4960

131

При повышении рыночной стоимости котируемых ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма балансовой прибыли восстанавливается:

Дебет счёта 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учёт по счёту 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведётся по каждой ценной бумаге.

В соответствии с ПБУ 8/2010 организации (кроме субъектов малого предпринимательства) формируют оценочные обязательства на оплату отпусков. При образовании обязательства делается проводка Дебет 20, 25, 26 Кредит 96 субсчёт «Оценочные обязательства». Использование обязательства отражается записью: Дебет 96 Кредит 70.

7.8. Учёт нераспределённой прибыли

Результатами деятельности организации могут быть:

–получение прибыли;

–получение убытка;

–отсутствие прибыли или убытка.

Если по результатам года получен положительный результат, то организация будет иметь дело с нераспределённой прибылью. При отрицательном результате организация имеет дело с непокрытым убытком.

Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределённой прибыли или непокрытого убытка организации осуществляется на активнопассивном счёте 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», На этом счёте накапливается сумма невыплаченных дивидендов (доходов учредителей) либо нераспределённой прибыли, которая остаётся в обороте организации.

Сумма чистой прибыли или чистого убытка формируется в течение отчётного года на счёте 99 «Прибыли и убытки» в порядке, установленном правилам и бухгалтерского и налогового учёта.

В рамках реформации баланса по окончании отчётного года заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли списывается со счёта 99 «Прибыли и убытки» в кредит счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

132

Для целей учёта и распределения сумм нераспределённой (чистой) прибыли отчётного года к счёту 84 рекомендуется открывать отдельный субсчёт, например субсчёт 84-1 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) отчётного года».

На начало нового отчётного года сумма нераспределённой прибыли закончившегося отчётного года в балансе отдельно не показывается. Эта сумма присоединяется к сумме нераспределённой прибыли прошлых лет или непокрытого убытка прошлых лет, учитываемых на отдельном субсчёте, например, на субсчёте 84-2 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Распределение суммы чистой прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации: общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т.п.

Чистая прибыль организации может быть направлена:

–на выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;

–формирование резервного капитала организации;

–покрытие убытков прошлых лет.

Направление части нераспределённой (чистой) прибыли отчётного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчётности отражается по дебету счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом:

–счёта 75 «Расчёты с учредителями» (субсчёт 75-2 «Расчёты по выплате доходов») при выплате дивидендов учредителям (участникам), не являющимися работниками организации;

–счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» – при выплате дивидендов учредителям (участникам), являющимися работниками организации.

Аналогичные записи делаются при выплате промежуточных доходов. Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли организации

отражаются по кредиту счёта 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счётом 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Покрытие убытков прошлых лет за счёт чистой прибыли отчётного года отражается по дебету и кредиту соответствующих субсчетов (84-1, 84-2) счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

133

Сумма чистого убытка отчётного года списывается заключительными оборотами декабря со счёта 99 «Прибыли и убытки» в дебет счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчётного года отражается по кредиту счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом:

–счёта 80 «Уставный капитал» – при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;

–счёта 82 «Резервный капитал» – при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;

–счёта 75 «Расчёты с учредителями» – при погашении убытка простого товарищества за счёт целевых взносов его участников и др.

Аналитический учёт по счёту 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток») должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. В аналитическом учёте средства нераспределённой прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества

иещё не использованные, могут разделяться.

Синтетический учёт слагаемых собственного капитала ведётся в журналеордере № 12, а в условиях автоматизированной обработки учётных данных – в соответствующей машинограмме.

Тестовые задания

1.Какие из перечисленных источников хозяйственных средств можно отнести к собственным:

а) прибыль; б) расчёты с кредиторами;

в) задолженность по ссудам банку.

2.Организационно-правовая форма предприятия обусловливает особенности учёта:

а) уставного капитала; б) запасов; в) активов;

г) обязательств.

134

3.Какие существуют названия уставного капитала в зависимости от организационно-правовой формы собственности организации?

а) уставный и складочный капитал, паевой фонд; б) складочный капитал, уставный фонд; в) паевой фонд, уставный капитал;

г) складочный и уставный капитал, уставный, паевой фонд.

4.При создании полного товарищества формируется:

а) складочный капитал; б) уставный капитал; в) уставный фонд; г) паевой фонд.

5.Какая проводка составляется при отчислении в ремонтный фонд или резерв расходов на ремонт, в резерв расходов на предстоящую оплату отпусков и т.п., относимых за счёт капитальных вложений (инвестиций)?

а) Дт сч. 20 Кт сч. 96; б) Дт сч. 26 Кт сч. 96; в) Дт сч. 08 Кт сч. 96; г) Дт сч. 97 Кт сч. 96.

6.Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) добавочного капитала:

а) Дт сч. 75 Кт сч. 83; б) Дт сч. 86 Кт сч. 83; в) Дт сч. 84 Кт сч. 83.

7.Образование резервного капитала обязательно:

а) для всех коммерческих организаций; б) акционерных обществ; в) унитарных предприятий;

г) хозяйственных товариществ.

8.Какая составляется проводка на увеличение резервного капитала за счёт нераспределённой прибыли?

а) Дт сч. 84 Кт сч. 80; б) Дт сч. 84 Кт сч. 82; в) Дт сч. 84 Кт сч. 83; г) Дт сч. 84 Кт сч. 81.

9.Вклады учредителей в уставный капитал основными средствами оформляют бухгалтерской записью:

8.1. Нормативные документы

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 г. № 402–ФЗ (с изменениями и дополнениями).

2.Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II (с изменениями и дополнениями).

3.Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации : утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34-н (с изменениями и дополнениями).

4.План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению : утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями).

5.Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации». ПБУ 9/99 : утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (с изменениями и дополнениями).

6.Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организаций». ПБУ 10/99 : утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн (с изменениями и дополнениями).

7.Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам». ПБУ 15/2008 : утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н.

8.2. Кредиты и займы, их отличительные особенности

Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заёмные средства: кредиты банков и займы от юридических и физических лиц.

136

Заёмные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчётов с поставщиками и др.

Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды договорных обязательств, оформляющих заёмные отношения:

–кредитный договор;

–договор займа;

–товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности заёмных отношений).

Ксамостоятельным видам заёмных отношений рассматриваются заёмные отношения, возникающие при выдаче векселей и выпуске и продаже облигаций.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) организации (заёмщику) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на неё.

Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор должен быть заключён в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечёт недействительность кредитного договора.

Для получения кредита и заключения кредитного договора организация представляет в банк заявление на получение кредита. К заявлению прилагаются баланс организации, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др., также указываются возможные способы обеспечения исполнения обязательств по кредиту. В случае согласия банка на выдачу кредита организация составляет кредитный договор по установленной банком форме.

Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их уплаты устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре.

Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство, банковская гарантия.

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя).

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

137

Договор поручительства должен быть совершён в письменной форме.

В силу банковской гарантии банк (гарант) даёт по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования об её уплате.

За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение.

Кредитор вправе отказаться от предоставления заёмщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заёмщику сумма не будет возвращена в срок.

Заёмщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным договором.

По договору займа одна сторона (займодавец) передаёт в собственность другой стороне (заёмщику) деньги или другие вещи, определённые родовыми признаками, а заёмщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, предметом договора займа могут быть денежные средства и (или) вещи, определённые родовыми признаками.

Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда займодавцем является юридическое лицо. Договор займа считается заключённым с момента передачи денег или других вещей заёмщику.

Договоры займа могут быть процентными или беспроцентными.

Заёмщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, предусмотренном договором займа.

В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определён моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заёмщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заёмщиком досрочно. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца. В соответствии с ГК РФ сторонами

138

может быть заключён договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определённые родовыми признаками (товарный кредит).

Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии

справилами о договоре купли-продажи товаров.

Всоответствии с ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).

8.3. Учёт расчётов по кредитам банка

Кредиты банка в зависимости от срока кредитования делятся на краткосрочные (до одного года) и долгосрочные (свыше одного года).

Всоответствии с установленной в организации заёмщика учётной политикой заёмщик может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, если срок погашения долгосрочной задолженности стал равен

365 дням.

Задолженности по кредитам банка могут быть срочными и просроченными. Срочная задолженность – это такая задолженность, срок уплаты по которой ещё не наступил; просроченная задолженность – это такая задолженность, срок погашения по которой уже истёк.

Взависимости от цели кредитования задолженность по кредитам банка делится на задолженность на финансирование оборотных средств (предоставляется, как правило, на срок не более одного года) и на финансирование капитальных вложений (как правило, на срок более одного года).

Кредиты банка учитываются на пассивных счетах: 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Основные бухгалтерские проводки по учёту кредитов банка представлены в таблице 8.3.1.

139

Таблица 8.3.1 – Учёт кредитов банка

Аналитический учёт краткосрочных и долгосрочных кредитов ведётся по видам кредитов банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам. Аналитический учёт дисконтированных векселей ведётся по банкам, векселедателям и отдельным векселям.

8.4. Учёт расчётов по займам

Привлечение займов в организацию может осуществляться следующими путями:

•получение краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;

•выдача финансовых векселей;

•эмиссия (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).

140

Учёт займов ведётся на пассивных счетах 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Получение займов у заёмщика отражается следующей проводкой: Дебет 51, 52 Кредит 66, 67.

Всоответствии с договором займа заёмщик начисляет и уплачивает проценты:

Дебет 91 Кредит 66, 67; Дебет 66, 67 Кредит 51, 52.

Вслучае если займ был взят для формирования инвестиционных активов до момента их оприходования, то проценты включаются в их стоимость:

Дебет 08 Кредит 66, 67.

Вслучае если займ получен на оплату авансов, предварительных. платежей до оприходования материальных ценностей, принятия работ, услуг, то проценты отражаются:

Дебет 60, 76 Кредит 66, 76.

Затем, после оприходования материальных ценностей, данные проценты включаются в их стоимость:

Дебет 10, 15, 41 Кредит 60, 76.

По окончании договора займа заёмщик возвращает сумму займа: Дебет 66, 67 Кредит 51, 52.

Займы можно получать и путём выдачи финансовых векселей. Согласно ст. 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заёмщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о простом и переводном векселе.

Получение займа и выдача финансового векселя в этом случае отражаются проводкой:

Дебет 51, 52 Кредит 66 векс, 67 вeкс. Возврат заёмных сумм:

Дебет. 66 векс, 67 векс Кредит 51, 52 – сумма займа; Дебет 91 Кредит. 51, 52 – разница между суммой займа и суммой векселя.

Акционерные общества вправе в соответствии с его уставом размещать облигации и иные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации о ценных бумагах.