4960

121

9.Субсчета, открываемые к счёту 91 «Прочие доходы и расходы», в соответствии с порядком выявления финансовых результатов, закрываются:

а) ежемесячно; б) по окончании отчётного года.

10.Направление части прибыли отчётного года на выплату дивидендов отражается проводкой:

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

2.Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации : утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н), с последующими изменениями и дополнениями.

3.Положение по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обозначения и условные активы» (ПБУ 8/2010) : приказ Минфина от 13.12.2010г. № 167н.

4.План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению : утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н с изменениями и дополнениями.

5.О формах бухгалтерской отчётности организаций : приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н.

6.О порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества : приказ от 05.08.96 г. Минфина РФ № 71 Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг РФ № 49.

7.Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт государственной помощи». ПБУ 13/2000 г. : утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. №92н.

122

7.2. Собственный капитал и его составляющие

Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, в Российской Федерации в составе собственного капитала организации учитываются:

уставный (складочный) капитал;

добавочный капитал;

резервный капитал;

нераспределённая прибыль;

прочие резервы.

Собственный капитал является чрезвычайно важной учётной категорией, отражающей совокупность собственных средств организации.

Каждая составная часть собственного капитала выступает независимым объектом учёта, однако, учитывая их неразрывную взаимосвязь, постоянную потенциальную возможность их трансформации из одного вида в другой, законодательно установленные взаимозависимости друг от друга, рассмотрим составляющие собственного капитала в целом (например, при увеличении уставного капитала за счёт добавочного капитала и нераспределённой прибыли, сумма на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов).

Чистые активы – это часть имущества организации, которое свободно от долговых обязательств.

7.3. Учёт уставного капитала

Согласно п. 67 положения о ведении бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, в Российской Федерации в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе раздельно.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд.

Уставный капитал учреждаемого акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределённых между его акционерами.

123

Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять 100 базовых сумм на дату регистрации, ОАО – 1 000 базовых сумм.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой суму номинальной стоимости долей, распределённых между участниками общества. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять 100 базовых сумм на дату регистрации.

Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах общества уставе и учредительном договоре (п. 2 ст. 52 ГК РФ).

Формирование уставного капитала представлено в таблице 7.3.1.

Таблица 7.3.1 – Формирование уставного капитала при различных организационно-правовых формах

Образование уставного капитала отражается записью: Дебет 75 Кредит 80. Учредители (участники) организации могут принять решение об

увеличении уставного капитала. Увеличение уставного капитала организации в бухгалтерском учёте отражается только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

Уставный капитал может быть увеличен за счёт:

1)средств акционеров (участников), в частности, в результате дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе;

2)средств добавочного капитала;

3)нераспределённой прибыли общества;

4)конвертации облигаций в акции общества.

1)При увеличении уставного капитала за счёт средств акционеров делается запись: Дебет 75 Кредит 80,

При внесении средств акционерами: Дт 51 Кт 75.

124

2) Увеличение ycтaвногo капитала за счёт средств добавочного капитала. Федеральным законом № 120-ФЗ порядок увеличения уставного капитала

дополнен существенными положениями: если уставный капитал увеличивается за счёт имущества общества (добавочного капитала, нераспределённая прибыли и др.), то сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов, т.е. должно соблюдаться следующее правило:

ЧА ≥ УК + РК,

где ЧА – стоимость чистых активов общества; УК – ycтaвный капитал; РК – резервный капитал.

Отражение увеличения уставного капитала за счёт добавочного капитала: Дебет 83 Кредит 80.

3) Увеличение уставного капитала за счёт нераспределённой прибыли.

В учёте увеличение уставного капитала за счёт нераспределённой прибыли отражается записью:

Дебет 84 «Нераспределённая прибыль (нeпокpытый убыток)» Кредит 80 «Уставный капитал».

4)При увеличении уставного капитала за счёт конвертации облигаций в акции делается запись Дебет 66 Кредит 80.

Уменьшение уставного капитала Уменьшение уставного капитала может быть проведено:

1)по решению акционеров (участников);

2)в соответствии с законом.

1)Уменьшение уставного капитала по решению акционеров (участников) Пунктом 1 ст. 29 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об

акционерных обществах» (с последующими изменениями и дополнениями) определено, что уставный капитал общества может быть уменьшен путём снижения номинальной стоимости акций. При этом общество вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер не станет меньше минимального размера уставного капитала (ст. 26) на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

Решение об уменьшении уставного капитала общества путём уменьшения номинальной стоимости акций или путём приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 29).

125

Записи по счёту 80 «Уставный капитал» в случае уменьшения размера уставного капитала производятся только после внесения соответствующих изменений в устав OAO: Дебет 80 Кредит 75-1, при перечислении средств акционерам делается проводка: Дебет 75-1 Кредит 51.

2) Уменьшение уставного капитала в соответствии с законом Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в

соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской поверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимость его чистых активов (п. 4 ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах»).

При уменьшении уставного капитала делается проводка: Дебет 80 Кредит

84.

Аналитический учёт по счёту 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счёт 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счёт 80 именуется «Вклады товарищей».

Имущество, внесённое товарищами в простое товарищество в счёт их вкладов, приходуется по дебету счетов учёта имущества (51 «Расчётные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счёта 80 «Вклады товарищей», При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учёте производятся обратные записи.

Аналитический учёт по счёту 80 «Вклады товарищей» ведётся по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

7.4. Учёт резервного капитала

В соответствии с законодательством для покрытия убытков организации, погашения облигации общества, выкупа собственных акций формируется резервный капитал, создаваемый за счёт чистой прибыли организации.

Резервный капитал создаётся в акционерных обществах (АО) и обществах с ограниченной ответственностью (ООО) в соответствии с уставом; для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным, для

ООО – добровольным.

126

Внастоящее время в соответствии с Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ (ред. от 07.08.01) «Об акционерных обществах» размер обязательного резервного капитала составляет 5 % размера уставного капитала (до 01.01.2002 –

15%).

Движение средств резервного капитала учитывается на счёте 82 «Резервный капитал».

Организацией произведены отчисления в резервный капитал из средств чистой прибыли:

Дебет 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» Kредит 82 «Резервный капитал».

Всоответствии с Методическими рекомендациями о порядке формировании показателей бухгалтерской отчётности организации, утверждёнными приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, при рассмотрении итогов деятельности отчётного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчётного года, так и прошлых лет) средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, могут быть направлены на эти цели.

При направлении средств резервного фонда на покрытие убытка отражается на счетах бухгалтерского учёта следующая запись: Дебет 82 Кредит 84 с/с «Непокрытый убыток».

Использование средств резервного капитала, направляемых на погашение облигаций акционерного общества, отражается по дебету счёта 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счётом 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам

изаймам» или счётом 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Счёт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» применяется при погашении облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных займов, а счёт 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» – при погашении облигаций, выпущенных для привлечения долгосрочных займов.

В бухгалтерском балансе по группе статей «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного капитала на конец отчётного периода как

вцелом, так и с подразделением на следующие виды:

–резервы, образованные в соответствии с законодательством;

–резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации.

127

7.5. Учёт добавочного капитала

Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть её собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учёта и показывает общую собственность всех участников предприятия, а также является самостоятельным показателем отчётности.

Согласно п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов, имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещённых акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Планом счетов бухгалтерского учёта открытие субсчетов к счёту 83 «Добавочный капитал» не предусматривается, однако в зависимости от существа операций к нему могут быть открыты следующие субсчета:

–«Переоценка основных средств»;

–«Эмиссионный доход» и др.

Добавочный капитал организации может формироваться за счёт:

суммы дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки:

суммы разниц, образовавшихся в результате превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммой амортизации основных средств, полученной путём индексации или прямого пересчёта;

суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещённых акций, за вычетом издержек, связанных с продажей этих акций;

суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;

суммы целевого финансирования, направленной некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов;

возврата лизингодателю имущества с полностью погашённой стоимостью (п. 7 приказа Минфина России от 17.02.97 № 15 (ред. от 23.01.01) «Об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга»).

128

В то же время безвозмездно полученные ценности не признаются добавочным капиталом, а учитываются на счёте 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 2 «Безвозмездные поступления» с последующим переносом на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы, отнесённые в кредит счёта 83, как правило, не списываются, однако в некоторых случаях снижение величины добавочного капитала возможно, например:

в связи с уменьшением первоначальной cтoимости объектов основных средств на дату переоценки до восстановительной стоимости: Дебет 01 Кредит

83;

на сумму разницы, образовавшейся от превышения суммы амортизации основных средств, которая получена путём пересчёта в установленном порядке, над суммой амортизации, учтённой на дату переоценки основных cpeдcтв: Дебет 83 Кредит 02;

при продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследствие морального или физического износа в части переоценки: Дебет 02 Кредит 83;

в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала: Дебет 83 Кредит 80.

В действующей форме бухгалтерского баланса отдельными статьями показываются:

переоценка внеоборотных активов;

добавочный капитал ( без переоценки).

В плане счетов из перечня направлений использования добавочного капитала исключено направление средств на погашение убытка как выявленного по результатам деятельности организации за отчётный год, так и образовавшегocя в результате безвозмездной передачи активов организации другим лицам и организациям, но предусмотрена возможность распределения сумм добавочного капитала между учредителями организации.

7.6. Учёт целевого финансирования

Целевое финансирование представляет собой источник средств организации, предназначенный для осуществления мероприятий целевого

129

назначения. Средства для осуществления мероприятий целевого назначения поступают от других организаций, из бюджета, от граждан.

Учёт движения источника целевых мероприятий ведётся на пассивном счёте 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счёта 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счётом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счёта 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учёт по счёту 86 «Целевое финансирование» ведётся по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

7.7. Учёт прочих резервов

Исходя из действующего законодательства и своего финансового состояния организация в учётной политике вправе формировать резервы:

1)под снижение стоимость материальных ценностей;

2)по сомнительным долгам;

3)под обесценение вложений в ценные бумаги.

Это так называемые «оценочные резервы». Они создаются за счёт прочих доходов:

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных

ценностей»:

59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При использовании резерва на списание испорченных материалов делается запись:

Дебет 14 Кредит 10.

130

Если резерв не использовался, то в начале периода, следующего за отчётным резерв восстанавливается:

Дебет 14 Кредит 91.

При использовании резерва по сомнительным долгам путём списания долгов покупателей производится запись:

Дебет счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Кредит счетов 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»; 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Отнесение потерь на убытки дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в связи с их неплатёжеспособностью совсем не означает, что все пути возврата этих сумм исчерпаны и списание долга следует рассматривать как аннулирование их задолженности. Эта задолженность подлежит отражению на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания (в целях налогового учёта – до 10 лет) для контроля за возможностью её взыскания через суд или иным путём, в случае изменения имущественного положения должника.

Если до конца отчётного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, он не будет использован в полной сумме, то оставшаяся неизрасходованная сумма должна быть присоединена при составлении бухгалтерского баланса на конец отчётного года к финансовым результатам предприятия:

Дебет счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги формируются в тех организациях, которые владеют акциями других предприятий. Обязательным условием их создания является котировка этих акций на фондовых биржах или специальных аукционах с регулярной публикацией котировок в соответствующих изданиях. Цель создания таких резервов – компенсировать неизбежные потери на разнице между балансовой и рыночной стоимостью акций, которая возникает при падении курса акций ниже их балансовой стоимости:

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счёта 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».