во-вторых, рассчитывается пошлина по специфической ставке (курс 1 евро составляет 39,0 руб.):
Псп 10 000
0,2625
39,0 =102375 руб.
Уплате подлежит наибольшая из рассчитанных сумм, то есть размер ввозной таможенной пошлины составляет 115 500,0 руб.
4.2.2. Акцизы
Объектами налогообложения акцизом при перемещении товаров через таможенную границу РФ, согласно ст. 182 Налогового кодекса РФ (часть вторая) (ред. 07.07.2003), являются ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и реализация природного газа за пределы территории РФ. Подакцизными товарами признаются:
−спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
−спиртосодержащая продукция с объёмной долей этилового спирта более 9% (кроме лекарственной);
−алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объёмной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
−пиво;
−табачная продукция;
−автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт
(150 л.с.);
−автомобильный бензин;
−дизельное топливо;
−моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей;
−прямогонный бензин.
При помещении подакцизных товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления акциз уплачивается в полном объёме.
Акциз не взимается при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошёл отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность.
Сумма акциза по подакцизным товарам при их ввозе на таможенную территорию РФ рассчитывается в зависимости от вида налоговой ставки:
24
1. Если в отношении товаров установлены твёрдые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), то сумма акциза исчисляется как произведение ставки акциза и налоговой базы (объёма ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении):
A O |
С тв |
, |
(9) |
т |
а |
|
|
где А – сумма акциза, руб.; От – объём ввозимых подакцизных товаров (измеряется в литрах, литрах
безводного этилового спирта, килограммах, тоннах, штуках, кВт); Caтв – твёрдая налоговая ставка акциза, руб.
2. Для товаров, облагаемых акцизом по адвалорным (в процентах) налоговым ставкам, сумма акциза рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины. Таким образом, сумму акциза можно рассчитать по формуле
А С адв |
(Ст |
руб |
П) , |
(10) |
а |
|
|
|
где Саадв – адвалорная ставка акциза, %;
П– ввозная таможенная пошлина, руб.
3.Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твёрдой и адвалорной налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных по формулам 9 и 10.
Налоговые ставки для некоторых подакцизных товаров приведены в приложении И.
Пример 3
Рассчитать размер акциза при ввозе на территорию РФ 50 кг трубочного табака.
Решение:
Согласно Налоговому кодексу РФ (см. приложение И) налоговая ставка акциза для табака трубочного составляет 300 руб. за 1 кг, данная ставка является твёрдой ставкой, по которой размер акциза определяется:
A 50
300 = 15 000 руб.
.
25
4.2.3. Налог на добавленную стоимость (НДС)
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ, согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 146, часть вторая) (ред. 07.07.2003), является объектом налогообложения НДС.
В ряде случаев, указанных в ст. 150 Налогового кодекса, ввоз товаров освобождается от налогообложения НДС. К примеру, освобождается от уплаты НДС ввоз технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные капиталы организаций; валюты РФ и иностранной валюты; товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи Российской Федерации; материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов.
При помещении товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объёме. При вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта данный налог не уплачивается.
Для исчисления НДС налоговая база определяется как сумма:
1)таможенной стоимости этих товаров;
2)подлежащей уплате таможенной пошлины;
3)подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Формула расчёта НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ:
НДС |
|
СНДС |
(Ст |
|
П А) , |
(11) |
100% |
руб |
|||||
|
|
|
|
|
||
где НДС – подлежащая уплате сумма НДС, руб.; Сндс – налоговая ставка НДС, %.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки в размере 10% и 18%.
Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при ввозе (полный перечень приведён в п.2 ст. 164 Налогового кодекса РФ):
26
следующих продовольственных товаров:
−скота и птицы в живом весе;
−мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных);
−молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведённое на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
−яйца и яйцепродуктов;
−масла растительного;
−маргарина;
−сахара, включая сахар-сырец;
−соли;
−зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
−масло семян и продуктов их переработки (шротов, жмыхов);
2)следующих товаров для детей:
−трикотажных изделий для новорождённых и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, перчаток, варежек, головных уборов;
−швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорождённых и детей ясельной, дошкольной, младшей и
старшей школьных возрастных групп,
−
−хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
−крупы;
−муки;
−макаронных изделий;
−рыбы живой (за исключением ценных пород);
−море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлаждённой, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных);
−продуктов детского и диабетического питания;
−овощей (включая картофель).
−обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;
−кроватей детских;
−матрацев детских;
−колясок;
−тетрадей школьных;
−игрушек;
−пластилина;
−пеналов;
−счётных палочек;
27
− верхней одежды (в том числе |
− счёт школьных; |
плательной и костюмной группы), |
− дневников школьных; |
нательного белья, головных уборов, |
− тетрадей для рисования; |
одежды и изделий для новорожденных и |
− альбомов для рисования; |
детей ясельной группы. Кроме швейных |
− альбомов для черчения; |
изделий из натуральной кожи и меха, за |
− папок для тетрадей; |
исключением натуральных овчины и |
− обложек для учебников, |
кролика; |
дневников, тетрадей; |
|
− касс цифр и букв; |
|
− подгузников; |
3)периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за
исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.
Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.
Кпериодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объёма одного номера периодического печатного издания;
4)медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:
лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения.
Если ввозимые на российскую таможенную территорию товары не освобождаются от уплаты НДС и не входят в перечень товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%, то налогообложение НДС производится по налоговой ставке 18%.
28