3490

11

3.Оценка в бухгалтерском учёта.

4.Понятие курсовой разницы, виды, порядок расчёта. Налогообложение курсовых разниц.

Методические указания по изучению темы

Учёт операций, осуществляемых в иностранной валюте, регулируется Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утверждённым приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н .

Всоответствии с п. 3 ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублёвой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или на отчётную дату данного отчётного периода, и прежней рублёвой оценкой того же актива или обязательства на дату его принятия к бухгалтерскому учёту в отчётном периоде или на отчётную дату предыдущего отчётного периода.

При росте курса иностранных валют по отношению к рублю возникают положительные курсовые разницы по активным статьям баланса и отрицательные курсовые разницы по пассивным статьям баланса.

При падении курса иностранной валюты по отношению к рублю на активных статьях баланса выявляется отрицательная курсовая разница, а на пассивных – положительная курсовая разница.

Вбухгалтерском учёте курсовые разницы признаются либо в составе прочих доходов (положительная курсовая разница), либо в составе прочих расходов (отрицательная курсовая разница) и подлежат отражению на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

Исключение составляют курсовые разницы, возникающие при учёте расчётов

сучредителями по взносам в уставный капитал, стоимость которых выражена в иностранной валюте, которые подлежат отнесению на счёт 83 «Добавочный капитал». Подобные курсовые разницы возникают в результате временного разрыва между датой возникновения задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал и датой её погашения.

12

Задание

Отразить операции на счетах бухгалтерского учёта, определить и

отразить курсовые разницы по счетам, произвести перезачёт аванса.

Стоимость экспортного контракта, заключённого 01 марта 2008 года, составляет 260 тыс.дол.

В соответствии с условиями экспортного контракта от иностранного покупателя поступил аванс в размере 30 тыс. долларов 15 марта.

Право собственности на 1 партию товаров в размере 30 тыс. долларов к покупателю перешло 25 апреля.

Очередные поступления денежных средств от покупателя происходили в следующие :

1мая − 50 тыс. долларов.

2 июня − 20 тыс. долларов.

1 августа − оставшаяся часть задолженности.

Переход права собственности на другие партии товаров происходил в следующие сроки:

5 мая − 40 тыс. долларов.

11 июня − 30 тыс. долларов.

20 августа − оставшаяся часть товара.

Курс ЦБ РФ (условно)

25.04 − 25 (руб. за 1 доллар США) 30.04 − 25,5 01.05 − 24,9 05.05 − 24,4 31.05 − 24,5 02.06 − 24,3 11.06 − 24,2 30.06 − 24,6 31.07 − 25,6 01.08− 25,9 20.08 − 25,3

Задание

Отразить в бухгалтерском учёте ООО проведённые операции. Определить и отразить в учёте курсовые разницы.

13

01.01.08 учредители приняли решение о создании ООО с уставным капиталом 100 000 долларов США.

Организация была зарегистрирована 01.02.05. К моменту госрегистрации инвесторы внесли 50 % размера уставного капитала денежными средствами.

04.03.08 иностранные инвесторы внесли объект основных средств в погашение своей задолженности по вкладу в уставный капитал. Стоимость объекта основных средств была согласована учредителями и составила 30 000 долл. США.

13.03.08 иностранные инвесторы внесли материалы по согласованной с другими учредителями стоимости в погашение оставшейся задолженности по вкладу в уставный капитал.

Курс ЦБ РФ (условно):

01.0125 руб./долл. США

01.02 – 25,23

28.02 – 25,34

04.03 – 25,29

13.03 – 25, 24

Тема 3. Учёт денежных средств на валютных счетах

План семинарского занятия

1.Порядок открытия, документальное оформление операций по текущему валютному счёту. Учёт операций по валютному счёту.

2.Функции транзитного валютного счёта, порядок открытия и содержание операций на нём.

3.Учёт операций по покупке и продаже иностранной валюты.

4.Учёт валютных операций в кассе.

5.Особенности учёта расходов по загранкомандировкам.

6.Учёт операций по получению и предоставлению финансовых

кредитов.

7.Учёт операций с банковскими карточками.

14

Методические указания по изучению темы

Для учёта операций в иностранной валюте в организациях создаётся специальная касса. С кассиром заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассир должен быть обеспечен всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приёму и выдаче валюты из кассы.

Для обособленного учёта наличия и движения наличной иностранной валюты к счёту 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

Участники внешнеэкономической деятельности обязаны хранить валютные средства на счетах в банках.

Порядок открытия валютных счетов в банке соответствует порядку открытия расчётных счетов.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учёте на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчётных документов.

Учреждения банков открывают организациям:

транзитный счёт;

текущий валютный счёт;

валютный счёт за рубежом.

Организация может осуществлять в уполномоченном банке вклады на депозитные счета.

Вслучае добровольной продажи иностранной валюты организация представляет в банк поручение на продажу.

Всоответствии с ПБУ 10/99 продажа инвалюты относится к расходам организации. Поэтому в бухгалтерском учёте операции по продаже валюты отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

Всвязи с тем что имеется разрыв во времени между датой списания и зачисления рублёвых средств, необходимо использовать счёт 57 «Переводы в пути».

15

Покупка инвалюты к расходам организации не относится, поэтому бухгалтерский учёт этих операций целесообразно вести на счёте 57.

Вознаграждение банка при покупке валюты может относиться к расходам организации или включаться в стоимость материально-производственных запасов и основных средств, если покупка иностранной валюты производилась до принятия этих объектов к учёту. Такой порядок следует из норм ПБУ 6/01 и

ПБУ 5/01.

Заключение контрактов и их выполнение связано с большой подготовительной и последующей работой. Это неизбежно вызывает необходимость в загранкомандировках и, как следствие, командировочные расходы.

Визит сотрудника за рубеж оформляют теми же документами, что и командировку по России. Различия возникают только в отношении необходимости оформления командировочного удостоверения. Оно заполняется только в случае, если предстоит поездка в страны СНГ и в паспорте не делается отметок о пересечении границы.

Командировочные расходы отражаются по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчёта.

Организация при направлении сотрудника в загранкомандировку может предоставлять ему в пользование корпоративную банковскую карту.

Датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам,

выданным работникам под отчёт на осуществление определённых расходов,

является дата утверждения авансового отчёта.

Сумма вознаграждения за обслуживание специального карточного счёта отражается в учёте в составе прочих расходов и учитывается на счёте 91 субсчёт

"Прочие расходы".

Состав командировочных расходов, выплачиваемых работнику организации при заграничных командировках:

расходы на получение заграничного паспорта и виз;

расходы по проезду и провозу багажа;

суточные;

16

расходы по найму жилого помещения;

комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту.

Выплата суточных за время пребывания в командировке производится:

при проезде по территории РФ – в российской валюте по нормам,

установленным законодательством об оплате служебных командировок в

пределах РФ со дня пересечения государственной границы при выезде из РФ

суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в

которую работник направляется, а со дня пересечения государственной границы

при въезде в РФ – по норме, установленной в пределах РФ.

Для учёта расчётов с работником, направленным в загранкомандировку,

используется счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

В учётной политике организации и в рабочем плане счетов целесообразно

предусмотреть субсчета 71-1 «Расчёты с подотчётными лицами в рублях», 71-2

«Расчёты с подотчётными лицами в иностранной валюте». Аналитический учёт

по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» ведётся по каждой сумме,

выданной под отчёт.

Задание

Отразить приведённые операции в бухгалтерском учёте.

15.04.08 ЗАО «Спектр» представило в банк поручение на покупку инвалюты в сумме 10 000 долл. США для погашения задолженности по кредитному договору перед иностранным партнёром.

Для покупки валюты в банк была перечислена сумма 314 тыс. руб. Валюта была приобретена по курсу 25, 30 руб./долл.

18.04.08 валюта была зачислена на текущий валютный счёт организации.

Неизрасходованные деньги возвращены на расчетный счёт организации

22.04.08 ЗАО погасило задолженность перед зарубежным кредитором.

За покупку инвалюты банк удержал с ЗАО «Спектр» комиссионное вознаграждение в размере 500 руб. Вознаграждение было удержано в день зачисления приобретённой валюты на текущий валютный счёт организации.

17

Курс ЦБ РФ составил (условно):

15.04. – 25,15 (руб./долл. США)

17.04 – 25,20

22.04 – 25,10

Задание

Отразить операции на счетах бухгалтерского учёта по обязательной продаже инвалюты.

01 апреля российская фирма ООО «Спектр» реализовала японской компании партию лесоматериалов на сумму 120 000 долл.

08.04 деньги от иностранного покупателя в полной сумме поступили на транзитный счёт ООО «Спектр».

В тот же день российская сторона оплатила из полученных средств транспортные расходы в сумме 15000 долл., расходы по страхованию груза – 5 900 долл. и комиссию банка за выполнение функций агента валютного контроля

100долл.

15.04ООО передало в банк идентификационную справку и распоряжение на продажу доли валютной выручки – 10 %.

В этот же день банк депонировал указанную сумму на отдельный лицевой счёт и зачислил остаток валюты на текущий счёт ООО «Спектр».

17.04. банк продал валюту по рыночному курсу 25,70 руб./долл, а вырученные деньги зачислил на расчётный счёт фирмы.

При продаже валюты была удержана комиссия в размере 700 руб. (НДС не облагается)

Курс ЦБ РФ составил (условно):

08.04 – 25,3

15.04 – 25,1

17.04 – 25,0

18

Тема 4. Учёт экспортных операций

План семинарского занятия

1.Документальное оформление экспортных операций.

2.Состав расходов, связанных с экспортом продукции.

3.Формы расчётов.

4.Учёт реализации экспортных товаров, работ, услуг.

5.Учёт экспортных операций с участием посредника.

6.Налогообложение экспортных операций.

Методические указания по изучению темы

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок таможенного оформления товаров и уплаты таможенных платежей, является Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ.

В соответствии со ст. 165 Таможенного кодекса РФ экспорт представляет собой таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

Согласно ст. 60 Таможенного кодекса РФ при вывозе товаров из РФ таможенное оформление данных товаров начинается в момент представления таможенной декларации.

При заполнении грузовой таможенной декларации экспортёру необходимо указывать таможенную стоимость товара. Кроме того, налоговой базой для исчисления таможенных пошлин и налогов, согласно ст. 322 Таможенного кодекса РФ, также является именно таможенная стоимость товаров (или в отдельных случаях их количество).

Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, то есть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт. В таможенную стоимость вывозимых товаров

19

также включаются следующие расходы, понесённые покупателем, но не включённые в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки.

В соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса РФ к таможенным платежам при экспорте товаров относятся вывозная таможенная пошлина и таможенные сборы.

Далее следует рассмотреть порядок их расчёта и уплаты.

В соответствии со ст. 63.1 Таможенного кодекса РФ на таможне взимаются таможенные сборы, к которым, согласно ст. 357.1 Таможенного кодекса РФ, относятся:

таможенные сборы за таможенное оформление;

таможенные сборы за таможенное сопровождение;

таможенные сборы за хранение.

В соответствии со ст. 324 Таможенного кодекса РФ таможенные пошлины исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно. Таможенные пошлины при вывозе товаров необходимо уплатить не позднее дня подачи таможенной декларации. При этом, согласно ст. 330 Таможенного кодекса РФ, организация имеет право вносить в кассу или на счёт таможенного органа авансовые платежи в счёт предстоящих таможенных платежей.

Условно бухгалтерский учёт операций по экспорту можно разделить на два этапа:

1)учёт движения экспортного товара от поставщика к покупателю и связанных с этим процессом накладных расходов;

2)учёт продажи и расчётов с иностранными покупателями.

На стоимость отгруженных товаров организация выписывает счёт по контрактной стоимости.

Синтетический учёт отгруженных на экспорт товаров осуществляется либо на счёте 45 «Товары отгруженные», либо на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

20

Счёт 45 используется для учёта отгруженной продукции в случаях,

когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска её случайно гибели от организации к покупателю.

Российские экспортёры при продаже товаров исчисляют НДС по налоговой ставке 0 %. Исключение составляют экспортёры нефти,

природного газа, стабильного газового конденсата в страны СНГ, которые облагаются по общеустановленной ставке.

Студенту необходимо обозначить последовательность отражения в учёте экспортных операций по прямому контракту.

Тема 5. Учёт импортных операций

План семинарского занятия

1.Документальное оформление импортных операций.

2.Порядок расчёта и учёт таможенных платежей.

3.Учёт расчётов с нерезидентами и резидентами по импортным операциям.

4.Учёт импорта товаров.

5.Особенности налогообложения импортных операций.

Методические указания по изучению темы

Импорт – это ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности прав на них на таможенную территорию РФ из-за границы без обязательства об обратном вывозе.

При таможенном оформлении импортируемого имущества взимаются следующие таможенные платежи:

1)ввозная таможенная пошлина;

2)таможенные сборы за таможенное оформление;

3)НДС;

4)акцизы.