утверждены формы для таких организаций. Это форма бухгалтерского баланса и отчёта о целевом использовании средств социально ориентированных некоммерческих организаций.

3.3. Пользователи бухгалтерской отчётности

Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на три группы:

–администрация организации;

–сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом;

–сторонние пользователи информации с непрямым (косвенным) финансовым интересом.

Администрация организации – это совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты подразделений. Эти пользователи ставят перед экономическим анализом цели и задачи оценки состояния и перспективы результативности и эффективности деятельности предприятия.

Представители администрации являются одними из основных пользователей бухгалтерской информации, состав которой для каждого представителя определяется в зависимости от функций, выполняемых им, и его должности. Собственников, совладельцев и первых руководителей организации, например, больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации (соотношение платёжных средств и обязательств); менеджеров – информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий и т.п.

Основными критериями при определении состава информации для каждого работника администрации, по мнению Т.Б. Бердниковой являются:

–её соответствие функциям работника;

–стоимость информации;

–необходимость соблюдения коммерческой тайны.

Сторонние (внешние) пользователи бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом – это сегодняшние или потенциальные инвесторы, банки, поставщики основных средств и производственных запасов и другие кредиторы. Они пользуются в основном информацией, содержащейся в бухгалтерской отчётности. На основании данных отчётности они делают выводы о финансовых перспективах в будущем, о ликвидности и платёжеспособности организации.

Внешние пользователи информации подразделяются на две группы.

Первая группа – это потенциальные собственники, акционеры, которым нужна оценка состояния и перспектив результативности; нынешние и потенциальные кредиторы, которые ставят задачи получения заёмных средств, оценки доверия к предприятию как клиенту; поставщики и покупатели, которым нужно определить степень надежности деловых связей с данным клиентом.

Сторонние пользователи бухгалтерской информации с косвенным финансовым интересом – это налоговые органы, казначейство, департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учёта и отчётности Минфина России, аудиторские

23

фирмы, Госкомстат, органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, органы планирования экономики и другие пользователи (фондовые биржи, работники профессиональных союзов, научные консультанты, покупатели и др.).

Налоговые органы и казначейство, в отличие от других сторонних пользователей информации, имеют право пользоваться не только отчётной, но и всей другой учётной информацией, необходимой для проверки правильности уплаты федеральных, республиканских и местных налогов на прибыль (доходы), налогов на добавленную стоимость (НДС) и на заработную плату, акцизов. Вся учётная информация представляется ревизорам вышеназванного департамента Минфина России и вышестоящих органов управления, а также аудиторам, осуществляющим по договору аудиторскую проверку.

Представителям государственных фондов: Пенсионного фонда, Фонда социального страхования и фондов медицинского страхования представляется учётная информация, необходимая для проверки правильности отчислений в указанные фонды.

Сторонние пользователи, имеющие право на использование всей или части внутренней учётной информации, обязаны хранить коммерческую тайну организации.

Вторая группа пользователей информации – это те, кому результаты анализа нужны для защиты интересов первой группы пользователей. Это аудиторские фирмы, которым необходимо проверить достоверность финансовой отчётности; консультанты по финансовым вопросам, использующие результаты анализа для рекомендаций инвестиционной привлекательности; юристы, оценивающие возможности выполнения условий контрактов, соблюдения норм распределения прибыли, условий пенсионного обеспечения; пресса и средства массовой информации, заинтересованные в оценке тенденций развития; работников торговли и общественного питания, использующие сравнительный анализ с целью роста товарооборота; государственные органы, принимающие решения о лицензировании, сертификации.

Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем организации. Целесообразно указанный перечень оформлять приказом руководителя.

Остальные сторонние пользователи информации используют в основном данные бухгалтерской отчётности (как правило, для оценки финансового состояния, платёжеспособности предприятия). В органы Госкомстата представляется статистическая отчётность, при составлении которой, как правило, используются данные бухгалтерского учёта.

3.4. Система показателей анализа выпуска продукции

Изучение данного вопроса актуально, так как показатели, характеризующие производство и продажу продукции, определяют:

– результаты работы предприятия в целом и по отдельным структурным подразделениям;

24

–эффективность работы предприятия на основе показателей деловой активности, для расчёта которого необходимо соизмерить финансовые результаты работы с выручкой, капиталом, имуществом предприятия в целом или по отдельным их элементам, видам и групп;

–эффективность использования производственных ресурсов на основе расчёта показателей отдачи или ёмкости (например, как отношение выпуска или выручки к стоимости потребленных в процессе производства ресурсов;

–вклад анализируемого предприятия в результат работы системы более высокого уровня управления.

Данные анализа могут быть использованы для принятия конкретных управленческих решений:

–при формировании портфеля заказов;

–при формировании плана поставок материально-технических ресурсов,

–в потребности в производственных и финансовых ресурсах.

При анализе можно дать оценку выполнения плана по выпуску и продаже продукции, а также его динамики в целом по предприятию, по его различным подразделениям – сегментам, цехам основного производства, по группам выпускаемой продукции в действующих ценах и в сопоставимых ценах, что позволит установить влияние ценового фактора.

Под продукцией предприятия можно понимать совокупность потребительских стоимостей, являющихся прямым результатом его основной деятельности.

К проблемным вопросам анализа выпуска продукции в стоимостной оценке можно отнести правильность расчёта товарной продукции (ТП), характеризующего объём продукции, произведённой для продажи на сторону (стоимость готовой продукции (ГП), законченной с точки зрения продажи сторонним потребителям и внутреннего потребления на самом предприятии; стоимость полуфабрикатов собственного производства (ПФ), отпущенных на сторону; стоимость работ промышленного характера (), выполненных по заказам со стороны – Рс )

Формулу расчёта товарной продукции можно представить так:

ТП ГП ПФ Рс .

Кроме того, важнейшим показателем выпуска продукции является валовая продукция (ВП), характеризующая объём всей продукции, произведённой на предприятии, включая незавершённое производство. Она складывается из товарной продукции (ТП), изменения остатков незавершённого производства (∆НЗ), полуфабрикатов, инструментов собственного производства на начало и конец периода по формуле

ВП ТП НЗ ,

где ВП – валовая продукция; НЗ – незавершённое производство, полуфабрикаты и инструменты

собственного производства на начало и на конец года.

Суммарный выпуск всех цехов предприятия вместе с объёмом полуфабрикатов, переработанных цехами, составляет валовой оборот (ВО).

25

При исчислении валового оборота каждый полуфабрикат включается в расчёт несколько раз (передача из одного цеха в другой), он имеет ограниченное применение.

Проблемным вопросом анализа является оценка продукции в стоимостном выражении: использование различных цен (свободные, рыночные, отпускные, фиксированные, договорные, оптовые, сопоставимые и т.д.); использование себестоимости (плановой, нормативной, фактической, неполной, сокращённой и т.д.).

Анализ выпуска продукции можно проводить в натуральных единицах измерения, учитывающих особенности потребления отдельных видов, это могут быть тонны, килограммы, метры, киловатт-часы, штуки и т.д. на основе сопоставления данных с планом или с предыдущими периодами. В литературе это называется анализ номенклатуры, укрупнённый перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующих видов продукции в общероссийском классификаторе промышленной продукции (ОКПП) и по ассортименту детализированный перечень наименований продукции по сортам, артикулам, видам и т.д. Они используются для определения стоимостных показателей, являются основой для построения производства и распределения отдельных продуктов на душу населения.

При анализе продукции в натуральном выражении большое значение имеет единообразие применяемых единиц измерения. Дело в том, что ряд изделий можно учитывать в разных единицах измерения, например, цемент – в бочках и в тоннах, ткани – в метрах погонных, квадратных и в весе. Изготовление каждого вида продукции требует разных затрат времени, труда, материалов, поэтому суммировать выпуск различных (даже родственных) видов продукции некорректно. Поэтому при анализе можно использовать пересчёт в условные единицы. Сущность пересчёта состоит в том, что разнообразные виды продукции выражаются в единицах одного продукта, условно принятого за единицу измерения.

Проблемным вопросом анализа является определение объёма продукции в условных натуральных единицах измерения (Кусл) при этом можно использовать формулу

где Кнат – выпуск продукции в натуральном выражении; Кпер – коэффициент пересчёта

Коэффициент пересчёта определяется отношением

Кпер = потребительское значение условного продукта .

26

Приведём пример расчёта выпуска продукции в условных единицах. Таблица 3 – Выпуск продукции в условных единицах

Коэффициенты пересчёта устанавливаются по соотношению трудоёмкости или затрат времени работы оборудования. Например, на консервных заводах – условные банки, на ремонтных предприятиях – количество условных ремонтов, в обувной промышленности – условные пары обуви, исчисленные на основе коэффициентов их трудоёмкости и др. При этом надо иметь в виду, что условные показатели не заменяют, а дополняют натуральные.

При анализе можно рассчитать динамику изменения (показателей) коэффициентов, которые характеризуют производственную программу.

1. Показатель внутризаводского оборота:

валовая продукция . Коборот а валовый оборот

Его величина равна единице, если между подразделениями отсутствует внутризаводской оборот.

2. Коэффициент товарности:

товарная продукция . Кт валовая продукция

Если у предприятия процент незавершённого производства и полуфабрикатов или их остатки не изменились в течение года, его значение будет равно единице.

3. Коэффициент готовности:

готовая продукция . Кгот товарная продукция

Его значение может колебаться от 0 до 1. Он показывает долю готовой продукции в товарной продукции.

4. Коэффициент продажи (рыночной активности):

Чем ближе значение к единице, тем меньше остатков нереализованной продукции. Это результат успешной работы маркетинговой службы, финансового отдела, всех работников предприятия, работающих с покупателями.

Анализ следует начинать с динамики выпуска продукции за ряд лет на основе базисных и цепных темпов роста (как правило, за 5 последовательно идущих лет). И с помощью темпов роста можно рассчитать среднегеометрическую величину темпа прироста продукции:

Т п 1 Т1*Т 2 *Т 3*Т 4 *Т 5 .

27

Рассчитаем среднегодовой темп роста объёма выпуска продукции по следующим данным в таблице 4.

Таблица 4 – Исходные данные для расчёта среднегодового темпа роста выпуска продукции

Расчётным путём выявлено, что среднегодовой темп роста выпуска продукции составил 105,2% или среднегодовой темп прироста выпуска продукции составил 5,2%.

Проблемным вопросом анализа производственной программы является:

–оценка перспектив объема продаж с точки зрения получения прибыли;

–определение экономических последствий управленческих решений. Например, оцениваются решения по замене материалов, закупке

полуфабрикатов у сторонних организаций.

Важнейшим направлением анализа производственной программы является обеспечение наивысших производственных результатов (выпуска продукции, выполнения работ, услуг, продажи товаров) на основе наиболее эффективного использования трудовых, материальных, основных средств, финансовых ресурсов и рациональной организации производства.

По мнению автора, анализ выпуска продукции может осуществляться на основе двух подходов:

–имеющихся производственных ресурсов и оценки эффективности их использования;

–потребности в ресурсах, необходимых для выпуска продукции.

При первом подходе необходимо определить, выпуск какого объёма продукции может быть обеспечен на основе имеющихся производственных мощностей, материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

При втором подходе расчёт начинается с определения, сколько продукции нужно произвести, и далее уточняют, сколько для этого потребуется различных ресурсов.

Обоснование производственной программы трудовыми ресурсами требует проведения расчётов необходимой численности. Необходимость финансовых ресурсов для финансирования трудовых ресурсов предполагает разработку сметы затрат.

Проблемным вопросом анализа производственной программы является определение ёмкости рынка с учётом норм потребления, оценки конъюнктуры

28

рынка и конкуренции на рынке сбыта. Можно выделить 4 этапа анализа производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг и продажи товаров.

Первый базируется на маркетинге и связан с изучением спроса на производимую продукцию, анализом договоров.

На втором этапе анализе даётся оценка использования ресурсов (материальных, трудовых) и основных средств с целью оптимизации объёма и структуры производства под наиболее выгодные предложения по заключению договоров, с учётом поставки продукции для государственных нужд.

На третьем этапе анализа предлагается дать оценку выполнения договоров по объёму, срокам продаж. Важное значение имеет оценка ритмичности поставки, анализ качества и комплектности поставок материальных ресурсов, а также определение потерь в результате невыполнения обязательств по договорам.

На четвёртом этапе анализа необходимо установить причины (внутренние, внешние) невыполнения договорных обязательств.

К внешним факторам относятся: конъюнктура рынка, изменение спроса, состояние материально-технического снабжения, несвоевременный ввод в

действие производственных мощностей.

Внутренние причины: недостатки в организации производства, плохое техническое состояние основных средств, простои, аварии оборудования, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления.

Необходимо обратить внимание не только на продукцию, по которой обнаружено невыполнение плана, но также и на позиции, по которым наблюдалось перевыполнение. При этом важно выяснить, находит ли данная продукция спрос, особенно продукция, имеющая ограниченный срок хранения.

Вопросы для практических занятий

1.Есть ли различия по определению бухгалтерской отчётности?

2.Какие принципы лежат при классификации бухгалтерских балансов?

3.Что включается в состав годовой отчётности?

4.Что означает промежуточная отчётность?

5.Какие принципы анализа финансовых отчётов вы знаете?

6.Как подготовится к оценке финансовых отчётов?

7.Что представляет развёртывание отчётов?

8.Какие виды аудиторских заключений по финансовой отчётности могут

быть?

9.Как проводится анализ финансовых коэффициентов?

10.Как проводится анализ отчёта о финансовых результатах?

11.Как проводится анализ бухгалтерского баланса?

12.Что представляет базовая структура баланса?

13.Как проводится анализ текущих инвестиций?

29

4. Методика анализа основных показателей производственной деятельности

4.1. Анализ выручки от продажи продукции, работ и услуг

На первом этапе факторного анализа выручки можно воспользоваться факторной моделью

где к – количество продукции; ц – цена единицы продукции.

Соответственно можно рассчитать влияние количества и цены за единицу продукции, например способом абсолютных разниц:

В(к) к ц0; В(ц) ц к1.

На втором этапе анализе воспользуемся формулой товарного баланса продукции:

Онг ВП И Окг В Н ,

где Онг и Окг – остатки нереализованной продукции на начало и на конец

года;

ВП – выпуск продукции; И, Н – излишки или недостачи продукции, выявленные при

инвентаризации; В – выручка.

При факторном анализе выручки воспользуемся формулой

ВОнг ВП И Окг Н .

Данная формула позволяет провести факторный анализ выручки за счёт изменения:

–остатков нереализованной продукции на начало года ( Вонг );

–выпуска продукции ( ВВП );

–наличия излишек (∆Ви);

–изменения: остатков нереализованной продукции на конец ( Вокг ); наличия

недостач продукции ( Вн ).

На третьем этапе анализа, используя данные «Отчёта о финансовых результатах», можно провести факторный анализ выручки как сумма четырёх слагаемых:

–себестоимости проданной продукции (с/с);

–коммерческих расходов (расходов на продажу) (КР);

–управленческих расходов (УР);

–прибыли от продажи (П).

При анализе воспользуемся формулой

В С КР УР П.

30