4467

привлекают результаты ранее выполненной оценки влияния на объём перевозок изменений условий и качества работы данного предприятия.

Итоги анализа выполнения плана перевозок подводятся отдельно по группе заказчиков, закреплённых за данным предприятием (обязательная клиентура), и по группе незакреплённой клиентуры.

Завершается анализ разработкой организационно-технических мероприятий по освоению выявленных резервов роста объёма перевозок.

Помимо перевозок, при анализе дается характеристика выполнения плана по объёму транспортно-экспедиционных операций, погрузочно-разгрузочных работ и прочих видов работ и услуг.

Для того чтобы сделать правильный вывод о производственной деятельности организации, недостаточно установить степень выполнения плана перевозок за анализируемый период. Нужно сопоставить объёмы перевозок за ряд соответствующих периодов, что даст представление о динамике указанного показателя. При этом следует установить причины, обусловившие ту или иную динамику объёма перевозок или грузооборота. Закономерным является непрерывное увеличение транспортной работы. Однако снижение темпов роста показателей не всегда свидетельствует об ухудшении работы организации.

Уменьшение ежегодного прироста объёма перевозок может явиться следствием изменения числа автомобилей, структуры автомобильного парка, расстояния перевозок и некоторых других причин. Это обстоятельство должно быть учтено при анализе темпов изменения объёма перевозок.

Данные, объясняющие динамику рассматриваемого явления, могут быть получены при сравнении фактических темпов роста с базисными. Фактическая динамика может соответствовать намеченной, а может складываться в ре-

зультате отступления от заданных темпов. Иногда некоторое снижение темпов предусматривается в самой стратегии развития организации. Чтобы установить,

насколько это было обосновано, рекомендуется проанализировать в динамике показатели использования подвижного состава по времени и производительности, поскольку именно они оказывают решающее влияние на темпы роста объёма перевозок.

71

Пользуясь данными по годам, кварталам и месяцам, можно исчислять абсолютный прирост перевозок, темп роста, абсолютное значение. Указанные показатели характеризуют перевозки за анализируемый период в сравнении с прошлым периодом. Для определения динамики объёма перевозок и грузооборота принимают за основу (базу) какой-либо год, первый месяц года или первый квартал.

В годовых текущих планах корректируется объём перевозок исходя из достигнутых темпов развития и изменений в составе парка автомобилей.

Поэтому темпы роста объёма перевозок целесообразно рассматривать по отчётным данным в сопоставлении с показателями перспективного и годовых планов.

По всем абсолютным показателям определяют процент выполнения плана перевозок за каждый соответствующий период и процентное отношение объёма перевозок за соответствующий период к годовому объёму перевозок.

Если успехов в работе больше, чем неудач, то общий результат будет положительным, и наоборот. Поэтому прежде чем окончательно оценить работу организации, следует проанализировать выполнение заданных объёмов перевозок по номенклатуре грузов и обслуживаемой клиентуре.

Выполнение, перевыполнение и невыполнение договорных обязательств

(плана) зависят в большей степени не от АТО, а от обслуживаемой клиентуры.

Автотранспортные организации обычно перевозят все предложенные грузы.

В тех случаях, когда в целом план объёма перевозок выполнен, а в отношении отдельных клиентов и видов грузов имеется недовыполнение или перевыполнение, общий объём перевозок расчленяется на три группы — в

пределах задания, сверх задания и объём, не предусмотренный планом. Для каждой группы определяется процент или индекс выполнения перевозок.

Структуру объёма перевозок определяют исчислением удельного веса каждого вида груза. Наличие сдвигов в ней устанавливают посредством сопоставления фактической структуры с плановой. Сдвиги возникают в связи с различной степенью выполнения плана по отдельным видам грузов, поэтому сдвиги возможны и при соблюдении плановой номенклатуры грузов,

72

предъявленных к перевозкам. При отклонении отчётной номенклатуры и структуры объёма перевозок от плановых необходимо при последующем анализе учитывать влияние этого фактора на значения ряда эксплуатационных показателей (коэффициенты использования грузоподъёмности, пробега,

продолжительность простоя под погрузкой-разгрузкой, среднее расстояние перевозки и др.).

Отклонения в какую-либо сторону вызываются многочисленными причинами. Решающую роль в выполнении заданий играет организация перевозочного процесса. Сам по себе он несложен, однако известно, с какими серьёзными трудностями сталкиваются автотранспортники при планировании,

учёте, анализе транспортной работы и руководстве перевозками. Эти трудности обусловлены самой природой процесса перевозок: во-первых, обширной номенклатурой перевозимых грузов, имеющих различную плотность,

габаритные размеры и конфигурацию, разное физическое состояние (сыпучие,

наливные и др.), неодинаковые размеры партий завоза и т.д.; во-вторых,

большим числом грузообразующих и грузопоглощающих объектов,

разбросанных по всей территории, обслуживаемой АТО, и разнообразными дорожными условиями; в-третьих, многочисленными типами погрузочно-

разгрузочных механизмов и подвижного состава, выбор которых зависит от вида перевозимого груза и других факторов; наконец, тем обстоятельством, что производственная деятельность основной категории работников автомобильного транспорта — водителей — осуществляется за пределами АТО.

Все изменения, происходящие в организации перевозок, обязательно скажутся в той или иной степени на значении технико-эксплуатационных показателей. Поэтому выявление конкретных причин (организационных,

технических, технологических, экономических, социальных и др.) изменения показателей — одна из основных задач управленческого анализа работы АТО.

73

3.3. Особенности проведения аудита транспортных расходов

Объектами аудита транспортных расходов являются оправдательные документы, которые согласно п. 1 статьи 9 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт. Также наличие правильно оформленных первичных документов важно и с точки зрения подтверждения квалификации затрат как налоговых, руководствуясь статьёй 252 НК РФ.

Аудиторы проверяют:

-соответствие применяемых в организации форм первичной документации унифицированным формам, утверждённым на законодательном уровне;

-наличие в документах, не являющихся унифицированными (типовыми), обязательных реквизитов;

- правильность заполнения обязательных реквизитов в документах;

- наличие утверждённого руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов;

-правильность внесения исправлений в документы и наличие в них незаверенных подчисток и помарок;

-правильность отражения документов в учётных регистрах.

Входе проведения аудита изучаются и исследуются документы, подтверждающие осуществление организацией расходов, а также оценивается их экономическая обоснованность и целесообразность по следующим направлениям:

-материальные расходы: учёт расходов на организацию торговли и содержание складского хозяйства;

-расходы на оплату труда: наличие трудовых контрактов и (или) коллективного договора с работниками, правомерность и обоснованность начисления премий и других вознаграждений по результатам работы, компенсаций; оформление документов по расчёту и выплате заработной платы;

-прочие расходы: аренда производственных, офисных и складских помещений, расходы на услуги связи, расходы на обучение работников и т.п.

74

При изучении первичных документов также проводится юридическая экспертиза договоров на оказание услуг, выполнение работ, поставку товаров;

изучаются регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерская отчётность, регистры налогового учёта в части учёта расходов; анализируется порядок распределения и списания расходов и его соответствие методу, установленному учётной политикой.

Программа аудита транспортных расходов представлена в Приложении А.

Аудитор должен проверить правильность списания расходов на продажу.

Списание расходов на продажу по транспорту в торговых организациях может осуществляться двумя способами: в полном объёме; пропорционально себестоимости проданных товаров (этим способом списываются только транспортные расходы, учтённые на счёте 44). Конкретный порядок списания расходов на продажу по транспорту должен быть закреплён в учётной политике организации. Пропорционально стоимости товаров, проданных в отчётном периоде, могут списываться только транспортные расходы организации,

учтённые на счёте 44. Расчёт транспортных расходов, подлежащих списанию делается ежемесячно.

Списание расходов на продажу по транспорту в производственных организациях может производиться двумя способами:

-в полном объёме (аналогично списанию затрат на торговых предприятиях);

-с распределением между различными видами выпущенной продукции.

Расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции

производственные предприятия могут списывать частично. Распределение указанных расходов между различными видами выпущенной продукции производится ежемесячно на основании данных о количестве, объёме или себестоимости выпущенной продукции. Порядок распределения расходов между различными видами выпущенной продукции должен быть закреплён в учётной политике организации.

75

Расходы, относящиеся к проданной продукции, списываются в дебет счёта

90-2 «Себестоимость продаж». Расходы, относящиеся к непроданной продукции,

продолжают числиться на счёте 44.

В п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» сказано, что коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров полностью в отчётном периоде их признания. Таким образом, торговые организации при формировании учётной политики имеют право самостоятельно решать вопрос о том, составлять или нет расчет издержек обращения на остаток товаров.

Таким образом, при проверке расходов на продажу по транспорту аудитору необходимо проверить:

- правильность включения затрат в состав расходов на продажу;

-соблюдение установленных нормативов расходов на представительские расходы (при превышении установленных нормативов расходов налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму превышения);

-соблюдение основных положений по учёту тары на предприятиях, а

именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других метах хранения;

-правильность ведения аналитического учёта по счёту 44 и ведомости;

-правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с

тарой;

-правильность отражения в бухгалтерском учёте товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;

-соответствие записей синтетического и аналитического учёта записям в главной книге (при журнально-ордерной форме учёта) и балансе.

Особое внимание необходимо обратить на распределение транспортных расходов в торговых организациях на остаток нереализованной продукции

(товаров, услуг).

Кроме того, в соответствии со статьей 320 НК РФ налогоплательщики,

осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, в течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25

76

НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчётном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учётом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1)определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2)определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3)рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1 настоящей части) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей части);

4)определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учёта выпуска и реализации готовой продукции.

Аудит документооборота по данному участку учёта осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме,

наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документов) и по

77

существу отражённых операций (законность, целесообразность, достоверность,

арифметически контроль сумм и итогов). Проверенные аудитором первичные документы, отражающие движение готовой продукции, заносятся в рабочий документ: по первичным учётным документам, имеющим нарушения,

заполняются все графы таблицы; по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы.

В ходе проверки большое внимание уделяется правильности корреспонденции счетов бухгалтерского учёта и проверке правильности расчётов. В процессе аудиторской проверки необходимо установить достоверность сумм аналитического и синтетического учёта по счетам,

отражающим движение готовой продукции, на основании первичных документов.

С целью организации сверки расчётов между аудируемым экономическим субъектом и покупателями может применяться рабочий документ «Сверка расчётов между организацией и покупателями». На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты. По результатам тестирования оцениваются системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расходов на продажу, оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.

Вопросы для самоконтроля к теме 3

1. Назовите особенности транспортной отрасли.

2. Охарактеризуйте цель, задачи, направления и источники информации анализа деятельности АТО.

3.В чём проявляется специфика деятельности при общей оценке экономического и финансового состояния транспортной организации?

4.Как проводится анализ выполнения плана и динамики объёма перевозок?

5. В чём заключаются особенности анализа организации материальнотехнического обеспечения и использования материальных ресурсов?

6. Как целесообразно анализировать трудовые ресурсы и эффективность их использования в АТО?

7. В какой последовательности проводится аудит на транспорте? Назовите его особенности.

78

8. Раскройте проведение аудита доходов и расходов АТО.

Тесты к теме 3

1. Проведите анализ объёма перевозок по грузовым перевозкам и определите влияние факторов на его изменение:

а) 412 000; 180 000; 70 000; 162 000.

б) 280 000;100 000; 180 000.

в) 412 000; 160 000;144 000;108 000 2. Для оценки эффективности использования машин в течение года используется:

а) показатель грузоподъёмности машин;

б) коэффициент использования машин в работе = количество отработанных дней автотранспортом / количество машино-дней нахождения в автопарке;

в) коэффициент эффективности = прибыль / доходы.

3. Какие из доказательств должны использоваться аудитором при аудиторской проверке транспортных организаций расчётов с подотчётными лицами:

а) протоколы общего собрания акционеров;

б) приказы директора;

в) справки бухгалтерии;

г) протоколы заседания совета директоров.

4. Объём перевозок автотранспортной организации определяется:

а) объёмом грузооборота и количеством выполненных рейсов;

б) количеством перевезённых тонн груза и выполненными тонно-километрами;

в) расстоянием перевозок и тарифами на перевозки.

5. Проведите анализ объёма перевозок по пассажирским перевозкам и определите влияние факторов на изменение объёма перевозок:

79

а) 4 750; 3 000; -2 800; 4 550; б) 4 750; 2 600; -2 400; 4 550; в) 500; -2; 0,1.

6. Показатель затрат на 1 рубль доходов от перевозок определяется:

а) как соотношение выручки и затрат;

б) как отношение затрат к доходам ;

в) как показатель, обратный величине прибыли на рубль доходов.

7. При отражении в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности автотранспортной организации следует исходить:

а) из их правовой формы, законодательных и нормативных актов;

б) экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

в) того и другого требования.

8. Согласно приказу руководителя автотранспортного предприятия суточные,

выплачиваемые работнику, направляемому в командировку на территории Российской Федерации, выплачиваются в сумме 800 руб. в сутки. Облагаются ли суточные налогом на доходы физических лиц в текущем году:

а) облагаются, сумма налоговой базы — 600 руб.

б) облагаются, сумма налоговой базы — 700 руб.

в) не облагаются.

9. На изменение суммы транспортных расходов влияют следующие факторы:

а) объём товарооборота;

б) объём перевозок;

в) расстояние перевозок и тарифы;

г) расстояние и скорость перевозок.

10. Все издержки в зависимости от способов их включения в себестоимость транспортных услуг подразделяются:

а) на прямые и накладные (косвенные);

б) постоянные и переменные;

80