4960

61

3.7. Синтетический и аналитический учёт расчётов с персоналом по оплате труда

Синтетический учёт расчётов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Этот счёт, как правило, пассивный. По кредиту счёта отражают начисления по оплате труда, пособий за счёт отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счёта, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих); Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим

вспомогательных производств); Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств); Дебет других счетов (28,

44, 45, 91, 97);

Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счёта 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счёт работодателя отражают по дебету счетов затрат и кредиту счёта 70.

62

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счёт средств целевого финансирования и в процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

Кредит счетов 43, 41, 40 товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»; Кредит счёта 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;

63

Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Расчёты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трёх дней должны быть сданы в банк на расчётный счёт. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счёта 51 «Расчётные счета»; Кредит счёта 50 «Касса».

Учёт расчётов с депонентами ведут в книге учёта депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о её выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счёта 76 и кредиту счёта

50 «Касса».

Аналитический учёт расчётов по оплате труда ведётся по каждому работнику организации. Регистром аналитического учёта является лицевой счёт. Регистром аналитического учёта расчётов с персоналом в разрезе структурных подразделений является расчётно-платёжная ведомость.

Тестовые задания

1.Назовите основные формы оплаты труда: а) повременная, сдельная; б) основная и дополнительная;

в) простая повременная и простая сдельная; г) только основная.

2.При повременных формах оплата производится:

а) за определённое количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;

б) число единиц изготовленной продукции и выполненных работ и исходя из твёрдых сдельных расценок, установленных с учётом необходимой квалификации;

в) перевыполнение выработки и достижение определённых качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.).

64

3. Назовите основные виды оплаты труда: а) повременная и сдельная; б) только основная;

в) основная и дополнительная; г) простая повременная и простая сдельная.

4.К дополнительной заработной плате относятся: а) премия за экономию материалов; б) выплаты за неотработанное время; в) заработная плата.

5.Учёт отработанного времени, необходимого при начислении заработной платы, а также правильного определения средней численности работников на предприятии организуется:

а) в лицевом счете работника; б) в табеле учёта рабочего времени (форма № Т-13).

6.Расчёты по возмещению персоналом материального ущерба отражаются на счёте:

а) 73; б) 70; в) 75.

7.Удержание налога на доходы физических лиц отражается бухгалтерской записью:

а) Дт 70 Кт 69; б) Дт 70 Кт 68; в) Дт 70 Кт 60.

8. Удержания по исполнительным листам отражаются бухгалтерской записью:

а) Дт 70 Кт 71; б) Дт 70 Кт 76; в) Дт 70 Кт 68.

9. Какой бухгалтерской записью отражается операция «С расчетного счета получены наличные деньги для выплаты заработной платы»?

а) Дт 70 Кт 51; б) Дт 70 Кт 50; в) Дт 50 Кт 51; г) Дт 51 Кт 70.

65

10. Выдача депонированных сумм отражается записью: а) Дт 76 Кт 50; б) Дт 73 Кт 50; в) Дт 50 Кт 76.

ГЛАВА 4. УЧЁТ РАСХОДОВ

4.1. Нормативные документы

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

2.Гражданский кодекс РФ. Часть I и II. (с изменениями и дополнениями).

3.Налоговый кодекс РФ. Глава 25 (с изменениями и дополнениями).

4.Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности с Российской Федерации : утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н в редакции от 24.12.2010 г. № 186 н.

5.План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению : утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями).

6.Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации». ПБУ 10/99 : утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н (с изменениями и дополнениями).

4.2. Понятие о расходах, издержках, затратах и себестоимости продукции (работ, услуг)

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации разделяются:

1)на расходы по обычным видам деятельности;

2)прочие pacxoды.

Прочие расходы не учитываются на счетах издержек производства и обращения и отражаются на счёте 91.

66

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукция, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В организациях, предметом деятельности которых является представление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к прочим расходам.

Расходы по обычным видам деятельности формируются:

–из расходов по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

–расходов по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

–расходов по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Всоответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов обычаями делового оборота; 2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации (т.е, когда организация передала актив либо отсутствует неопределённость к отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хоты бы одно из указанных условий, то в учёте эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признаётся в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат призванию в бухгалтерском учёте независимо от намерения получать выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

67

В соответствии с допущением временной определённости фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчётном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств в иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Издержки производства – это затраты живого и овеществлённого труда на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг) и доведение её до потребителей.

Основные принципы формирования состава издержек производства определены в нормативных документах, что обеспечивает воздействие государства на формирование себестоимости продукции (работ, услуг). Кроме того, воздействие государства проявляется также при установлении тарифов отчислений от оплаты труда в социальные фонды, норм амортизационных отчислений от стоимости основных средств, размеров различных налогов и сборов, начисляемых за счёт издержек производства и обращения.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию. Другими словами, себестоимость показывает, во что обходится организации производство и продажа продукции. Все затраты, которые входят в состав издержек производства, можно объединить в пять больших групп:

1)сырьё, материалы, энергия, топливо и другие природные ресурсы;

2)работы производственного характера и услуги, выполненные специализированными организациями, обслуживающими производственный процесс предприятия;

3)основные средства, нематериальные активы и другие средства труда при перенесении ими своей стоимости на продукцию по частям в виде амортизационных отчислений;

4)затраты труда в виде заработной платы, премий и других видов оплаты труда, а также другие расходы, связанные с использованием рабочей силы;

5)затраты, прямо не связанные с производством и продажей продукции, но обусловленные непосредственно общественным характером производства (отчисления в социальные фонды, расходы на подготовку кадров и т.п.).

68

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, с 01.01.2002 г. определяется 25 главой Налогового кодекса РФ.

Организация учёта затрат на производство зависит от вида деятельности, характера производства и вырабатываемой продукции, структуры управления и размеров предприятия. Но при всём разнообразии видов деятельности организация учёта затрат основывается на следующих принципах:

1)неизменность принятой методологии учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

2)полнота отражения в учёте всех хозяйственных операций;

3)правильное отнесение расходов и доходов к отчётным периодам;

4)разграничение в учёте текущих затрат на производство и продажу, капитальных и финансовых вложений.

Основные задачи бухгалтерского учёта затрат на производство калькулирование себестоимости продукции – учёт объёма, ассортимента и качества произведённой продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учёт фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчётных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

4.3. Затраты на производство и их классификация

Для правильной организации учёта затрат большое значение имеет их классификация (см. таблицу 4.3.1).

Таблица 4.3.1 – Классификация затрат на производство

69

4.4. Система счетов учёта затрат на производство

В бухгалтерском учёте используется целая группа счетов для учёта производственных затрат. Это вызвано сложностью производственного

70

процесса, разнообразием и однородностью издержек производства. К производственным относятся счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 28 «Брак в производстве», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Счёт 20 – счёт активный, основной, калькуляционный, балансовый. Остаток по счёту 20 носит название «Незавершённое производство».

Счёт 21– счёт активный, основной, балансовый, может иметь остаток.

Счёт 23 – счёт активный, калькуляционный, балансовый. Также может иметь остаток.

Счёт 25 – счёт собирально-распределительный, небалансовый, служит для сбора затрат и их распределения: 25-1 – расходы по содержанию и эксплуатации оборудования; 25-2 – накладные расходы цеха (общепроизводственные расходы).

Счёт 26 – счёт собирательно-распределительный, небалансовый, служит для сбора и распределения затрат по управлению хозяйства в целом.

Счёт 28 – счёт сопоставляющий, служит для определения потерь от брака в производстве.

Кроме того, для равномерного включения затрат в себестоимость продукции используются счета:

Счёт 96 «Резервы предстоящих расходов» – счёт бюджетнораспределительный по периодам.

Счёт 97 – «Расходы будущих периодов» – счёт бюджетнораспределительный по периодам.

На первом этапе общей схемы учёта производства на счетах отражаются

На втором этапе косвенные затраты вспомогательного цеха присоединяются к прямым и определяют себестоимость вспомогательного