Данная схема взаимосвязи является аддитивной, для факторного анализа достаточно определить изменение за анализируемый период по каждому из влияющих факторов ( Вс / с Вкр Вур ) В В1 В0 .

На четвёртом этапе факторного анализа выручку можно представить как сумма постоянных расходов (ПР) + переменных расходов (ПЕР) + прибыль от продаж (П):

В = П + ПР + ПЕР.

Под переменными затратами следует понимать себестоимость продаж, а под постоянными затратами следует использовать данные управленческих и коммерческих расходов. Можно рассчитать критическую точку безубыточности, запас финансовой прочности или безопасности в абсолютной сумме и в процентах.

Методика маржинального анализа достаточно подробно описана в учебниках по экономическому анализу [29, 30, 32].

4.2. Анализ ассортимента и структуры продукции

Прежде чем проводить анализ, следует различать следующие показатели: номенклатура, ассортимент и структур продукции (работ и услуг).

Номенклатура – укрупнённый перечень наименований продукции (работ и услуг), выпускаемых на предприятии.

Ассортимент – перечень наименований продукции (работ и услуг), с указанием объёма выпуска по каждому виду. Он бывает полный, укрупнённый, внутригрупповой.

Структура – соотношение (удельный вес) выпуска отдельных видов продукции (работ и услуг) в общем объёме произведённой продукции.

Изменение структуры продукции оказывает большое влияние на объём выпуска в стоимостной оценке, выручки, себестоимости, прибыли и рентабельности, так как каждый вид продукции отличается по затратоёмкости производства (трудоёмкости, материалоёмкости), цене, прибыльности. Если растёт удельный вес более дорогостоящей продукции в общем объёме производства, то объём выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит и с прибылью при увеличении удельного веса высокорентабельной продукции.

Фактическое изменение удельного веса отдельных видов продукции в общем объёме по сравнению с базисным периодом называется структурными сдвигами.

Достаточно сложным и проблемным вопросом является расчёт влияния структуры на объём продукции в стоимостном выражении при условии, что единица продукции не изменилась, необходимо рассчитать фактический выпуск продукции при плановой структуре и плановой цене, т.е.:

31

J ВП – индекс выпуска однородной продукции в целом предприятию в натуральном измерении (штук):

Затем следует рассчитать фактический выпуск при фактической структуре и плановой цене:

ВП1 К1 Ц 0 .

Сопоставляя ВП1 с ВП1 , определим влияние структуры продукции на объём выпущенной продукции:

ВПст р ВП1 ВП 1 .

Такой же результат получится, если взять разность между индексом выпуска продукции в стоимостном и натуральном выражении (можно в нормо-часах) и умножить выпуск продукции по плану, т.е.

ВПстр (JВП JК ) ВП0 ,

где J ВП – индекс выпуска продукции в целом по предприятию в стоимостном

Проблемным вопросом является расчёт влияния структурного фактора на объём производства в стоимостном выражении. По мнению автора, можно использовать способ абсолютных разниц. Сначала необходимо определить, как изменится определённый уровень цены единицы продукции за счёт структуры ( Ц ст р). Умножив полученный результат на фактический выпуск продукции в

натуральном выражении ( К1 ), определим изменение структуры на объём продукции в стоимостном выражении:

где d1, d2 – удельный вес каждого вида продукции в общем объёме производства по плану и по отчёту.

Влияние структурного фактора на объем выпуска продукции можно оценить с помощью средневзвешенных цен. Для того определяется средневзвешенная

цена единицы продукции при фактической структуре Ц1 , затем при плановой

32

Проблемным вопросом оценки выполнения плана по ассортименту является выбор способа расчёта. По мнению автора, оценку можно проводить:

–по способу наименьшего процента выполнения плана выпуска отдельных видов продукции;

–по способу среднего процента;

–по стоимости недовыпущенной продукции по сравнению с планом (4%). Следует согласиться с мнением многих аналитиков (25, 30, 32), что при

оценке эффективности ассортиментных программ необходимо оценить выполнение заданий по основной номенклатуре в натуральном выражении, в том числе поставки продукции по государственным контрактам для государственных нужд. При этом по каждой позиции определяется абсолютное отклонение, и процент выполнения плана за определённый период нарастающим итогом с начала года (месяца, квартала). План по ассортименту считается выполненным, если они выполнены или перевыполнены по каждому виду продукции.

При анализе следует исчислить средний процент выполнения плана по ассортименту (коэффициент ассортиментности), который рассчитывается по формуле

где К асс – средний процент выполнения плана по ассортименту, %

ВП – сумма фактически выпущенной продукции каждого вида (наименования) в стоимостном измерении, но не более плана (в пределах плана);

ВП0 – плановый выпуск продукции.

Такой расчёт удобен на предприятиях, где число видов продукции относительно невелико.

Рассчитаем коэффициент ассортиментности по данным в таблице 5.

Касс = (25 200+33 264+19 200+14 400) : 96 000 = 0,96.

Расчётным путём выявлено, что в среднем план по ассортименту выполнен на

96%.

При большом ассортименте можно получить простым способом по формуле

Касс (1 ВПн ) 100% ,

ВП0

где ВПн – объём недоданной продукции; ВПо – выпуск продукции по плану.

Можно определить процент недовыполнения плана:

невыполнения % невыполнения плана 100%,

ВП план

33

Рассчитаем по таблице 4 (- 3600 -336) : 96000*100% = - 4%.

Процент выполнения плана по ассортименту рассчитывают по формуле

%ассорт = 100 – % невыполнения плана % по ассортименту = 100 – 4 = 96%.

Входе анализа обращают внимание на виды продукции, по которым выявлено невыполнение или перевыполнение плана. По этим видам продукции выясняют, находит ли данная продукция спрос в тех количествах, в которых она выпущена.

Проблемным вопросом анализа является расчёт степени специализации производства, для этого, по мнению автора, можно определить удельный вес (долю) продукции, соответствующей производственному профилю, сравнить его

спланом и с уровнем предыдущих лет.

Для оценки интенсивности структурных изменений следует рассчитать коэффициент структурной активности (Кстр. акт) по формуле

где УДi – изменение удельного веса i-того вида продукции в общем объёме выпуска продукции за анализируемый период;

n – число номенклатурных видов продукции.

Чем больше структурных изменений в организации, тем выше данный коэффициент. Это говорит о том, что администрация организации активно реагирует на изменение конъюнктуры рынка и своевременно обновляет ассортимент продукции.

Для оценки структурной активности составим таблицу 5.

Таблица 5 – Исходные данные для расчёта коэффициента структурной активности

При анализе выявлено, что степень обновления ассортимента продукции составила 13%.

Расчёт влияния структуры производства на выпуск продукции в стоимостном выражении определяют по формуле

34