47

договора. Причитающуюся выкупную сумму после прекращения уплаты месячных взносов страхователь может получить в течение трёх лет. В случае смерти страхователя в этот период выкупная сумма выплачивается наследникам страхователя. Размер суммы определяется по специальным таблицам, составленным страховщиком.

Важно отметить, что в личном страховании принципиально по-иному, чем в имущественном, решается вопрос о выплате в случаях, когда страховая сумма выражена в иностранной валюте. Если в договоре предусмотрено условие производить выплату в рублях по курсу ЦБ РФ на день выплаты, то именно это обязательство и подлежит исполнению. При личном страховании страховщик принимает на себя не обязательство возместить убытки, как в имущественном страховании, а обязательство выплатить страховую сумму, которая по общим правилам ст. 317 ГК РФ может быть выражена и в иностранной валюте. Выплата при этом будет производиться в рублях по курсу ЦБ РФ на момент выплаты.

Налогообложение в сфере личного страхования

В настоящее время в России происходят позитивные процессы изменения нормативной базы, касающейся налогообложения страховых операций. Постепенно налогообложение страховых взносов и выплат начинает соответствовать международным стандартам. Налогообложение страховщиков и их потенциальных клиентов является фактором, стимулирующим развитие страхового рынка. В данном разделе рассмотрены основные налоги и льготы, касающиеся страховых операций в личном страховании.

При определении базы для уплаты налога на доходы физических лиц не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат по следующим видам страхования:

—обязательному страхованию;

—добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни;

—возмещению вреда жизни и здоровью;

—оплате медицинских расходов (за исключением оплаты санаторнокурортных путевок);

—добровольному пенсионному страхованию, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

48

Суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования жизни, заключённым на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесённых физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на момент заключения договора страхования.

В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению по ставке 35%.

Если суммы страховых взносов вносятся за работников из средств работодателей, то они не облагаются налогом на доходы физических лиц по следующим договорам:

—обязательного страхования;

—добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных лиц или оплату медицинских расходов при условии отсутствия выплат непосредственно застрахованным физическим лицам;

—добровольного пенсионного страхования при условии, что общая сумма страховых взносов не превысит 2 000 руб. в год на одного работника.

Работодатели также не начисляют платежи по социальному страхованию на страховые взносы, если они платят их за своих работников из чистой прибыли. В случае же отнесения сумм взносов на себестоимость не следует начислять платежи по социальному страхованию только на взносы, уплачиваемые по договорам:

—обязательного страхования работников;

—добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплатой страховщиками медицинских расходов;

—добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утрате трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.

С 2002 г. с введением гл. 25 Налогового кодекса РФ изменён порядок отнесения расходов работодателей по оплате страховых взносов на себестоимость. Теперь в расходы на оплату труда могут включаться суммы взносов:

—по обязательному страхованию;

49

—долгосрочному страхованию жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица;

—пенсионному страхованию, предусматривающему выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, дающих право на установление государственной пенсии;

—добровольному личному страхованию работников на срок не менее одного года и предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов;

—добровольному личному страхованию исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Однако льготы для работодателей имеют определённые ограничения, которых нет для отнесения на себестоимость сумм страховых взносов по имущественному страхованию и страхованию ответственности:

1.Совокупная сумма взносов работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда;

2.Взносы по договорам, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда;

3.Взносы по договорам, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника.

Контрольные вопросы и задания

1.Каковы особенности имущественного интереса в личном страховании?

2.Дайте характеристику основным видам личного страхования.

3.Какую роль играют страховые компании в осуществлении медицинского страхования?

4.В чём состоит различие медицинского страхования и страхования от болезней?

5.Что такое аннуитет? В чём состоит его отличие от ренты.

6.Дайте определение выкупной суммы.