метода анализа хозяйственной деятельности от подходов к исследованию других экономических наук, хотя кроме элементов общей методики в анализе могут использоваться приёмы и других наук, таких как статистика, бухгалтерский учёт, математика. Например, при анализе используются следующие приёмы статистики: построение индексов, исчисление средних, изображение результатов

ввиде графиков, выборочный метод исследования.

Впоследние годы в экономическом анализе используются достижения прикладной математики. Это расширяет возможности определения связи между взаимодействующими факторами при корреляционной зависимости.

Основными экономико-математическими методами, используемыми в

анализе, являются корреляционный, регрессионный, линейное программирование, сетевые графики, теория массового обслуживания и т.д.

Все приёмы анализа хозяйственной деятельности тесно связаны между собой и должны применяться в совокупности. Именно такой подход позволяет провести глубокий экономический анализ. В состав элементов общей методики анализа следует включать сравнение, детализацию, группировки, элиминирование, систему аналитических показателей, взаимосвязанное изучение хозяйственных процессов и обобщение.

4.2. Сравнение как элемент методики анализа

Сравнение является наиболее распространённым элементом общей методики анализа. В качестве базы для сравнений могут быть использованы фактические данные анализируемого предприятия за предшествующие период, прогнозные данные, данные других аналогичных предприятий, нормативные данные и т.д. В зависимости от выбора базы для сравнений делают различные выводы. Так при сравнении отчётных показателей с показателями предшествующих периодов, появляется возможность наблюдать за динамикой хозяйственных процессов и их результатов, выявлять тенденции развития объекта.

Сравнение плановых и фактических показателей с прогрессивными нормативами обеспечивает возможность выявления неиспользованных резервов. Сравнение фактических отчётных данных с данными бизнес-плана позволяет оценить степень выполнения запланированных заданий, определить основные тенденции в развитии хозяйствующего субъекта.

56

При сравнении запланированных данных на отчётный период с планом за предшествующие периоды времени делают вывод о напряжённости и реальности плановых заданий.

Сравнение с данными других аналогичных объектов позволяет определить технико-экономический уровень организации производства и управления. Например, если на родственном предприятии нормы расхода материалов на аналогичное изделие гораздо ниже, это свидетельствует о недостаточном уровне производительности оборудования или производительности труда. Кроме того, межхозяйственные сравнения способствуют выявлению неиспользованных резервов на предприятии, определению места предприятия в отрасли.

Наряду со сравнением самостоятельных предприятий можно сопоставлять и результаты внутренних подразделений – цехов, складов, отделов и т.д. Такого рода сравнения позволяют определить место хозяйствующего подразделения, которое немаловажно при распределении фонда оплаты труда, прибыли и т.д.

Результаты сравнений оформляются в виде абсолютных отклонений, в виде процентных отклонений к базисному значению, отклонений по удельному весу, в виде индексов и т.д. В общем, виде выбор базы для сравнения и формулируемые выводы приведены в таблице 4.2.1

Таблица 4.2.1 – База для сравнения и цель

Чтобы результаты сравнений обеспечили правильные выводы, необходимо добиться сопоставимости сравниваемых показателей. Основными способами приведения показателей к сопоставимости являются:

- применение единой методики исчисления. Нормативными документами

57

регламентируются два способа исчисления объёма реализации по мере отгрузки или по мере оплаты. Поэтому если в изучаемом периоде произошла смена учётной политики, в части момента исчисления реализации, то для сравнения нужно использовать скорректированную, пересчитанную величину;

-устранение влияния инфляции. Для того чтобы учесть влияние инфляции, необходимо использовать один из предлагаемых в экономической литературе способов:

а) фактические данные изучаемого объекта пересчитывают на базисные условия его функционирования. Например, если известно, что цена на изделие из-за инфляции возросла в два раза, то для сравнения фактическую стоимость продукции необходимо уменьшить в два раза, т.е. пересчитать на базисные условия. Этот способ считается наиболее распространённым в международной практике, но при его использовании искажается фактическая величина, что не позволяет дать объективную оценку достигнутым результатам;

б) базисные данные пересчитывают на фактические условия функционирования объекта. В приведённом выше примере необходимо базисную стоимость продукции увеличить в два раза.

Оба эти способа можно применять в тех случаях, когда небольшой ассортимент продукции. В противном случае необходимо делать громоздкие расчёты;

в) органами статистики даётся зафиксированный индекс инфляции, например, за 2010 год – 18 процентов, это значит, что данные 2009 года для сравнения необходимо скорректировать на эту величину. Этот способ слишком усреднённый, т.к. уровень инфляции для различных отраслей, видов продукции, услуг различён. Кроме того, практика доказывает, что публикуемый официально индекс инфляции не всегда реально отражает обесценивание денежной наличности.

-устранение влияния структурных сдвигов. Структурные сдвиги, т.е. изменение состава производимой продукции по сравнению с базисным периодом, оказывает влияние на финансовые показатели из-за различий в цене, уровне рентабельности и т.д. Для устранения влияния структурных сдвигов определяют индекс фиксированного состава либо пересчитывают базисные значения показателей на изменившуюся в течение периода структуру;

-устранение различий во времени. Для анализа необходимо использовать данные о работе за тождественные периоды времени. Если для анализа

58

используем данные за I квартал 2011 года, то в качестве базы для сравнения могут быть использованы только данные за квартал.

В зависимости от задачи исследования рассмотренный перечень приёмов приведения показателей в сопоставимый вид может быть значительно дополнен (учёт различий в природно-климатических условиях, учёт разницы в стоимости транспортных расходов, учёт сезонности производства и т.д.).

4.3. Система аналитических показателей

Для характеристики работы анализ объекта принято использовать систему показателей. Причём выделяют системы показателей – нормативные, плановые, учётные, аналитические.

Система планируемых показателей включает меньшее их число, чем система показателей учёта, которая, в свою очередь, беднее системы аналитических показателей. Объясняется это следующим. С помощью показателей плана формируется модель функционирования объекта, которая всегда уже, беднее, чем реальная действительность. В плане не учитываются прогулы, стихийные бедствия, непроизводительные выплаты и затраты. Реальная действительность находит своё отражение в показателях учёта.

Система аналитических показателей шире, чем система планируемых и учётных, т.к. она должна обеспечить отражение результатов хозяйствования и оценку уровня его эффективности по всем направлениям и многочисленным целям, причем как по системе в целом, так и по отдельным входящим в её подсистемам. Поэтому система аналитических показателей включает как обобщающие показатели (результатные), так и частные (факторные).

Под системой показателей подразумевается такое упорядоченное их множество, в котором каждый показатель даёт качественную и количественную характеристику определённой стороны хозяйственной деятельности, взаимосвязан с другими показателями, но не дублирует их, обладает свойствами сводимости делимости (для детализации).

Количество показателей в системе может увеличиваться практически безгранично путём их дифференциации или интеграции в зависимости от программы анализа, глубины изучения результатов хозяйственной деятельности и влияющих на них факторов.

Чтобы система аналитических показателей способствовала повышению эффективности хозяйствования, она должна быть нацелена на выполнение задач

59

отдельной обособленной системы в соответствии с общегосударственными интересами.

Аналитические показатели могут быть получены непосредственно из плановых, учётных, отчётных источников информации либо в результате обработки имеющихся показателей. В содержании экономических показателей выражается сущность изучаемых вопросов, а путём числового представления даётся конкретное измерение вопросов.

Аналитические показатели классифицируются следующим образом: I. По степени обобщения деятельности объекта:

а) обобщающие б) частные.

Обобщающими показателями называются те, которые дают общую характеристику в целом по объекту, например, затраты на рубль продукции. К частным показателям относят те, которые характеризуют либо одну сторону хозяйствования, либо одно из структурных подразделений. Например, производственная себестоимость в цехе.

2. По содержанию:

а) количественные, б) качественные.

Количественные отражают размерную величину хозяйственных процессов и количественные изменения, происходящие в них. Например, объём реализации продукции, численность персонала, количество станков и т.д.

Качественные отражают существенные особенности хозяйственных процессов, их экономическую эффективность и целесообразность. Например, себестоимость единицы продукции, себестоимость всей товарной продукции, уровень производительности труда, уровень рентабельности и т.д.

Количественные и качественные показатели изучаются во взаимосвязи. Например, при анализе себестоимости продукции изучают, каким образом на себестоимость сказалось увеличение или уменьшение объёма выпуска.

3. По способу выражения:

а) абсолютные, б) относительные.

Абсолютные показатели отражают величину хозяйственных процессов и их результаты, величину или объём ресурсов, величину отдельных элементов или отдельных составных частей ресурсов и т.п.

В зависимости от применяемых измерителей абсолютные показатели могут быть натуральными, трудовыми, стоимостными. Например, измерение объёма продукции возможно в натуральных единицах (т, м3, ...), в трудовых единицах (н/час затрат), в денежных (тыс. руб.).

60

Взависимости от порядка исчисления абсолютные показатели могут быть интервальные, моментные, средние.

Интервальные характеризуют величину хозяйственных процессов или их результатов за определённый интервал времени. Например, выручка от продажи продукции за май 2011 года, валовая прибыль за 2-й квартал 2011 года.

Моментные отражают величину хозяйственных ресурсов на определённую дату. Например, число рабочих в наиболее заполненной смене на 29 декабря, наличие основных фондов предприятия на начало отчётного периода и на конец отчётного периода.

Среднехронологические отражают среднюю величину ресурсов за определённый период времени. Например, среднесписочная за год численность рабочих, среднегодовая стоимость основных фондов, средние остатки оборотных средств.

Относительные показатели строятся как частное от деления двух взаимосвязанных абсолютных показателей. Они предназначены для характеристики степени выполнения плана, структуры изучаемых явлений, интенсивности их изменения во времени, для характеристики эффективности.

Взависимости от характера вводимых в расчёт абсолютных показателей различают такие относительные показатели: коэффициенты, удельные показатели, структурные показатели.

Коэффициенты определяются как частное от деления двух абсолютных показателей одинакового измерения. Например:

Удельные определяются как частное от деления двух абсолютных показателей различного измерения. Например, среднегодовая выработка на одного рабочего рассчитывается отношением выпушенной продукции к среднесписочной численности рабочих:

Структурные определяются как результат разделения общего на составные части. При построении структурных показателей часть относится к целому. Например:

61

где стоимость одного элемента затрат – заработная плата, амортизация и т.д.

4. По широте использования:

а) показатели, используемые при АХД всех отраслей (производительность труда, прибыль, рентабельность);

б) показатели, являющиеся специфическими для отдельных отраслей промышленности, сельского хозяйства, строительства, торговли (в металлургической промышленности – увеличение металла из сырья в готовой продукции, влажность зерна, жирность молока).

5. По характеру использования; а) показатели-характеристики хозяйственных процессов. Отвечают на

вопросы: «каково строение хозяйственных процессов, в какой степени выполнено плановое задание, какова динамика процессов, какие достигнуты результаты?»;

б) показатели-факторы, которые оказали влияние на достигнутые результаты. Здесь аналитические показатели отражают условия и причины, в результате которых произошли изменения в хозяйственных процессах.

В зависимости от задачи исследования один и тот же показатель может выступать и характеристикой, и фактором. Например, для определения выпуска продукции за счёт трудовых ресурсов составляют формулу

ВП = Ч Х W год,

где W – выработка годовая выступает как фактор, а если определять причины, оказывающие влияние на производительность труда на основе алгоритма

W год = Д*П * W час,

то в данном случае W год – это изучаемая характеристика

6. По стадиям жизненного цикла: предпроизводственная (проектирование, подготовка производства), производственная, снабженческо-сбытовая, эксплуатационная, утилизационная. Например, соотношение отдельных функций, установление их стоимости, определение рациональности производства на месте или импорта и т.д.)

62

7. По отношению к деятельности аналогичного объекта: а) зависящие, субъективные;

б) независящие, объективные. К не зависящим от деятельности объекта показателям можно отнести стихийные бедствия, повышение тарифов на коммунальные услуги, транспорт и т.д.

8. По роли в управлении – оценочные, образующие.

Коценочным относят те, на основании которых дают оценку эффективности хозяйствования (рентабельность, фондоотдача, производительность труда и т.д.).

Образующие – это те, которые являются основой для исчисления налогов, отчислений (фонд оплаты труда, объём реализации, прибыль, стоимость имущества и т.д.).

9. По направлению влияния – положительные, отрицательные.

Кположительным относят те, увеличение которых свидетельствует о положительной оценке работы объекта (например, увеличивается прибыль, растет объём реализации).

Котрицательным показателям относят те, увеличение которых свидетельствует об отрицательной работе объекта. Например, увеличивается себестоимость, растут коммерческие расходы и т.д.

Общая схема классификации аналитических показателей приведена в таблице 4.3.1.

Таблица 4.3.1 – Классификация аналитических показателей