различных носителях и должна обеспечивать сохранение информации в течение срока, установленного для хранения соответствующих документов;

2. Ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам. Ведомость составляется ежедневно. По решению руководства кредитной организации ведомость остатков в разрезе лицевых счетов по счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно. В общую ведомость остатков включаются итоги по этим счетам. Ведомость остатков по счетам ведётся по форме, утверждённой Банком России.

39

Основные реквизиты и форма данного документа приведены в приложении 6 к Положению 385-П. В ведомости остатков указывается номер счёта первого порядка, второго порядка, номер лицевого счёта клиента и его наименование, дата предыдущей проводки, код валюты, остатки в рублях, иностранной валюте, в драгоценных металлах. Подводятся в целом итоги по лицевым счетам клиента, итого по счёту второго параграфа, итого по счёту первого порядка и в целом итого по активу.

Следует отметить, что в кредитной организации данные аналитического учёта в выше указанных формах должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.

2.2 Синтетический учёт – формы, порядок организации Синтетический учёт − это обобщённый учёт данных аналитического учёта.

Целью синтетического учёта является группировка данных аналитического учёта по определённым признакам (по синтетическим счетам второго порядка) и проверка правильности ведения аналитического учёта.

Документами синтетического учёта являются:

1.Ежедневная оборотная ведомость. Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам, по форме, утверждённой ЦБ РФ и приведённой в приложении 7 к Положению 385-П. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на первое число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты − нарастающими оборотами с начала года;

2.Ежедневный баланс. Все совершённые за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (её филиала). Баланс должен отвечать следующим основным требованиям:

− составляться по счетам второго порядка; − по каждому счёту второго порядка суммы должны показываться отдельно

вколонках:

а) по счетам в рублях; б) по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублёвом эквиваленте, и

в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; в) итого по счёту;

−по каждому счёту первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;

−по ряду активных (пассивных) счетов в балансе показываются суммы по

40

контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;

−баланс должен быть читаемым, в заголовке должны указываться: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, счета, по которым выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу, называемая "баланс";

−в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту. Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого

филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) в единицах, указанных для составления и представления отчётности.

Форма баланса, а также порядок его составления изложены в приложении 8 к Положению 385-П. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день. Сводный баланс кредитной организации составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией. Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утверждённой Банком России.

3.Отчёт о прибылях и убытках. Отчёт о прибылях и убытках ведётся нарастающим итогом с начала года по форме приложения 4 к Положению 385-П.

Впериод составления годового отчёта ведутся два регистра отчёта о прибылях и убытках: один по балансовому счёту № 706 "Финансовый результат текущего года", второй по балансовому счёту № 707 "Финансовый результат прошлого года". В отчёте о прибылях и убытках может быть заполнен только один символ, показывающий финансовый результат деятельности кредитной организации, — символ 33001 "Неиспользованная прибыль" (символ 31001 минус символ 32101)", либо символ 33002 "Убыток" (символ 31002 плюс символ 32101 либо символ 32101 минус символ 31001)". Ведущийся в электронном виде Отчёт о прибылях и убытках распечатывается на бумажном носителе на 1-е число месяца.

4.Ведомость оборотов по отражению событий после отчётной даты. Данная ведомость печатается в коммерческом банке ежедневно при наличии бухгалтерских записей по отражению событий после отчётной даты, и составляется в головном офисе по всем корректирующим событиям, отражённым в учёте в период между отчётной датой (31 декабря отчётного года) и датой составления годового отчёта. События после отчётной даты затрагивают

41

только баланс головного офиса. При этом ведомость оборотов по отражению событий после отчётной даты заполняется по форме, указанной в приложении 12 к Положению 385-П.

5. Сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчётной даты. Она составляется по окончании отражения в бухгалтерском учёте событий после отчётной даты и распечатывается на дату составления годового отчёта за отчётный год по форме приложения 13 к Положению 385-П. При подготовке сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчётной даты используются баланс на 1 января и ведомость оборотов по отражению событий после отчётной даты по всем балансовым и внебалансовым счетам бухгалтерского учёта.

На основании исходящих остатков сводной ведомости по отражению событий после отчётной даты составляется годовой отчёт в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годового отчёта. Графы 3 − 5 заполняются в полном соответствии с исходящими остатками ежедневного баланса на 1 января. Графы 6 − 11 заполняются на основе данных ведомости оборотов по отражению

событий после отчётной даты (приложение 12 к Положению 385-П). В графах 12 −

14 отражаются исходящие остатки на 1 января с учётом событий после отчётной даты, на основе которых составляется годовой отчёт в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годового отчёта.

Балансы, оборотные ведомости и отчёты о прибылях и убытках подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации либо его заместителем, уполномоченным подписывать данные документы; главным бухгалтером либо лицом, исполняющим обязанности главного бухгалтера в период его отсутствия.

Ведомость остатков по счетам, ведомость остатков размещённых (привлечённых) средств подписываются после рассмотрения главным бухгалтером или по его поручению заместителем главного бухгалтера.

Суммы, отражённые по счетам аналитического учёта, должны соответствовать суммам, отражённым по счетам синтетического учёта. Это должно достигаться устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением в ЭВМ, как сказано выше, операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учёта.

42

Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению работник кредитной организации должен сверить:

-соответствие остатков по счетам второго порядка, отражённым в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;

-соответствие остатков по счетам второго порядка, отражённым в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещённых (привлечённых) средств.

Опроизведённой сверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведённой сверке.

При выявлении расхождений выясняются причины и принимаются меры к их устранению. Если необходимо сделать исправительные проводки, то они делаются в установленном порядке.

Исправление ошибки совершается в момент её обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учёта не допускается.

2.3. Понятие внутрибанковского контроля

В бухгалтерии кредитной организации должны быть работники, на которых возлагается обязанность осуществления последующего контроля совершённых бухгалтерских, включая кассовые, операций.

Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущем дне, в течение следующего рабочего дня должны быть полностью проверены на основании первичных документов, записей в лицевых счетах, в других регистрах бухгалтерского учёта.

По лицевым счетам проверяется, все ли записи подтверждены соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны полномочных работников кредитной организации и подписанными ими при оформлении операций, правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты и суммы документов, правильно ли перенесены из предыдущего дня входящие остатки и выведены исходящие остатки − соответствие их ведомости остатков по счетам, правильность оформления документов, послуживших основанием отражения операций по счетам,

43

соблюдения правил выдачи клиентам выписок по счетам, правильность совершения исправительных записей, если они делались.

Кредитная организация должна организовывать и осуществлять внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надёжности, соответствующий характеру и масштабам проводимых бухгалтерских операций.

Контроль осуществляется при открытии счетов, приёме документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учётной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учёте.

Контроль должен быть направлен :

−на обеспечение сохранности средств и ценностей;

−соблюдение клиентами положений по оформлению документов;

−своевременное исполнение распоряжений клиентов на перечисление (выдачу) средств;

−перечисление и зачисление средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в расчётных документах, принимаемых к исполнению.

Методы и технические средства, применяемые для осуществления внутреннего контроля, определяет сама кредитная организация исходя из конкретных условий работы, характера операций и их объёма.

Контроль осуществляется путём визуальной проверки документов, оформленных на бумажном носителе (бланке), с последующей сверкой счётным методом равенства оборотов по дебету и кредиту.

По операциям, требующим дополнительного контроля, бухгалтерские записи совершаются бухгалтерскими работниками, ведущими соответственно дебетуемый и кредитуемый счета, только после проверки уже оформленного документа специально выделенным сотрудником (контролёром).

При этом оформление документа и его проверка удостоверяются собственноручными подписями бухгалтерского работника и контролёра, а в необходимых случаях − подписями других должностных лиц. В установленных случаях подпись заверяется печатью (штампом).

Контроль может обеспечиваться программным путём, а также применением кодов, паролей и иных средств. Применяемые аналоги собственноручной подписи должны обеспечивать однозначную идентификацию подписи бухгалтерского работника, контролёра, а также других должностных лиц, оформивших документ, проверивших его и санкционировавших совершение операции и отражение её в бухгалтерском учёте.

44

В любом случае по операциям, требующим дополнительного контроля, не допускается их единоличное совершение одним бухгалтерским работником.

Организация контроля и повседневное наблюдение за его осуществлением на всех участках бухгалтерской и кассовой работы возлагаются на главного бухгалтера.

Руководитель кредитной организации наряду с общим наблюдением за состоянием бухгалтерской работы обязан проверять своевременность составления баланса и отчётности, периодически осуществлять контроль за своевременностью и полнотой зачисления средств на счета клиентов, направлением расчётных и кассовых документов по назначению.

Руководитель кредитной организации обязан обеспечить контроль за надлежащим хранением и использованием печатей, штампов и бланков с тем, чтобы исключить возможность их утери или использования в целях злоупотреблений. Учёт печатей и угловых штампов кредитной организации ведётся в специальной книге, где указываются фамилии и должности лиц, у которых они находятся, и выдаются им под роспись. Книга должна храниться в несгораемом шкафу у руководителя кредитной организации или, по его усмотрению, у главного бухгалтера. Под штампом понимается прямоугольная или иной формы печать, в которой в зависимости от назначения указываются наименование кредитной организации, её адрес, телефоны или название структурного подразделения кредитной организации, номер БИК, а при необходимости − текстовое изображение совершаемой операции (принято, проведено и др.). В штамп можно включить фамилию и инициалы работника кредитной организации, подписывающего документы, и календарную дату.

Надёжно должны храниться фирменные бланки с названием кредитной организации.

Рабочие места сотрудников кредитной организации должны быть расположены так, чтобы клиенты и другие посторонние лица не имели доступа к печати, штампам, документам и бланкам кредитной организации, к экранам ЭВМ.

При применении технических средств руководителем кредитной организации должно быть обеспечено:

ограничение доступа к совершению операций; конфиденциальность применяемых кодов и паролей;

невозможность использования аналога собственноручной подписи другим лицом;

45

применение программного обеспечения, позволяющего своевременно устранять попытки несанкционированного доступа.

Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего контроля является постоянный последующий контроль.

Главные бухгалтеры кредитных организаций, их заместители, начальники отделов и работники последующего контроля обязаны по должности систематически производить последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы.

При проверках контролируется правильность учёта и оформления надлежащими документами совершённых операций.

В процессе последующих проверок должны вскрываться причины выявленных нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учёта и приниматься меры к устранению недостатков.

Последующие проверки проводятся с таким расчётом, чтобы работа каждого бухгалтерского работника проверялась в сроки, установленные руководителем, но не реже одного раза в год.

Состав работников, привлекаемых к проведению последующих проверок, помимо специальных работников по контролю, заместителей главного бухгалтера и начальников отделов, определяется главным бухгалтером исходя из объёма выполняемых кредитной организацией операций.

Результаты последующих проверок оформляются справками; руководящие работники (руководитель или его заместители) кредитной организации обязаны в пятидневный срок после получения справки о недостатках, выявленных при последующий проверке, лично рассмотреть справку в присутствии сотрудников бухгалтерского аппарата и принять необходимые меры для устранения причин, вызвавших отмеченные недостатки.

Главный бухгалтер обязан установить наблюдение за устранением недостатков, выявленных последующими периодическими проверками, и в необходимых случаях организовать повторную проверку.

Исправление ошибочных записей в зависимости от времени их выявления и бухгалтерских регистров производится в следующем порядке.

- Ошибки в записях, выявленные бухгалтерскими работниками и контролёрами при текущей, до заключения баланса, проверке лицевых счетов, исправляются путём зачёркивания неправильно записанных сумм и надписания над ними правильных сумм. Эти записи заверяются подписью бухгалтерского работника. Если запись подлежит аннулированию как ошибочная, то

46

бухгалтерский работник вычёркивает тонкой чертой всю запись и рядом с зачёркнутой суммой делается надпись "Не считать", заверяя эту надпись своей подписью. Одновременно вносятся исправления во все взаимосвязанные регистры бухгалтерского учёта.

Если по условиям обработки таким способом исправления внести нельзя, то ошибочные записи исправляются путём сторнирования (обратным сторно) ошибочной записи и проводки новой правильной записи. Сторнированная запись в регистрах помечается отличительным знаком. Для провода составляются текущим днём два ордера − сторнированный и правильный. Ордера подписываются, кроме бухгалтерского работника, контролирующим работником.

- Ошибочные записи, выявленные после составления баланса, должны исправляться обратными записями по счетам, по которым сделаны неправильные записи (обратное сторно). Исправление производится в день выявления. Если для исправления ошибочных записей требуется списание средств со счетов клиентов, то необходимо получить их письменное согласие, если иное не предусмотрено договором банковского счёта. Списание средств со счета клиента производится с соблюдением очерёдности платежей. При отсутствии средств на счете клиента списание производится со счёта учёта прочих дебиторов, и кредитная организация принимает меры к восстановлению этих средств.

Исправление оформляется мемориальным исправительным ордером за подписью бухгалтерского работника, контролирующего работника, главного бухгалтера или по его поручению − заместителем главного бухгалтера.

Исправительные ордера составляются в четырёх экземплярах, из которых первый экземпляр служит ордером, второй и третий экземпляры являются уведомлениями для клиентов по дебетовой и кредитовой записям, а четвёртый экземпляр остаётся в ордерной книжке. Книжка эта должна храниться у главного бухгалтера или его заместителя. Ордера нумеруются отдельными от других документов порядковыми номерами.

В тексте исправительного ордера должно быть указано, когда и по какому документу была допущена неправильная запись, а если она вызвана заявлением клиента, то делается ссылка на это заявление. При этом на обороте четвёртого экземпляра ордера отмечается, по чьей вине допущена ошибочная запись, указываются должность и фамилия исполнителя, а также лица, проконтролировавшего неправильную запись. Заявления, послужившие

47

основанием для составления исправительных ордеров, должны храниться в документах дня при этих ордерах.

Влицевом счёте против ошибочной записи, сумма которой была впоследствии сторнирована, делается отметка "Сторнировано" с указанием даты исправительной записи и номера исправительного ордера. Отметка эта заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя, подписавшего исправительный ордер.

Пользуясь копиями исправительных ордеров, оставшимися в книжке, главный бухгалтер ведёт учёт ошибок в работе сотрудников, изучает причины ошибок и принимает меры к улучшению работы.

Вслучае, когда требуется перенести учёт каких-либо операций с одного счёта на другой счёт либо в другую кредитную организацию, бухгалтерскими записями перечисляется только остаток счёта.

Вцелях формирования при составлении годового отчёта полной и достоверной информации о результатах деятельности кредитной организации за отчётный год, операции, связанные с событиями после отчётной даты ("СПОД"), отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчёта. Указанные операции "СПОД" регистрируются в Ведомости оборотов по отражению событий после отчётной даты (приложение 12 к Правилам 385-П) и Сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчётной даты (приложение 13 к Правилам 385-П).

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ Задача 1. Выделите документы аналитического и синтетического учёта:

лицевой счёт по сч. 40702; оборотная ведомость за квартал; ведомость остатков за день; баланс за операционный день; оборотная ведомость за месяц; лицевой счёт по сч. 60312; баланс за месяц; кассовый журнал;

книга регистраций открытых лицевых счетов.

48

Задача 2. АО «Победа» представило в банк заявление об открытии расчётного счёта в рублях. В банке открыто 73 счета акционерным обществам.

Какие документы необходимы для открытия счёта?

В каком порядке и где регистрируются открытые лицевые счета клиентов? Присвойте номер лицевому расчётному счёту.

Задача 3. За 10.10. в комбанке «Старт» открыты следующие лицевые счета.

1.Расчётный счёт предпринимателю Солгуб А.Т. в рублях.

2.Расчётный счёт ООО «Трейд» в рублях.

3.Депозитный счёт на 3 мес. Смирнову Г.Т.

4.Ссудный счёт АО «Дизель» на 1 год в долларах США.

5.Счета для учёта государственных ценных бумаг, приобретаемых для инвестирования.

6.Счёт для учёта расчётов с подотчётными лицами для Кругликова С.И.

7.Корсчёт комбанка «Диамант» в рублях.

8.Лицевой счёт для учёта доходов от кредитов предоставленных индивидуальным частным предпринимателям.

Начало года в книге регистрации открытых лицевых счетов зарегистрированы счета в количестве:

49

Присвойте номера вновь открытым лицевым счетам.

Задача 4. Присвойте названия следующим лицевым счетам.

1.20202810500000000001

2.30109810100000000005

3.40602840500010000329

4.42306810800010010935

5.45503840000000007811

6.45505810300000000013

7.50104810400000000015

8.52005810300000000117

9.60307810100060000085

10.60401810200000000318

11.70601810200001111210

12.70606840100001210103

13.70607810400012220917

14.70606810300002610113

15.706068102000329421

Задача 5. В КБ «Восток» 10.10. совершены следующие операции по

Расшифруйте записи в лицевом счёте.

Укажите назначение, порядок составления и оформления выписок из лицевых счетов.

50

Задача 6. В КБ «Восток» совершены следующие операции по лицевому счёту АО «Стиль» за период с 01.10. по 10.10.

Лицевой счёт 40702810200000000715 АО «Стиль»

Расшифруйте записи в лицевом расчётном счёте АО «Стиль». Какие документы прилагаются к выписке лицевого счёта?

Задача 7. По расчётному счёту АО «Родина» 40702810100000000015 в КБ «Дальсервис» 05.10… совершены следующие операции:

—по платёжному требованию № 219 оплачены услуги связи АО «Спецсвязь» за сентябрь в сумме 350 000 руб., счет АО «Спецсвязь» в этом же банке;

—по денежному чеку № 783012 выданы наличные деньги на зарплату, по мемориальному ордеру № 10 списана банковская комиссия за кассовое обслуживание, 0,1 % от суммы 1 100 500 руб.;

—зачислено по платёжному поручению № 115 от иногороднего плательщика за поставленный товар 3 120 700 руб.;

—по мемориальному ордеру № 11 зачислены средства, перечисленные ранее на сч. 47416, в связи с непоступлением приложений к выписке по корсчету в РКЦ 150 800 руб.;

—по платёжному поручению № 16 перечислено за мебель предпринимателю Говорову С.А. 950 000 руб., счёт Говорова С.А. в том же банке.

Остаток на расчётном счёте на начало дня 2 180 500 руб. Составьте бухгалтерские проводки по данным операциям. Отразите по лицевому счёту АО «Родина» указанные операции. Определите остаток по счёту на 06.10…

51

Задача 8. В КБ «Восход» совершены следующие операции по ссудному счёту АО «Карусель» за период с 01.09 по 30.12…

Лицевой счёт 45204810100000000713

Расшифруйте записи в лицевом ссудном счёте АО «Карусель».

Какие документы прилагаются к выписке из лицевого ссудного счёта.

Задача 9. Вариант I

Отразите в лицевом счёте следующие операции:

Вариант I I

Отразите в лицевом счёте следующие операции:

Составьте бухгалтерские проводки по операциям. Составьте баланс по сч. II порядка на 06.10…

3. ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО ПЕРЕВОДУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ КЛИЕНТОВ

3.1.Общая характеристика организации перевода денежных средств

3.2.Процедуры приёма к исполнению, отзыва, возврата (аннулирования) распоряжений и порядок их выполнения

3.3.Организация и порядок исполнения распоряжений при осуществлении перевода денежных средств

3.1. Общая характеристика организации перевода денежных средств

Введение в РФ нового законодательства о национальной платёжной системе повлияло на изменение всех форм и видов безналичных расчётов.

Банки осуществляют услуги по переводу денежных средств по банковским счетам и без открытия банковских счетов в соответствии с федеральным законом

инормативными актами Банка России в рамках применяемых форм безналичных расчётов. Под платёжной услугой понимается услуга по переводу денежных средств, услуга почтового перевода и услуга по приёму платежей.

Перевод денежных средств осуществляется операторами по переводу денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчётов по предоставлению получателю средств денежных средств плательщика.

Операторами по переводу денежных средств являются согласно Федеральному закону «О национальной платёжной системе»: Банк России; кредитные организации, имеющие право на осуществление перевода денежных средств; государственная корпорация «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)» (далее − Внешэкономбанк).

Если расчёты осуществляются в форме перевода электронных денежных средств оператором электронных денежных средств может быть кредитная организация, в том числе небанковская кредитная организация, имеющая право на осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов

исвязанных с ними иных банковских операций, в рамках Федерального закона

55

«О денежных средствах», имеет право передавать распоряжения исключительно банках и банковской деятельности. Следует отметить, что под электронными денежными средствами согласно Федеральному закону «О национальной платёжной системе», понимаются денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом (лицом, предоставившим денежные средства) другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счёта (обязанному лицу), для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее с использованием электронных средств платежа.

При осуществлении перевода денежных средств следует исходить из следующих положений:

-безотзывности перевода денежных средств, т.е. отсутствия или прекращения возможности отзыва распоряжения об осуществлении перевода денежных средств в определённый момент времени. Безотзывность перевода денежных средств, за исключением перевода электронных денежных средств, наступает с момента списания денежных средств с банковского счёта плательщика или с момента предоставления плательщиком наличных денежных средств в целях перевода денежных средств без открытия банковского счёта;

-безусловности перевода денежных средств, обозначающей отсутствие условий или выполнение всех условий для осуществления перевода денежных средств в определённый момент времени. Безусловность перевода денежных средств наступает в момент выполнения определённых плательщиком и (или) получателем средств условий осуществления перевода денежных средств, в том числе осуществления встречного перевода денежных средств в иной валюте, встречной передачи ценных бумаг, представления документов либо при отсутствии указанных условий;

-окончательности перевода денежных средств, характеризующей предоставление денежных средств получателю средств в определённый момент времени.

Окончательность перевода денежных средств в случае, если плательщика средств и получателя средств обслуживает один оператор по переводу денежных средств, наступает в момент зачисления денежных средств на банковский счёт получателя средств или обеспечения получателю средств возможности получения наличных денежных средств.

56

В случае, если плательщика средств и получателя средств обслуживают разные операторы по переводу денежных средств, окончательность перевода денежных средств наступает в момент зачисления денежных средств на банковский счёт оператора по переводу денежных средств, обслуживающего получателя средств.

При переводе денежных средств обязательство оператора по переводу денежных средств, обслуживающего плательщика, перед плательщиком прекращается в момент наступления его окончательности.

Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчётов:

−расчётов платёжными поручениями;

−расчётов по аккредитиву;

−расчётов инкассовыми поручениями;

−расчётов чеками;

−расчётов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

−расчётов в форме перевода электронных денежных средств.

При проведении перевода денежных средств коммерческий банк является посредником, который не влияет на выбор той или иной формы безналичных расчётов и обязан своевременно и в полном объёме производить операции согласно предоставленным распоряжениям.

Банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам посредством:

-списания денежных средств со счетов плательщиков и зачисления денежных средств на банковские счета получателей средств;

-списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и выдачи наличных денежных средств получателям средств − физическим лицам;

-списания денежных средств со счетов плательщиков и увеличения остатка электронных денежных средств получателей средств.

Плательщиками, получателями средств являются юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, физические лица, банки. Взыскатели средств могут являться получателями средств. По распоряжениям взыскателей средств, в том числе органов принудительного исполнения, налоговых органов, получателем средств

57

может быть также орган, которому в соответствии с федеральным законом осуществляется перевод взысканных денежных средств.

Кредитные организации осуществляют перевод денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе с использованием электронных средств платежа, посредством :

-приёма наличных денежных средств, распоряжения плательщика − физического лица и зачисления денежных средств на банковский счёт получателя средств;

-приёма наличных денежных средств, распоряжения плательщикафизического лица и выдачи наличных денежных средств получателю средств − физическому лицу;

-приёма наличных денежных средств, распоряжения плательщикафизического лица и увеличения остатка электронных денежных средств получателя средств;

-уменьшения остатка электронных денежных средств плательщика и зачисления денежных средств на банковский счёт получателя средств;

-уменьшения остатка электронных денежных средств плательщика и выдачи наличных денежных средств получателю средств физическому лицу;

-уменьшения остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения остатка электронных денежных средств получателя средств.

Перевод денежных средств осуществляется банками по распоряжениям клиентов, взыскателей средств, банков (далее − отправители распоряжений) в электронном виде, в том числе с использованием электронных средств платежа, или на бумажных носителях.

В рамках установленных форм безналичных расчётов согласно Положения Банка России 383-П применяются распоряжения с утверждёнными формами и перечнем реквизитов, которые являются расчётными (платёжными) документами. К ним относятся: платёжные поручения, инкассовые поручения, платёжные требования, платёжные ордера, банковские ордера.

Распоряжения, для которых Положением 383-П не определены перечень реквизитов и формы, составляются отправителями распоряжений с указанием установленных банком реквизитов, позволяющих банку осуществить перевод денежных средств, и по формам, установленным банком или получателем средств по согласованию с банком. Данные распоряжения применяются в рамках форм безналичных расчётов и должны содержать наименования распоряжений, отличные от утверждённых Положением 383-П. Они распространяются на

58

заявления, уведомления, извещения, составляемые в соответствии с российским и банковским законодательством, а также на заявления, в том числе и в целях взыскания денежных средств.

Количество экземпляров распоряжений на бумажных носителях устанавливается банком.

Коммерческие банки применяют распоряжения в случаях:

-списания (зачисления) денежных средств по банковскому счёту, если банк является получателем средств (плательщиком);

-перевода денежных средств без открытия банковского счёта, включая перевод электронных денежных средств, если банк является получателем средств.

Плательщик может составлять в соответствии с договором распоряжение на общую сумму с реестром, в который включаются распоряжения одной группы очерёдности, в целях осуществления перевода денежных средств нескольким получателям средств, обслуживаемым одним банком, либо разными кредитными организациями.

Аналогично и получатель средств может составлять в соответствии с договором распоряжение на общую сумму с реестром, в который включаются распоряжения одной группы очередности, в котором указываются плательщики, обслуживаемые одним банком или несколькими банками.

В реестре указываются информация о банках получателей средств (банках плательщиков), получателях средств (плательщиках), суммы по получателям средств (плательщикам), даты, номера распоряжений и назначение платежа (назначения платежей), а также общее количество распоряжений. Если реестр направляется отдельно от распоряжения на общую сумму, то в нём указываются: общая сумма распоряжений, включённых в реестр, а также номер и дата распоряжения на общую сумму. Сумма, указанная в реестре, должна соответствовать сумме, указанной в распоряжении на общую сумму. В реестре плательщик (получатель средств) может по согласованию с банком указать дополнительную информацию.

Безналичные расчёты, как было отмечено выше, могут проводиться как по банковским счетам, так и без открытия банковского счёта.

Согласно российскому и банковскому законодательству кредитные организации открывают в валюте Российской Федерации и иностранных валютах: текущие счета; расчётные счета; бюджетные счета; корреспондентские

счета; корреспондентские субсчета; счета доверительного управления;

59

специальные банковские счета; депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов; счета по вкладам (депозитам).

Текущие счета открываются физическим лицам для совершения расчётных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.

Расчётные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения расчётов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.

Бюджетные счета открываются в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, лицам, осуществляющим операции со средствами бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.

Корреспондентские счета открываются кредитным организациям. Банку России открываются корреспондентские счета в иностранных валютах.

Корреспондентские субсчета открываются филиалам кредитных организаций.

Счета доверительного управления открываются доверительному управляющему для осуществления расчётов, связанных с деятельностью по доверительному управлению.

Специальные банковские счета открываются юридическим и физическим лицам в случаях и порядке, установленном законодательством Российской Федерации для осуществления предусмотренных им операций соответствующего вида.

Счета по вкладам (депозитам) открываются физическим и юридическим лицам для учёта денежных средств, размещаемых в кредитных организациях (филиалах) с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств.

Согласно требованиям законодательства клиенты – юридические лица для проведения расчётов предоставляют соответствующие документы для открытия расчётного счёта:

а) свидетельство о государственной регистрации юридического лица; б) учредительные документы юридического лица;

60

в) лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством Российской Федерации порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию;

г) карточка с образцами подписей; д) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на

распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счёте, а в случае, когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счёте, с использованием аналога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц, наделённых правом использовать аналог собственноручной подписи;

е) документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного

органа юридического лица; ж) свидетельство о постановке на учёт в налоговом органе.

Одновременно заполняется договор банковского счёта в двух экземплярах, и клиент должен ознакомиться с прейскурантом услуг за ведение операций по расчётному счёту. Юрист кредитной организации рассматривает предоставленные документы и, если они соответствуют требованиям российского и банковского законодательства, подписывает их.

После рассмотрения документов юристом коммерческого банка заявление, договор банковского счёта и прейскурант подписывается руководителем и главным бухгалтером кредитной организации. В заявлении указывается номер лицевого счёта клиента, который заносится в книгу регистрации открытых лицевых счетов. Все принятые документы на открытие расчётного счёта формируют юридическое дело клиента. В него помещается подписанный экземпляр договора банковского счёта, второй − отдаётся клиенту. Клиент имеет право открывать расчётные счета без ограничения в любых коммерческих банках. Однако кредитная организация обязана извещать налоговые органы об открытии клиентом расчётных счетов по месту налогового учёта данного клиента.

Помимо расчётного счёта клиент может открывать текущий, либо субрасчётный счёт.

Текущие счета открываются так же бюджетным организациям разных уровней.

Помимо бюджетных организаций юридические лица имеют право открывать текущие счета своим подразделениям, находящимся на других территориях. При этом подразделения осуществляют операции по текущему

61

счёту согласно установленным требованиям вышестоящей организации. При открытии текущего счёта клиент предоставляет в коммерческий банк полномочия данного подразделения по ведению текущего счёта.

Документы для ведения текущего счёта аналогичны тем, что и для открытия расчётного счёта, только дополнительно предоставляется положение о данном подразделении.

Обычно по текущему счёту отражаются операции по поступлению денежных средств от вышестоящей организаций и их расходованию на выплату заработной платы, командировочные расходы, покупку основных средств и др.

Субрасчётные счета открываются структурным подразделениям юридических лиц. На субрасчётный счёт обычно зачисляется выручка данного подразделения, которая согласно договору банковского счёта должна в установленные сроки перечисляться на основной расчётный счёт.

Если клиент имеет временно свободные денежные средства, то он может на основе платёжного поручения перечислить их на депозитный счёт. Гражданский кодекс запрещает проводить операции с данного депозитного счёта. Он может быть закрыт коммерческим банком по окончании срока договора либо досрочно по заявлению клиента. Все денежные средства должны быть перечислены на расчётный счёт.

Согласно банковскому законодательству клиенту для выдачи ссуды открывается ссудный счёт. По ссудному счёту проводится только выдача кредита с перечислением ссуды на основной расчётный счёт (положение 54-П) и погашение с расчётного счёта клиента.

При проведении аккредитивной формы расчётов с применением покрытого аккредитива в банке поставщика открывается счёт 40901 «Аккредитивы к оплате». На данном счёте депонируются денежные средства для проведения расчётов с поставщиком после отгрузки им товаров или оказания услуг и предоставления им соответствующих документов.

Для расчётов расчётными чеками, если идёт депонирование средств в банке чекодателя (плательщика) открывается балансовый счёт 40903 «Средства для расчётов чеками, предоплаченными картами, и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа».

Расчётные документы могут предоставляться как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Если документы предоставляются в электронном виде, то обязательно должны быть электронный ключ и электронная подпись,

62

которыми снабжает банк клиента. При этом в банке документ в обязательном порядке должен быть распечатан.

Как было отмечено выше, списание денежных средств со счёта осуществляется на основании расчётных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения 383-П, в пределах имеющихся на счёте денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между кредитными организациями и их клиентами.

Если коммерческий банк нарушает порядок проведения безналичных расчётов, то к нему применяются санкции в соответствии с Гражданским кодексом РФ либо в соответствии с договором банковского счёта.

Согласно Положению № 383-П кредитным организациям необходимо утвердить внутренние документы, содержащие:

-порядок составления распоряжений;

-порядок выполнения процедур приёма к исполнению, отзыва, возврата (аннулирования) распоряжений;

-порядок исполнения распоряжений;

-иные положения об организации деятельности кредитных организаций по осуществлению перевода денежных средств.

Внутренние документы не могут содержать положений, противоречащих законодательству, в том числе Положению № 383-П.

3.2. Процедуры приёма к исполнению, отзыва, возврата (аннулирования) распоряжений и порядок их выполнения

Порядок выполнения процедур приёма к исполнению, отзыва, возврата распоряжений, в том числе распоряжений на общую сумму с реестрами, устанавливается кредитными организациями и доводится до клиентов, взыскателей средств, кредитных организаций в договорах, документах, разъясняющих порядок выполнения процедур приёма к исполнению распоряжений, а также путём размещения информации в местах обслуживания клиентов.

Процедуры приёма к исполнению распоряжений банка можно разбить на 5 основных этапов.

Этап 1. Удостоверение права распоряжения денежными средствами (удостоверение права использования электронного средства платежа).

Этап 2. Контроль целостности распоряжений.

63

Этап 3. Структурный контроль распоряжений.

Этап 4. Контроль значений реквизитов распоряжений. Этап 5. Контроль достаточности денежных средств.

Кредитные организации могут дополнительно устанавливать, в том числе в договорах, иные процедуры приёма к исполнению распоряжений, в том числе регистрацию распоряжений, контроль дублирования распоряжений, получение согласия кредитной организации плательщика на операцию с использованием электронного средства платежа.

Этап 1. Удостоверение права распоряжения денежными средствами (использования электронного средства платежа) включает следующие моменты:

-удостоверение права распоряжения денежными средствами при приёме к исполнению распоряжения в электронном виде осуществляется банком следующим образом. Ответственный исполнитель осуществляет проверку электронной подписи, аналога собственноручной подписи и (или) кодов, паролей, иных средств, позволяющих подтвердить, что распоряжение в электронном виде составлено уполномоченным на это лицом (лицами);

-удостоверение права распоряжения денежными средствами при приёме к исполнению распоряжения на бумажном носителе осуществляется работником банка путём проверки наличия и соответствия собственноручной подписи (собственноручных подписей) и оттиска печати (при наличии) образцам, заявленным банку в карточке с образцами подписей и оттиска печати;

-при приёме к исполнению распоряжения физического лица об осуществлении перевода денежных средств без открытия банковского счёта на бумажном носителе ответственный исполнитель проверяет наличие собственноручной подписи физического лица;

-удостоверение права использования электронного средства платежа осуществляется в банке посредством проверки номера, кода и (или) иного идентификатора электронного средства платежа.

Этап 2. Контроль целостности распоряжений. Кредитная организация на данном этапе должна производить контроль целостности распоряжений, в который включается:

-контроль целостности распоряжения в электронном виде осуществляется посредством проверки неизменности реквизитов распоряжения;

-контроль целостности распоряжения на бумажном носителе организуется

путём проверки отсутствия в распоряжении внесенных изменений (исправлений).

64

Регистрация распоряжений в электронном виде, на бумажных носителях осуществляется в порядке, установленном банком, с указанием даты поступления распоряжения, при этом обязательной регистрации подлежат распоряжения взыскателей средств.

Этап 3. Структурный контроль распоряжений.

На этапе структурного контроля распоряжений при поступлении распоряжений в электронном виде ответственный исполнитель производит проверку установленных реквизитов и максимального количества символов в реквизитах распоряжения.

Структурный контроль распоряжения на бумажном носителе осуществляется посредством проверки соответствия распоряжения установленной форме.

При приёме к исполнению распоряжения на бумажном носителе с использованием технологий кодирования (цифрового, штрихового) ответственными исполнителями проверяется расположение кодов в месте, свободном от указания реквизитов.

Этап 4. Контроль значений реквизитов распоряжений.

В рамках данного этапа соответствующее подразделение банка осуществляется контроль значений реквизитов распоряжений. При этом, контроль значений реквизитов распоряжений производится посредством проверки ответственными исполнителями значений реквизитов распоряжений, их допустимости и соответствия.

Этап 5. Контроль достаточности денежных средств.

Настоящий этап предполагает проведение ответственными исполнителями контроля достаточности денежных средств на банковском счёте плательщика и оплате распоряжений при недостатке средств на этих счетах.

Контроль достаточности денежных средств на банковском счёте плательщика осуществляется при приёме к исполнению каждого распоряжения многократно или однократно в порядке, установленном соответствующим внутренним документом банка о порядке осуществления кредитной организацией контроля достаточности денежных средств на банковском счёте плательщика.

Достаточность денежных средств на банковском счёте плательщика определяется исходя из остатка денежных средств, находящихся на банковском счёте плательщика на начало дня, и с учётом:

65

−сумм денежных средств, списанных с банковского счёта плательщика и зачисленных на банковский счёт плательщика до определения достаточности денежных средств на банковском счёте плательщика;

−сумм наличных денежных средств, выданных с банковского счёта плательщика и зачисленных на банковский счёт плательщика до определения достаточности денежных средств на банковском счёте плательщика.

Вслучаях, предусмотренных законодательством или договором, достаточность денежных средств на банковском счёте плательщика определяется с учётом:

- сумм денежных средств, подлежащих списанию с банковского счёта плательщика и (или) зачислению на банковский счёт плательщика на основании распоряжений, принятых к исполнению и не исполненных до определения достаточности денежных средств на банковском счёте плательщика;

- сумм кредита, предоставляемого банком плательщика в соответствии с договором при недостаточности денежных средств на банковском счёте плательщика (овердрафт);

- иных сумм денежных средств в соответствии с федеральным законом или договором.

При достаточности денежных средств на банковском счёте плательщика распоряжения подлежат исполнению в последовательности поступления распоряжений в банк, получения акцепта от плательщика, если законодательством или договором не предусмотрено изменение указанной последовательности. При приостановлении операций по банковскому счёту плательщика в соответствии с федеральным законом указанные распоряжения помещаются в очередь распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций.

При недостатке денежных средств на банковском счёте плательщика − юридического лица, индивидуального предпринимателя, физического лица, занимающегося в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, кредитной организации после осуществления контроля достаточности денежных средств на банковском счёте распоряжения не принимаются банком к исполнению и возвращаются (аннулируются) отправителям распоряжений не позднее рабочего дня, следующего за днём поступления распоряжения либо за днём получения акцепта плательщика, за исключением:

66

-распоряжений о переводе денежных средств в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также распоряжений этой же и предыдущей очерёдности списания денежных средств с банковского счёта, установленной федеральным законом;

-распоряжений взыскателей средств;

-распоряжений, принимаемых банком к исполнению или предъявляемых банком в соответствии с договором.

Принятые к исполнению указанные распоряжения помещаются банком в очередь не исполненных в срок распоряжений для дальнейшего осуществления контроля достаточности денежных средств на банковском счёте плательщика и исполнения распоряжений в срок и в порядке очередности списания денежных средств с банковского счёта, которые установлены Гражданским кодексом РФ.

Если денег на расчётном счёте плательщика нет либо недостаточно для проведения операции, ответственный исполнитель после проверки соответствующего распоряжения помещает всю его сумму в картотеку к внебалансовому счёту 90902 «Распоряжения, не оплаченные в срок».

Например, на расчётном счёте АО «Свобода» 15 000 рублей. 17 октября 2012 года предоставлено распоряжение на 35 000 рублей по перечислению налогов в государственный бюджет. Так как денежных средств недостаточно для оплаты, то на всю сумму распоряжение помещается в картотеку к счёту 90902 и составляется проводка:

Дт 90902 Кт 99999 – 35 000 рублей

На основании распоряжения выписывается платёжный ордер на величину, возможную к оплате. На оборотной стороне распоряжения указывается дата, сумма частичной оплаты, номер платёжного ордера и неоплаченный остаток.

17 октября 2012 года производится частичная оплата на основании платёжного ордера № 435 на сумму 14 999 рублей, неоплаченный остаток распоряжения − 20 001 рублей. При этом операция оформляется следующими проводками:

Дт 99999

Кт 90902 − на сумму 14 999 рублей и Дт расчётного счёта АО «Свобода» 40702

Кт корреспондентского счёта 30102 − на величину 14 999 рублей.

Частично оплаченное распоряжение помещается в картотеку к счёту 90902. Первый экземпляр платёжного ордера помещается в документы дня, на его

67

основании составляется электронный документ, который направляется в РКЦ, последний экземпляр платёжного ордера со штампом кредитной организации и выпиской по расчётному счёту выдаётся клиенту.

При помещении распоряжения в картотеку не исполненных в срок расчётных документов банк направляет отправителю распоряжения уведомление в электронном виде или на бумажном носителе по форме, установленной банком, либо возвращает экземпляр распоряжения на бумажном носителе в срок не позднее рабочего дня, следующего за днём помещения распоряжения в очередь не исполненных в срок распоряжений. В распоряжении, помещённом в очередь не исполненных в срок распоряжений, банк указывает дату помещения распоряжения в очередь. При помещении распоряжения получателя средств, предъявленного в банк плательщика через банк получателя средств, в очередь не исполненных в срок распоряжений указанное уведомление направляется банком плательщика банку получателя средств для передачи получателю средств.

При поступлении денежных средств на расчётный счёт плательщика, неоплаченное распоряжение оплачивается, при этом выписывается платёжный ордер на оставшуюся сумму и происходит списание денежных средств со счёта плательщика, закрывается картотека к внебалансовому счёту 90902. Первый экземпляр платёжного ордера и первый экземпляр распоряжения помещается в документы дня.

При недостаточности денежных средств на банковском счёте плательщика −

физического лица распоряжения, если иное не предусмотрено законодательством или договором, не принимаются банком к исполнению и возвращаются (аннулируются) не позднее рабочего дня, следующего за днём поступления распоряжения. Очередь не исполненных в срок распоряжений к банковским счетам плательщиков − физических лиц не ведётся.

Достаточность денежных средств по принятым к исполнению распоряжениям в целях осуществления перевода денежных средств без открытия банковского счёта определяется кредитной организацией исходя из суммы предоставленных клиентом денежных средств.

Очередь не исполненных в срок распоряжений, очередь ожидающих акцепта распоряжений, очередь распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций (далее − очереди распоряжений) банк вправе вести в электронном виде и (или) на бумажных носителях. Помещение распоряжения в очередь не является отрицательным результатом соответствующей процедуры приема к исполнению распоряжения.

68

При ведении очерёдности платежей по распоряжениям в электронном виде банк обеспечивает возможность:

-воспроизведения на бумажных носителях распоряжений в электронном виде, помещённых в очереди распоряжений, с сохранением значений реквизитов, указанных отправителем распоряжения, указанием даты поступления распоряжения, даты помещения распоряжения в очередь распоряжений (при ведении очереди не исполненных в срок распоряжений);

-предоставления информации о распоряжениях, помещённых в очереди распоряжений, об исполнении, отзыве, о возврате (аннулировании) распоряжений, суммах, указанных в распоряжениях получателей средств, суммах акцепта плательщика;

-предоставления информации о распоряжениях на бумажных носителях (при наличии), на основании которых банком составлены распоряжения в электронном виде, помещённые в очереди распоряжений;

-предоставления информации об уполномоченных лицах банка, выполняющих процедуры приёма к исполнению распоряжений.

Коммерческие банки имеют право включать во внутренние документы дополнительные этапы приёма к исполнению распоряжений банка. Например:

-контроль наличия согласия третьего лица на распоряжение денежными средствами плательщика;

-контроль наличия заранее данного акцепта плательщика (получение акцепта плательщика);

-регистрация распоряжений;

-контроль дублирования распоряжений;

-получение согласия кредитной организации плательщика на операцию с использованием электронного средства платежа и прочее.

В поступившем распоряжении банк плательщика указывает дату поступления распоряжения в банк плательщика.

В поступившем от получателя средств распоряжении банк получателя средств указывает дату поступления распоряжения в банк получателя средств.

Если принято положительное решение о приёме к исполнению распоряжения в электронном виде, то банк направляет распоряжение к исполнению и уведомляет отправителя распоряжения в электронном виде о приёме распоряжения к исполнению с указанием информации, позволяющей отправителю распоряжения идентифицировать распоряжение и дату приёма его

кисполнению. В случае помещения распоряжения в очередь не исполненных в

69

срок распоряжений в распоряжении и в уведомлении в электронном виде банк указывает дату помещения распоряжения в очередь.

Поступивший отказ о приёме к исполнению распоряжения в электронном виде направляется отправителю с указанием информации, позволяющей последнему идентифицировать аннулируемое распоряжение, дату его аннулирования, а также причину аннулирования, которая может быть указана в виде кода, установленного банком и доведенного до сведения отправителя распоряжения.

Положительный результат процедур приёма к исполнению распоряжения на бумажном носителе позволяет банку принять распоряжение к исполнению. Коммерческий банк должен подтвердить приём распоряжения к исполнению посредством проставления даты приёма его к исполнению, либо даты помещения распоряжения в очередь не исполненных в срок распоряжений. Обязательно ставится штамп банка и подписи уполномоченного лица банка и один экземпляр распоряжения возвращается отправителю распоряжения в порядке и срок, которые предусмотрены договором, но не позднее рабочего дня,

следующего за днём поступления в банк распоряжения.

При отрицательном результате процедур приёма к исполнению распоряжения на бумажном носителе, переданного в целях осуществления перевода денежных средств по банковскому счёту, банк не принимает распоряжение к исполнению и возвращает его отправителю распоряжения с проставлением даты возврата, отметки банка о причине возврата, штампа банка и подписи уполномоченного лица банка не позднее рабочего дня, следующего за днём поступления в банк распоряжения.

При положительном результате процедур приёма к исполнению распоряжения на бумажном носителе, переданного в целях осуществления перевода денежных средств без открытия банковского счёта, кредитная организация принимает распоряжение к исполнению и незамедлительно после выполнения процедур приёма к исполнению распоряжения представляет отправителю распоряжения экземпляр распоряжения на бумажном носителе или документ кредитной организации на бумажном носителе, подтверждающий приём распоряжения к исполнению, с проставлением даты приёма и отметок банка, включая подпись уполномоченного лица банка.

При отрицательном результате процедур приёма к исполнению распоряжения на бумажном носителе, переданного в целях осуществления перевода денежных средств без открытия банковского счёта, кредитная

70

организация не принимает распоряжение к исполнению и незамедлительно после выполнения процедур приёма к исполнению распоряжения возвращает его отправителю распоряжения.

Распоряжение считается принятым банком к исполнению при положительном результате выполнения процедур приёма к исполнению, предусмотренных для соответствующего вида распоряжения, в том числе при помещении распоряжения в очередь не исполненных в срок распоряжений.

Порядок выполнения процедур отзыва и возврата (аннулирования) распоряжений устанавливается банком. При этом отзыв распоряжения осуществляется до наступления безотзывности перевода денежных средств.

Отзыв распоряжения, переданного в целях осуществления перевода денежных средств по банковскому счёту, осуществляется на основании заявления об отзыве в электронном виде или на бумажном носителе, представленного отправителем распоряжения в банк.

Банк не позднее рабочего дня, следующего за днём поступления заявления об отзыве, направляет отправителю распоряжения уведомление в электронном виде или на бумажном носителе об отзыве с указанием даты, возможности (невозможности в связи с наступлением безотзывности перевода денежных средств) отзыва распоряжения и проставлением на распоряжении на бумажном носителе штампа банка и подписи уполномоченного лица банка.

Заявление об отзыве служит основанием для возврата (аннулирования) банком распоряжения.

Отзыв распоряжения получателя средств, предъявленного в банк плательщика через банк получателя средств, осуществляется через банк получателя средств. Банк получателя средств осуществляет отзыв распоряжения получателя средств путём направления в банк плательщика заявления об отзыве, составленного на основании заявления об отзыве получателя средств в электронном виде или заявления получателя средств на бумажном носителе. Обязательно проставляется дата поступления заявления получателя средств, штамп банка получателя средств и подписи уполномоченного лица банка получателя средств.

Отзыв распоряжения, переданного с использованием электронного средства платежа, осуществляется клиентом посредством отмены операции с использованием электронного средства платежа.

Возврат (аннулирование) неисполненных распоряжений осуществляется

банком не позднее рабочего дня, следующего за днём, в который возникло