осторожностью, имея в виду, что продление времени прогноза понижает реалистичность прогнозных допущений, а значит, и их надёжность.

Ожидаемая финансовая информация может иметь вид прогноза или

предсказания.

Прогноз — это ожидаемая финансовая информация, которая готовится на основании допущений о будущих потенциальных событиях, которые ожидаются руководством субъекта и о действиях, которые руководство намерено предпринять к моменту подготовки информации.

Предсказание — это ожидаемая финансовая информация, которая готовится на основании гипотетических допущений относительно будущего, в тех случаях, когда субъект находится на стадии организации или на сочетании точных и гипотетических оценок.

6.3. Применение МСА при оказании сопутствующих услуг

К стандартам, регламентирующим оказание сопутствующих услуг относятся:

910 Задание по обзорной проверке финансовой отчётности.

920 Задание по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации — Характеристика сопутствующих аудиту услуг и

требования, предъявляемые к ним.

930 Задания по компиляции финансовой информации.

Тема 7. Содержание положений о международной аудиторской практике

1.Структура положений.

2.Рекомендации по аудиту банков.

3.Пояснения, касающиеся использования клиентом и аудитором компьютерных систем.

4.Особенности применения МСА при аудите малых предприятий.

7.1. Структура положений

Положения по международной аудиторской практике (ПМАП) представляют собой объединённую в данном разделе группу документов,

40

которые в той или иной степени связаны с аудитом финансовой отчётности при некоторых специфических направлениях их деятельности. ПМАП не имеют силы стандартов, но оказывают практическую помощь аудиторам в ходе проведения проверок. В каждом конкретном ПМАП отдельные аспекты применения МСА рассматриваются более детально и скрупулезно, чем в основном тексте стандартов.

Положения по международной аудиторской практике (ПМАП)

1000 «Процедуры межбанковского подтверждения»

1001 «Автономные персональные компьютеры»

1002 «Онлайновые компьютерные системы»

1003 «Системы баз данных»

1004 «Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами

1005 «Особенности аудита малых предприятий» — Особенности аудита

малых экономических субъектов

1006 «Аудит международных коммерческих банков» 1008 «Оценка рисков и система внутреннего контроля» — Оценка риска и

внутренний контроль. Характеристика и учёт среды компьютерной и информационной систем

1009 «Методы аудита с помощью компьютера" — Проведение аудита с

помощью компьютера.

1010 «Учёт экологических вопросов при аудите финансовой отчётности» 1012 «Аудит производных финансовых инструментов»

Документы, включённые в ПМАП, можно с достаточной степенью условности разбить на несколько групп, классифицируя их по принципу общей направленности тематики:

ПМАП, посвящённые банковской деятельности — ПМАП 1000, 1004,1006. ПМАП, посвящённые компьютерной тематике и компьютерным

технологиям — ПМАП 1001, 1002, 1003, 1009.

ПМАП 1005 — малые предприятия; ПМАП 1008 — оценка рисков и система внутреннего контроля;

ПМАП 1010 — аудит экологических вопросов; ПМАП 1012 — аудит производных финансовых инструментов.

ПМАП 1000 — «Процедуры межбанковского подтверждения»

41

7.2. Рекомендации по аудиту банков

ПМАП 1000 — «Процедуры межбанковского подтверждения»

Цель данного Положения — предоставление помощи по межбанковским процедурам подтверждения для внешних независимых аудиторов. Кроме того, эти рекомендации адресуются также внутренним банковским аудиторам и банковским инспекторам.

Подтверждение как процедура представляет собой ответ на просьбу подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских документах и отчётах. В силу этого обстоятельства подтверждения можно отнести к аудиторским доказательствам, которые получаются из независимого источника. В роли такого источника могут выступать:

•другие банки, которые находятся в стране и резидентом которых является проверяемый банк;

•другие зарубежные банки;

•клиенты проверяемого банка.

Подтверждения могут потребоваться в отношении следующей информации:

•показателей баланса (остатков по текущим, ссудным, депозитным и др. счетам);

•забалансовых статей (форвардных контрактов по иностранной валюте, гарантий, ценным бумагам, драгметаллам, соглашениям о зачёте и т.д.);

•дополнительной информации (о нулевых остатках на коррсчетах, о коррсчетах, которые были закрыты в течение года до даты подтверждения, о сроках погашения кредитов, процентных ставках и т.д.).

При составлении запроса должны учитываться следующие факторы:

•существенность величины остатков на счетах;

•масштабы деятельности;

•надёжность системы бухгалтерского учёта и СВК.

ПМАП рекомендует направлять запрос в головной офис банка, а не в его подразделения, поскольку только головная организация может владеть всем объёмом информации, которая нуждается в подтверждении. При этом независимо от ожидаемых ответов, желательно получить информацию по всем вопросам, поставленным в запросе.

42

ПМАП 1004 «Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами»

Данное Положение было утверждено в 1989 г. Значение этого документа обусловлено той ролью, которую играют банки в современной экономической жизни. Отсюда следует роль и значение органов банковского надзора в лице банковских инспекторов и их взаимодействие с независимыми аудиторами. Это значение подтверждается тем, что в 2001 г. было предложено придать ПМАП 1004 статус стандарта.

ПМАП 1004 включает следующие основные аспекты:

•первоочередные обязанности руководства банка;

•основные функции инспекторов и аудиторов;

•анализ степени совпадения функций инспекторов и аудиторов;

•механизм эффективной координации между инспекторами и аудиторами.

7.3.Пояснения, касающиеся использования клиентом и аудитором компьютерных систем

ПМАП 1001 — "Автономные персональные компьютеры»

Данное Положение описывает влияние автономных персональных компьютеров (ПК) на систему бухгалтерского учёта и систему СВК. Необходимость в таком регламентирующем документе вызвана тем, что среда информационных технологий (ИТ), в которой используются ПК, отличается от других сред.

В ходе планирования и организации аудита и оценки рисков большое значение имеет организационная структура, в которой используется ПК. ПМАП 1001 относится к тем ПК, которые могут работать в автономном режиме и могут присоединяться к другим компьютерам. Такая организация информационной среды может приводить к образованию дополнительных рисков.

ПМАП 1001 констатирует, что процедуры контроля, которые применяются в случае работы в автономном режиме, более просты, чем в крупномасштабной компьютерной среде. В связи с этим аудитор должен для лучшего понимания контрольной среды предварительно проанализировать систему управления, схему распределения обязанностей в области обработки данных. К действенной политике и процедурам, которые

43