3490

21

Далее следует раскрыть порядок учёта таможенных пошлин. Прежде всего, отметим, что такие виды таможенных платежей, как НДС и акциз, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, являются налоговыми платежами.

Таможенные пошлины и таможенные сборы не включены в состав налоговых платежей, так как не поименованы в ст. 13 НК РФ. Их уплата регулируется Таможенным кодексом РФ. В этой связи отражать суммы таможенных пошлин и сборов на счёте 68 "Расчёты по налогам и сборам" нецелесообразно.

Согласно Плану счетов расчёты по данным платежам можно учитывать на счёте 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", который предназначен для обобщения информации о расчётах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 – 75. Для учёта сумм таможенных пошлин и сборов к счёту 76 также необходимо открыть субсчёта второго и более высоких порядков.

В основе базы расчёта таможенных платежей лежит таможенная стоимость товара.

Таможенную стоимость импортных товаров образуют их контрактная стоимость и расходы по их приобретению (п.1 ст.19 Закона РФ от 21.05.93 г. №

5003-1 «О таможенном тарифе». Существуют следующие виды ставок:

адвалорные (начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров);

специфические (начисляются в установленном размере за единицу облагаемых товаров);

комбинированные (являются сочетанием адвалорных и специфических, то есть сумма пошлины рассчитывается по двум видам ставок и для уплаты выбирается наибольшая).

Таможенные пошлины и сборы, уплаченные организацией при импорте МПЗ, будут включены в бухгалтерском учёте в первоначальную стоимость приобретённых активов.

22

Если организация приобретает объект основных средств у иностранного поставщика, суммы таможенной пошлины и таможенного сбора будут включаться в первоначальную стоимость объекта основных средств.

Если организация приобретает товары за границей Российской Федерации, то при осуществлении ввоза таких товаров на таможне уплачивается НДС. НДС,

который нужно заплатить на таможне, в отношении товаров, облагаемых таможенными пошлинами и акцизами, можно использовать следующую формулу:

СНДС = (СТ + ПС + АС ) x Н,

где СНДС − сумма налога на добавленную стоимость;

СТ − таможенная стоимость ввозимого товара;

ПС − сумма ввозной таможенной пошлины;

АС − сумма акциза;

Н − ставка НДС в процентах.

Учёт расчётов с бюджетом по акцизам формируется на счёте 68 «Расчёты с бюджетом по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты с бюджетом по акцизам при импорте».

Акцизы, уплачиваемые на таможне, должны включаться в фактическую себестоимость импортных товаров.

Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ и будет подтверждён ГТД.

С целью минимизации рисков при заключении внешнеторгового договора очень важно чётко определить, кто организует и оплачивает перевозку товара,

кто несёт риск в момент перевозки груза, а также риск гибели (порчи) товара.

Распределение этих рисков представлено в базисных условиях поставки,

которые определены в Международных правилах толкования торговых терминов "Инкотермс". В соответствии с этими условиями происходит распределение основных расходов по доставке товаров между продавцом и покупателем.

"Инкотермс" выделяет 13 условий поставки, которые объединены в 4 группы.

23

В соответствии с ПБУ 5/01 фактическая стоимость товара складывается из всех затрат по его приобретению. Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счёте (инвойсе),

который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами предъявляется иностранным поставщиком российскому импортёру к оплате. В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов,

оплачиваемых ему импортёром в цене товара.

Накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Это могут быть транспортные расходы,

погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные платежи и другие.

Расходы, оплачиваемые импортёром сверх контрактной стоимости товара,

определяются исключительно базисом поставки.

Фактическую стоимость импортного товара можно формировать на счёте 15

или 41 «Товары».

Задание

Отразить операции по импорту товара в учёте

ООО "Прима" по контракту с американской фирмой ввозит на территорию России партию натурального вина (2000 бутылок по 0,75 литра). Сумма контракта составляет 20 000 долл. США.

17января товар пересёк границу России.

18января ООО представило таможенную декларацию и одновременно с подачей декларации уплатило на таможне таможенные сборы, таможенную пошлину, НДС и сумму акциза.

20января ООО перечислило оплату немецкой стороне.

Ставка таможенной пошлины на вино составляет 20% от стоимости контракта, ставка акциза – 2,20 руб. за 1 литр, курс ЦБ РФ (условно) составил:

17января – 25,80 руб. за 1 долл.;

18января – 25,78 руб. за 1 долл.;

20января – 25,75 руб. за 1 долл.

Ставка НДС по данному товару составляет 18%, причём данный товар не освобождается от таможенных пошлин и акцизов.

24

Тема 6. Учёт операций по внешнеторговому договору мены

План проведения семинарского занятия

1. Законодательное и нормативное регулирование операций по внешнеторговому договору мены.

2. Оценка имущества, приобретаемого по внешнеторговому договору

мены.

3. Модели учёта внешнеторговых операций по договору мены согласно условиям контракта.

Методические указания по изучению темы

Внешнеторговая бартерная сделка – сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при её осуществлении денежных и (или) иных платёжных средств (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее – Закон № 164-ФЗ).

Если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения её обязанности передать товар, если иной по рядок оплаты не предусмотрен договором (п. 2 ст. 568 ГК РФ).

Экспорт товаров, работ, услуг при совершении бартерных сделок, согласно п. 5 Указа № 1209, может быть осуществлён только после оформления паспорта бартерной сделки и представления данного паспорта в таможенные органы. После этого осуществляется таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в счёт исполнения бартерной.

25

Для надлежащего исполнения сторонами бартерного контракта большое значение имеет одновременная отгрузка. Чтобы обеспечить поставку и получение товаров в установленные сроки, необходимо в контракте предусмотреть пункт об одновременной отгрузке и об обязанности сторон уведомить своего контрагента о готовящейся отгрузке, а после – о её проведении с указанием реквизитов отгрузочных документов.

При невыполнении одной из сторон своего обязательства другая сторона вправе задержать отгрузку своего товара, аннулировать контракт и потребовать от виновной стороны возмещения убытков.

Большое значение для организации бухгалтерского учёта имеет оценка товаров, обмениваемых по бартерному контракту.

Для определения цены реализации обратимся к п. 6.3 ПБУ 9/99 "Доходы организации", в соответствии с которым величина поступления и (или)

дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учёту по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Таким образом, по бартерному контракту выручка начисляется по стоимости товаров, которые подлежат получению от иностранного поставщика. Стоимость этих товаров определяется исходя из условий заключённого внешнеторгового контракта.

Цена приобретённых товаров определяется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учёт материально-производственных запасов" и ПБУ 6/01 "Учёт основных средств".

Согласно ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-

производственных запасов (МПЗ), полученных по договорам,

предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признаётся стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

26

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией,

устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)

неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

Если по бартерному контракту приобретаются основные средства, стоимость их определяется в соответствии с ПБУ 6/01. Данным пунктом установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам,

предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признаётся стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией,

устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств

(оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Как видно из приведённых нормативных документов, полученные товары необходимо принимать к учёту по контрактной цене передаваемых товаров, а

выручку отражать по контрактной цене полученных товаров.

Если сторонами производится равноценный обмен и контрактом установлена одинаковая стоимость полученных и переданных товаров, то величина дебиторской и кредиторской задолженности у каждого участника бартерной сделки будет равной.

27

Важное значение для организации бухгалтерского учёта играет и определение перехода права собственности на обмениваемые товары.

В завершении изучения вопроса студенту следует рассмотреть схему бухгалтерских записей по отражению операций по бартерному контракту.

Тема 7. Учёт внешнеторговых посреднических операций

План семинарского занятия

1.Виды, типы посредников, их обязанности.

2.Учёт экспортных операций у посредника, участвующего в расчётах.

3.Учёт экспортных операций у посредника, не участвующего в

расчётах.

4.Учёт импортных операций у посредника.

Методические указания по изучению темы

Исследование вопроса следует начать с рассмотрения видов, типов посредников, их обязанностей.

Согласно ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента)

совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счёт комитента. За это комиссионер получает вознаграждение.

Экспортёр, заключив договор комиссии с посредником, поручает ему продать продукцию иностранному покупателю. Контракт с покупателем посредник подписывает от своего имени. Следовательно, именно на него возлагается обязанность отгрузить товар иностранцу. И оплата за товар должна поступить тоже на его счёт. Ведь расчёты с иностранными покупателем осуществляет та организация, от имени которой подписан контракт.

28

Учёт экспорта товаров у комиссионера

Расходы по исполнению договора комиссионер отражает на счёте 26 «Общехозяйственные расходы». Затем эти расходы списываются в дебет счёта

90 «Продажи».

Если комиссионер определяет выручку в целях налогообложения «по отгрузке», то пересчитывать её в рубли нужно по официальному курсу на дату подписания акта выполненных работ.

Если же выручка определятся «по оплате» – по официальному курсу,

который действовал в день, когда комиссионер удержал вознаграждение из выручки комитента.

Учёт экспорта товаров у комитента

Товар, который комиссионер продаёт иностранному покупателю,

принадлежит комитенту. Поэтому комиссионер должен немедленно сообщить комитенту обо всех операциях, связанных с экспортом товара. Для комитента первичными учётными документами будут извещения и отчёты, которые ему представил комиссионер.

Получив от покупателя деньги за товар, комиссионер опять же направляет комитенту извещение. Это обусловлено тем, что для комитента, ведущего налоговый учёт кассовым методом, датой определения выручки в целях налогообложения является дата зачисления средств на счёт комитента.

Затем комиссионер возмещает за счёт полученной выручки комитента произведённые ранее расходы. Отчёт об этих расходах он также передаёт комитенту. К отчёту можно приложить копии первичных документов,

подтверждающих эти расходы: выписок банка, платёжных поручений, заявлений на перевод валюты, счетов, накладных и т.д. На основании этого отчёта комитент начисляет вознаграждение комиссионеру и отражает у себя в учёте расходы, произведённые комиссионером.

Вознаграждение, которое комиссионер уплатил банку за покупку валюты,

комитент отражает в составе прочих расходов.

29

Комитент может воспользоваться нулевой ставкой НДС, ведь именно ему принадлежит экспортная продукция.

В случае если какие-либо расходы оплачивает комиссионер с последующим возмещением комитентом, то комиссионер составляет счёт-фактуру на сумму произведённых расходов, подтверждёнными копиями платёжных документов и данными отчёта, представленных экспортёру. Полученный от комиссионера счёт-фактуру комитент регистрирует у себя в Книге покупок.

При закупке импортных товаров через посредника по договору комиссии правовые отношения сторон складываются следующим образом. Между посредником и российской организацией, для которой должен быть закуплен товар, заключается договор комиссии. В рамках этого договора посредник выполняет функции комиссионера, а предприятие, для которого комиссионер должен закупить товар у иностранного поставщика, выступает в роли заказчика и называется комитентом. Контракт с иностранным поставщиком заключает комиссионер от собственного имени. Следовательно, он, являясь стороной контракта, становится импортёром, однако не фактическим импортёром, так как к нему не переходит право собственности на импортируемые товары.

Бухгалтерский учёт ведётся как у комиссионера, так и у комитента.

Комиссионер, являясь стороной контракта, отражает у себя в учёте расчёты с иностранным поставщиком импортного товара. Однако товар в балансовом учёте комиссионера не отражается, поскольку к комиссионеру не переходит право собственности. В случае прохождения товара через склад комиссионера этот товар становится на балансовый учёт.

У комитента в бухгалтерском учёте отражаются расходы по формированию себестоимости импортного товара и оприходование этого товара на балансовый учёт, поскольку право собственности на него переходит от иностранного поставщика к комитенту, минуя комиссионера.

Комитент отражает у себя в учёте также расчёты с комиссионером.

Оплату таможенных платежей может осуществлять как комиссионер, так и комитент.

30

Задание

Отразить операции в учёте комиссионера

ООО «Стелла» (комитент) заключило договор комиссии с ЗАО «Новый мир» (комиссионер). Согласно этому договору ЗАО «Новый мир» должно продать за границей продукцию ООО «Стелла» по цене $ 50 000. За это ЗАО «Новый мир» получает вознаграждение – $ 3 000, которое удерживается из выручки комитента.

Себестоимость экспортируемой продукции равна 900 000 руб.

Комиссионер заключил внешнеторговый контракт на сумму $ 50 000. По условиям этого контракта право собственности на продукцию переходит к иностранному покупателю после того, как продукция пройдет таможенное оформление и будет отгружена перевозчику. Таможенную декларацию оформил комитент.

За доставку продукции покупателю комиссионер уплатил перевозчик $ 10 000. Затем эту сумму комиссионер удержал из выручки комитента. Кроме того, комитент возместил комиссионеру:

1)убытки от покупки валюты, необходимой для оплаты перевозки продукции – 1 000 руб.;

2)расходы по уплате банку вознаграждения за покупку валюты – 900 руб. (в том числе НДС).

Официальный курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составлял:

в день, когда была отгружена продукция перевозчику – 25,25 руб.;

в день, когда поступила выручка от покупателя и комитент рассчитался с комиссионером – 25,42 руб.

Чтобы оплатить услуги перевозчика, банк комиссионера приобрел для него иностранную валюту по курсу 25,10 руб. за долл. США. Предположим, что в этот день официальный курс был равен 25 руб. за долл. США.

Собственные расходы ЗАО «Новый мир» по исполнению данного договора (зарплата персонала и единый социальный налог) составили 40 215 руб.