Положение о бухгалтерской службе субъекта малого предпринимательства

1.Общие положения

1.1.Бухгалтерская служба – самостоятельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; действует на основании устава подчиняется генеральному директору.

1.2.Подразделение в своей работе руководствуется законами, положениями, инструкциями и рекомендациями высших органов государственной власти РФ, а также решениями местных органов власти по вопросам учёта и внутренними распоряжениями руководителя организации.

1.3.Бухгалтерская служба состоит из главного бухгалтера и кассира. Штаты бухгалтерской службы утверждаются генеральным директором организации в пределах общей численности, фонда заработной платы и норм на административно-управленческие расходы.

2.Основные задачи

2.1.Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой для составления полной бухгалтерской отчётности.

2.2.Обеспечение информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами.

2.3.Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.

3.Функции

Бухгалтерская служба в управлении организацией выполняет две функции:

3.1информационную – представление информации, необходимой внутренним и внешним пользователям;

3.2контрольную – устанавливает соответствие осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, осуществляет контроль за движением имущества к обязательств.

30

4. Права и обязанности

Бухгалтерская служба организации осуществляет свои права и выполняет обязанности согласно закону «О бухгалтерском учёте» и положению по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ.

5. Ответственность

В соответствии с действующим законодательством и разработанными должностными инструкциями сотрудники бухгалтерской службы организации могут быть привлечены к материальной, дисциплинарной и уголовной ответственности.

6. Взаимоотношения со структурными подразделениями и сторонними организациями

31

7. Организация работы

Бухгалтерская служба должна вести бухгалтерский учёт имущества организации согласно законодательству и нормативным документам.

Директор (подпись)

Главный бухгалтер (подпись)

Существует две формы организации бухгалтерии – централизованная и децентрализованная. При централизованной форме в бухгалтерии выполняются все стадии учётного процесса. При децентрализованной форме наряду с главной

32

бухгалтерией на предприятиях создаются бухгалтерские группы в цехах и других структурных подразделениях.

Различают три типа организации структуры бухгалтерии линейная, линейно-штабная и комбинированная.

При линейной структуре все исполнители подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Такая структура характерна для небольших организаций с численностью от 5 до 7 человек.

Линейно-штабная структура характерна для средних и крупных организаций Главный бухгалтер руководит исполнителями через так называемый штаб: руководителей отделов или секторов.

Комбинированная структура применяется в крупных организациях, имеющих территориально отдалённые структурные подразделения. В этом случае учётный процесс делится по горизонтали. И в структурных подразделениях может выполняться только первичное наблюдение или все стадии, включая текущую группировку и часть итогового обобщения. Отчётность формируется в центральной бухгалтерии организации. Все эти особенности должны быть оформлены как элементы учётной политики.

3.3. Определение численности и подбор учётных кадров

Для определения штата аппарата бухгалтерии необходимо определить объём учётной работы и установить норму времени выполнения каждой операции.

Объём учётных работ может быть измерен в следующих единицах:

-один первичный приходно-расходный документ;

-количество строко-граф в одном первичном документе;

-количество записей в учётные и аналитические регистры;

-численность работников, охваченных табельным учётом;

-численность работников, обслуживаемых одним бухгалтером;

-количество расчётов в аналитических таблицах;

-степень (в процентах) автоматизации учетных или аналитических работ.

На основании данных об объёмах учётных и аналитических работ и нормах определяют численность работников по соответствующему участку.

Главный бухгалтер формирует систему должностей, зависящих от характера, состава и объёма учётных работ на предприятии. На сотрудника составляется должностная инструкция с указанием его обязанностей. В качестве примера нами разработана должностная инструкция на главного бухгалтера организации.

33

ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ главного бухгалтера предприятия торговли

1.Общие положения

1.1.Настоящая должностная инструкция определяет функциональные обязанности, права и ответственность главного бухгалтера предприятия.

1.2.Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующим трудовым законодательством порядке приказом генерального директора предприятия.

1.3.Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору предприятия.

1.4.На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж финансовохозяйственной работы, в том числе на руководящих должностях, не менее 5 лет.

1.5.Главный бухгалтер должен знать:

-законодательство о бухгалтерском учёте;

-постановления, приказы, другие руководящие, методические и

нормативные материалы вышестоящих, финансовых и контрольно-ревизионных органов по вопросам организации бухгалтерского учёта и составления отчётности, а также материалы, касающиеся хозяйственно–финансовой деятельности предприятия;

- гражданское право, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство;

-структуру предприятия, стратегию и перспективы его развития;

-положения и инструкции по организации бухгалтерского учёта на

предприятии, правила его ведения; - порядок оформления операций и организацию документооборота по

участкам учёта;

-формы и порядок финансовых расчётов;

-методы экономического анализа хозяйственно-финансовой

деятельности предприятия, выявления внутрихозяйственных резервов; - порядок приёмки, оприходования, хранения и расходования

денежных средств товарно-материальных и других ценностей;

-правила расчёта с дебиторами и кредиторами:

-условия налогообложения юридических и физических лиц;

34

- порядок списания со счетов бухгалтерского учёта недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

- правила проведения инвентаризаций денежных средств и товарноматериальных ценностей;

-порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчётности;

-правила проведения проверок и документальных ревизий;

-современные средства вычислительной техники и возможности их

применения для выполнения учётно-вычислительных работ и анализа производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия;

- передовой отечественный и зарубежный опыт совершенствования организации бухгалтерского учёта;

-экономику, организацию производства, труда и управления;

-основы технологии производства;

-рыночные методы хозяйствования;

-законодательство о труде;

-правила и нормы охраны труда.

Главный бухгалтер должен владеть компьютером на уровне уверенного пользователя, в том числе компьютерными программами по бухгалтерскому учёту.

1.6. Главный бухгалтер должен обладать коммуникабельностью, энергичностью, позитивным настроем.

2.Функциональные обязанности

2.1.Главный бухгалтер:

2.1.1.Осуществляет организацию бухгалтерского учёта хозяйственно-

финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

2.1.2.Формирует в соответствии с законодательством о

бухгалтерском учёте учётную политику исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

2.1.3. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учётных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчётности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением

35

хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

2.1.4.Обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учёта

иотчётности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации учётно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учёта и контроля, формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

2.1.5.Организует учёт имущества, обязательств и хозяйственных

операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учёта операций, связанных с их движением, учёт издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчётных и кредитных операций.

2.1.6. Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчётных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчёты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия,

2.1.7. Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчётов и платёжных обязательств, расходования Фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учёта и отчётности, а также документальных ревизий в подразделениях предприятия.

2.1.8. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственнофинансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учёта и

36

отчётности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат.

2.1.9. Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства. Участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарноматериальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы.

2.1.10. Принимает меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости предприятия,

2.1.11. Осуществляет взаимодействие с банками по вопросам размещения свободных финансовых средств на банковских депозитных вкладах (сертификатах) и приобретения высоколиквидных государственных ценных бумаг, контроль за проведением учётных операций с депозитными и кредитными договорами, ценными бумагами.

2.1.12. Ведёт работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учёта недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.

2.1.13. Участвует в разработке и внедрении рациональной плановой и учётной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учёта на основе применения современных средств вычислительной техники.

2.1.14. Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчётов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчётности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

2.1.15. Оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учёта, контроля, отчётности и экономического анализа.

2.1.16. Следит за сохранностью документов бухгалтерского учёта и за организацией хранения документов бухгалтерского учёта.

2.1.17. Руководит работниками бухгалтерии.

37

3.Права

3.1.Главный бухгалтер имеет право:

3.1.1.Давать подчинённым ему сотрудникам и службам поручения,

задания по кругу вопросов, входящих в его функциональные обязанности.

3.1.2.Контролировать своевременное выполнение заданий и

отдельных поручений подчинённых ему работников.

3.1.3. Запрашивать и получать необходимые материалы и документы, относящиеся к вопросам деятельности главного бухгалтера.

3.1.4. Вступать во взаимоотношения с подразделениями сторонних учреждений и организаций для решения оперативных вопросов производственной деятельности, входящей в компетенцию главного бухгалтера.

3.1.5. Представлять интересы предприятия в сторонних организациях по вопросам, относящимся к компетенции главного бухгалтера.

4.Ответственность

4.1.Главный бухгалтер несёт ответственность:

4.1.1за невыполнение своих функциональных обязанностей, а также

работу подчинённых ему работников по вопросам их производственной деятельности;

4.1.2 недостоверную информацию о состоянии работы на вверенном участке, показатели финансово-хозяйственной деятельности, несвоевременное предоставление различных сведений и отчётности;

4.1.3 невыполнение приказов, распоряжений и поручений генерального директора предприятия;

4.1.4необеспечение соблюдения трудовой и исполнительской

дисциплины работниками подчиненных служб и персонала, находящихся в подчинении главного бухгалтера;

4.1.5разглашение сведений, составляющих служебную или

коммерческую тайну.

5.Условия работы

5.1.Режим работы главного бухгалтера определяется в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка, установленными на предприятии.

38

5.2.В связи с производственной необходимостью главный бухгалтер может выезжать в служебные командировки (в т.ч. местного значения).

5.3.Для решения оперативных вопросов по обеспечению финансовохозяйственной деятельности главному бухгалтеру может выделяться служебный автотранспорт.

6.Квалификационные требования

Высшее экономическое образование и стаж финансово-бухгалтерской работы на руководящих должностях не менее 5 лет.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. При освобождении главного бухгалтера производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру, в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учёта и достоверности отчётных данных с составлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем. Приведём пример заполнения такого акта.

Настоящий акт составлен главным бухгалтером ООО «Свет» Серегиным А.Т. и вновь назначенным главным бухгалтером Маркиным Т.К. в том, что на основании приказа от 15 августа 20__г. ими проведена сдача-приёмка дел по состоянию на 01 сентября 20__г. Сдача-приёмка производилась в присутствии председателя ревизионной комиссии Камова Т. И. В результате установлено следующее:

1.Предъявлены карточки аналитическою учёта по счетам 01. 10. 70, 69,68.

2.Предъявлены регистры за январь–август текущего года, ведомости аналитического учёта и книга учёта депонентов.

3Главная книга полностью заполнена по состоянию на 01 сентября текущего года. Данные синтетического учёта полностью соответствуют позициям аналитического учёта.

39

4.Предъявлены квартальные отчёты за I, II квартал 20__г.

5.Предъявлены акты внезапной ревизии кассы за I и II квартал 20__г.

6.Переданы годовые отчёты организации со дня регистрации за три предшествующих года.

7.Передан архив в количестве 50 (пятидесяти) дел по описи.

8.Сдана по описи справочно-нормативная литература.

9.и др.

Приложения:

1.Опись дел ООО «Свет».

2.Опись справочно-нормативной литературы на 5 страницах.

3.4. План организации бухгалтерского учёта

Работа бухгалтерской службы должна осуществляться с использованием научной организации труда (НОТ) работников бухгалтерского учёта, которая призвана повысить производительность их труда, достоверность и полноту получаемой информации, её аналитичность.

НОТ работников бухгалтерской службы представляет собой комплекс разработанных на основе современных достижений науки и техники мероприятий, обеспечивающих рациональное ведение учёта, и включает следующие элементы: разделение и кооперация труда, его нормирование и стимулирование, методы и приёмы труда, организация и обслуживание рабочих мест, создание благоприятных условий для труда.

Из перечисленных элементов наиболее важными представляются создание благоприятных условий труда, организация и обслуживание рабочих мест.

Создание благоприятных условий труда работникам бухгалтерии включает в себя: выделение специально оборудованного помещения (как правило, вблизи

40

основного в одном здании с другими службами управления); обеспечение нормальной освещённости, температуры (в пределах 18–20° С), влажности воздуха (более 60 %), а также его чистоты; правильное цветовое оформление интерьера (стен, мебели, панелей, оргоснастки); создание нормального психологического климата, режима работы (время начала и окончания перерывов в работе, сменность, чередование дней отдыха, графиков отпусков и др.).

В этот перечень входят также рациональная организация рабочего места, которая означает выбор габаритов, форм мебели и оборудования удобных для работы, и размещение их с учётом последовательности выполняемых работ оборудование рабочего места соответствующей оргоснасткой, современной вычислительной техникой и нормативно справочными материалами создание благоприятных санитарно–гигиенических и психологических условий труда.

Существуют немеханизированные (ручные), механизированные и автоматизированные рабочие места. Немеханизированное рабочее место бухгалтера (учётного работника) оснащено картотекой, таблицами и др. Механизированное рабочее место, в отличие от немеханизированного, снабжено электромеханическими или электронными машинами, позволяющими значительно сократить трудоёмкость расчётов.

На автоматизированном рабочем месте бухгалтера (АРМ бухгалтера) с помощью вычислительной техники операции по обработке информации выполняются автоматически. На долю человека остаётся небольшая часть ручных операций и принятие решений.

Как было отмечено, основными предпосылками рациональной организации бухгалтерского учёта в организации являются изучение системы нормативного регулирования, организационных и производственных особенностей предприятия, определение объёма и характера учётной работы, установление организационной формы и структуры бухгалтерии. Немалую роль в этом играет план организации бухгалтерского учёта

План организации бухгалтерского учёта представляет собой свод положений и правил, в соответствии с которым строится бухгалтерский учёт в организации. Структурно он может состоять из некоторых элементов:

-план документации и документооборота;

-план инвентаризации;

-план отчётности;

-план технического оформления учёта;

41

- план организации работников бухгалтерии.

План документации представляет собой перечень документов для учёта хозяйственных операций и расчёт потребности в бланках. При этом организация должна использовать унифицированные формы, которые утверждены Госкомстатом РФ. В настоящее время унифицированные формы сгруппированы по следующим разделам учёта: сельскохозяйственная продукция и сырьё; труд и его оплата; основные средства и нематериальные активы, материалы; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; работы в капитальном строительстве, работы строительных машин и механизмов; работы в автомобильном транспорте; результаты инвентаризации; кассовые операции; торговые операции.

Организация может применять формы документов, разработанные самостоятельно по тем операциям, где не разработаны унифицированные формы. После определения потребности в бланках заказывают их печатание в типографии или делают заявку на приобретение, а при централизованном снабжении делают заявку на получение их от вышестоящей организации.

Все формы первичных учётных документов как типовых, так и разработанных самостоятельно, составляются с соблюдением требований, предусмотренных Законом «О бухгалтерском учёте».

Основой организации первичного учёта в организации является утверждённый главным бухгалтером график документооборота. Под документооборотом понимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указывается порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

План инвентаризации определяет порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. План инвентаризаций составляют с учётом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на нормальную работу организации. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально ответственным лицам.

План отчётности включает в себя: перечень отчётных форм, отчётный период, за который составляется та или иная форма отчёта, сроки представления отчётности, наименования и адреса организаций и учреждений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчёты, способ представления отчётов (почтой, телеграфом и др.) и фамилии работников, отвечающих за составление

42

отчётности с точным указанием выполненных ими работ. План отчётности состоит из двух частей. В первой части содержатся необходимые сведения по отчётности, представляемой внешним пользователем, во второй – по отчётности, получаемой от отдельных подразделений организации.

План технического оформления содержит детальную характеристику формы учёта, которая будет применяться в данной организации, а также указывается, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут использованы в организации. При выборе формы учёта организации обязаны руководствоваться указаниями и инструкциями по этому вопросу, учитывать конкретные условия работы организации, хорошо знать преимущества и недостатки действующих форм бухгалтерского учёта.

Значительное место в плане технического оформления учёта уделяется механизации и автоматизации учёта. Помимо использования вычислительных машин в соответствующих организационных формах необходимо предусмотреть применение различных вычислительных таблиц и различного рода средств механизации измерения и счёта: мерной тары, весов, счётчиков (газовых, электрических и т.п.).

План организации труда работников бухгалтерии определяет структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, даётся должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению их квалификации, составляются графики учётных работ.

Основным назначением графика учётных работ является распределение работ между исполнителями, определение времени выполнения работ, разрабатываются мероприятия по научной организации труда работников. Графики бывают индивидуальные, структурные и сводные.

Виндивидуальных графиках (календарных планах) указывается, какие работы должны выполняться каждым работником и срок их выполнения. Графиком регламентируется занятость работника и внутри рабочего дня и на более длительные периоды времени (месяц, квартал и т.д.).

Вструктурных графиках указывается, какие работы и в какой срок должны выполняться отдельными частями бухгалтерии или организации (расчётной группой бухгалтерии, складом, цехом и т.п.).

Всводном графике указываются сроки выполнения отдельных учётных работ (составление отчётности, проведение инвентаризации и т.п.) по организации в целом. Он отражает в обобщенном виде весь учебный процесс и ответственность за его выполнение несёт главный бухгалтер организации. Графики учётных

43

работ составляются в виде таблицы, в которых предусматриваются отметки о сроках выполнения запланированных работ.

Работа бухгалтерии по плану повышает культуру бухгалтерского учёта и его уровень.

3.5.Оценка кадрового потенциала бухгалтерских служб

Всовременных условиях хозяйствования в структуре капитала организации, наряду с материальным и финансовым, выделяют кадровый потенциал. Кадровый потенциал оценивается по способности персонала создавать полезную продукцию, генерировать эффективные решения в постоянно меняющихся условиях. Изучать и оценивать кадровый потенциал организации можно по различным методикам. Методики обследования кадрового потенциала бухгалтерских служб организаций практически отсутствуют. При написании данного раздела работы мы опирались на обследование, проведённое по 94 предприятиям Хабаровского края, других краев и областей Дальневосточного региона.

При проведении исследований мы ставили цель выявить прежде всего соответствие квалификации бухгалтеров организационно-правовой форме предприятия, поскольку в открытых акционерных обществах на должности главного бухгалтера необходим профессиональный бухгалтер или аудитор. Так, по обследованным 18 организациям Хабаровского края только на 9 главный бухгалтер имеет аттестат профессионального бухгалтера или аудитора. Распределение бухгалтеров по уровню квалификации по Хабаровскому краю и Амурской области приведены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 Распределение бухгалтеров по уровню квалификации

44

Приведённые в таблице 3.1 данные показывают, что на обследованных предприятиях специалисты с высшим и неполным высшим образованием составляют 62,1%, специалисты со средним специальным образованием составляют 31,5%. В то же время 25 сотрудников имеют курсовую подготовку, что составляет 5,5%, а неполное среднее образование имеют два человека, или 0,9%. Уровень подготовки бухгалтеров с высшим образованием (47,6%) свидетельствует о том, что работа современного бухгалтера требует высокой квалификации, так как освоить поток нормативных документов и постоянно изменяющееся налоговое законодательство невозможно без соответствующей специальной подготовки.

Приведённые в таблице 3.1 данные обследования свидетельствуют о том, что в организациях есть резерв для повышения квалификации. Так, 14,5% специалистов имеют неполное высшее образование; 31,5% – среднее специальное образование, это потенциальный резерв для повышения квалификации через высшие учебные заведения. В связи с этим важнейшим для вузов является совершенствование учебных планов и введение новых спецкурсов, позволяющих подготовить нового бухгалтера.

При проведении обследования предпринималась попытка «уловить» изменения в структуре кадрового персонала бухгалтерской службы opганизации, появления новых должностей в связи с введением обязательного ведения налогового учёта.

Также было проведено обследование персонала новых организаций по предложенной методике: оценка кадрового персонала по должностям, соответствие персонала по уровню образования, предполагаемые изменения (рост, сокращение работников бухгалтерской службы), оценка уровня

45

автоматизации бухгалтерского учёта, что также свидетельствует о квалификации бухгалтерских кадров.

Так, среди обследованных открытых акционерных обществ только на трёх предприятиях должности главного бухгалтера замещены специалистами, имеющими аттестат профессиональною бухгалтера (ОАО «ПО ДВМеталл», ОАО «НК Роснефть» КНПЗ, Комсомольская ТЭЦ-3).

В таблице 3.2 приведены обобщающие данные по уровню образования персонала и его соответствие занимаемой должности.

Таблица 3.2 Соответствие образования бухгалтеров занимаемой должности

Данные приведённые, в таблице 3.2 в сгруппированном виде, показывают, что процент соответствия образования бухгалтеров занимаемой должности высокий по должностям: главный бухгалтер, бухгалтер материальной группы, бухгалтер-расчётчик, бухгалтер по другим направлениям. Стопроцентное соответствия наблюдается по должностям кассир, оператор. Невысокий процент соответствия получился по должности зам. главного бухгалтера (53,33).

46

Изменения в структуре кадрового потенциала можно отследить с помощью опросного листа, представленного в таблице 3.3.

Таблица 3.3 Опросный лист изменений в структуре кадрового потенциала бухгалтерской службы

1.Наименование предприятия – ОАО ХПТО «Аметист»;

2.Общая численность работающих – 1 400 чел.;

3.Уровень автоматизации – полная автоматизация;

4.Применяемая программа – «Галактика»;

5.Уровень образования бухгалтерии по должностям:

6.Укажите изменение в структуре бухгалтерской службы – введена

должность заместителя главного бухгалтера по налоговому учёту.

7.Если изменений не произошло, укажите, были ли они нужны см. ответ

6.

По опросным листам мы получили результаты по 51 предприятию. На 9 из

опрошенных предприятий произошли изменения в структуре

47

бухгалтерской службы. Так, в ОАО ХПТО «Аметист» введена должность зам. главного бухгалтера по налогам; в Хабаровском филиале ОАО «Хабаровскрайгаз» введена должность экономиста по налоговому учёту; в ИД «Приамурские ведомости» введена должность зам. главного бухгалтера; в ООО

«Альрос» введена должность специалист по налогообложению; в отдел образования администрации Ванинского района введена новая платная единица – специалист, на которою возложены обязанности работ в программе НДФЛ, заполнение деклараций по НДС, налогу на прибыль.

Приведённые данные показывают, что в настоящее время только «крупные» предприятия провели изменения в структуре бухгалтерии. На 42 обследованных предприятиях изменений в структуре бухгалтерии не произошло, налоговый учёт ведётся прежним составом бухталтерской службы. Из 42 предприятий на 36 бухгалтеры на вопрос: если изменений не произошло, укажите, были ли они нужны, – ответили положительно.

Как было отмечено выше, в настоящее время пересматриваются квалификационные характеристики работников бухгалтерской службы, поэтому появление новых должностей и наделение их новыми обязанностями необходимо учитывать в каждой организации.

Поскольку каждая коммерческая организация в своей пояснительной записке к годовому отчёту ( кр о ме ма лы х пр едп ри ятий ) д олж на р ас кры ва ть квалификационный состав бухгалтерской службы, предложенные методики оценки кадровою состава можно использовать в организациях и на предприятиях.

3.6.Тестовые задания

1.В каком документе сформулированы организационные формы ведения бухгалтерского учёта?

1.1В законе «О бухгалтерском учёте».

1.2В концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике России.

1.3В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации».

2.Укажите формы организации бухгалтерской службы:

2.1Журнально-ордерная, мемориально-ордерная, смешанная.

2.2Централизованная и децентрализованная.

48

2.3Компьютерная.

3.Укажите типы организации структуры бухгалтерской службы:

3.1Компьютерная, смешанная, простая.

3.2Линейная, линейно-штабная, комбинированная.

3.3Компьютерная, централизованная, комбинированная.

4.Численность работников бухгалтерской службы определяется на основании данных:

4.1О структуре и штатах организации.

4.2Об объёмах учётных и аналитических работ и нормах.

4.3Численности работников организации, обслуживаемых одним бухгалтером.

5.Кто назначает на должность главного бухгалтера?

5.1Собственник.

5.2Главный бухгалтер вышестоящей организации.

5.3Руководитель организации.

6.План организации бухгалтерского учёта представляет собой:

6.1Свод правил ведения бухгалтерского учёта.

6.2Свод положений и правил построения бухгалтерского учёта.

6.3Свод документов и форм бухгалтерской отчётности.

7.В каком документе распределяются работы между исполнителями:

7.1В плане технического оформления учёта.

7.2В графике учётных работ.

7.3В должностной инструкции.

49

Система внутреннего контроля (СВК) включает три основных элемента среду контроля, учётную систему и процедуры контроля. Каждый элемент подразумевает наличие правил, методик, положений и документации, разработанных для достижения указанных выше целей. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают организации снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учёте.

1. Среда контроля – понятие, характеризующее общее отношение, осведомленность и практические действия руководства проверяемой организации, направленные на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля в организации. При оценке среды контроля выделяются следующие элементы: стиль и основные принципы управления; организационная структура, распределение ответственности и полномочий, управленческие методы контроля, работа с персоналом, влияние внешних факторов.

Стиль и основные принципы управления организацией выражаются в отношении администрации ко многим элементам деятельности, например степени готовности администрации идти на риск при осуществлении хозяйственных операций, либо стремлении избегать любых форм риска, установлении планов по прибыли как «наилучших», либо «наиболее вероятных», формировании динамичной и компактной структуры управления, либо сохранении неповоротливой и бюрократической структуры с диктатом одного или двух лиц, соблюдении высшими руководителями этических норм поведения, либо нарушении финансовой дисциплины. Следствием авторитарного стиля руководства или постановки нереальных рабочих целей может быть высокая текучесть административных кадров. Необоснованность целей может создавать и условия для искажения финансовой информации.

Организационная структура организации определяет существующие формы власти и подчинения на предприятии, регламентирует области полномочий и ответственности сотрудников, порядок составления отчётов. Уровень совершенства организационной структуры предприятия частично зависит от размеров и назначения предприятия. Если для крупного предприятия характерна многоступенчатая организация с определённым порядком составления документов и отчетности, то на малом предприятии она будет мешать прохождению требуемого потока информации.

Распределение ответственности и полномочий между персоналом предприятия призвано гарантировать правильное ведение хозяйственных операций. С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников в

51

письменном виде должностные инструкции, планы мероприятий, рекомендации и указания. Для предотвращения попыток отдельных лиц нарушать требования контроля следует обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению ошибок и нарушений и затруднять их обнаружение. Обычно подлежат распределению между различными лицами следующие функции: непосредственный доступ к активам, разрешение на совершение операций с активами, непосредственное осуществление хозяйственных операций, отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учёте.

Для контроля за работой организации администрация использует различные управленческие методы, включая определение квалификации сотрудников, оценку системы обработки информации и составления отчётов, анализ достигнутых результатов финансовой деятельности и сравнение их с запланированными, изучение деятельности отдельных подразделений и др. Важное значение имеет порядок осуществления внутреннего управленческого учёта и подготовки отчётности для внутренних целей. Частью системы управленческого контроля на предприятии является специально создаваемая служба внутреннего аудита.

Целью работы с персоналом является наличие в организации необходимого количества сотрудников, обладающих достаточными знаниями и опытом для выполнения своих обязанностей. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность персонала. Целесообразно реализовывать на практике мероприятия и программы, позволяющие осуществлять контроль и оценку деятельности работников, их стимулирование, обучение.

Внешние факторы, как правило, не являются объектом контроля со стороны администрации, но также могут воздействовать на работу организации. Прежде всего это требования действующего законодательства, которым должна в целом соответствовать хозяйственная деятельность организации. Например, требование налоговых органов относительно ежеквартального (или даже чаще) представления расчётов по отдельным налогам обусловливает более пристальное внимание управленческого звена к процедурам контроля, связанным с ведением учёта.

52

2.Учётная система – это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах, источниках и хозяйственных операциях организации. Эффективная система бухгалтерского учёта должна обеспечивать полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.

Для понимания учётной системы организации необходимы изучение и оценка следующих сведений о его хозяйственной деятельности:

- учётная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учёта; - организационная структура подразделения, ответственного за ведение

бухгалтерского учёта и подготовку бухгалтерской отчётности (бухгалтерии); - распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками бухгалтерской службы; - организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

- порядок отражения хозяйственных операций в учётных регистрах, формы и методы обобщения данных таких регистров; - порядок подготовки бухгалтерской отчётности на основе данных бухгалтерского учёта;

- роль и место вычислительной техники в ведении учёта и подготовки отчётности; - критические области учёта, где риск возникновения ошибок или искажений

бухгалтерской отчётности особенно велик; - средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учёта.

3.Процедуры контроля – это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются максимально быстро; целостность данных обеспечена учётными регистрами или файлами компьютера; доступ к активам и связанным с ними документам ограничен. Это значит, что процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля, заключающиеся в обеспечении полноты, точности, законности, защите активов и файлов данных, будут достигнуты и будет выдана надёжная финансовая информация.

При отсутствии компьютера все процедуры контроля выполняются вручную, а при наличии компьютера некоторые из них осуществляются с использованием компьютерных программ и называются «программируемыми». Оба вида процедур

53

применяются взаимосвязано. Например, ведение «Книги покупок» с помощью компьютера позволяет проверить все неоплаченные счета-фактуры продавцов на определённую дату с использованием соответствующего файла. Такая проверка проводится перед оплатой очередного, ранее зарегистрированного счёта-фактуры. Если соответствие имеется, то счёт-фактура передается на оплату. Если обнаружены расхождения в данных, указанных в списке и счёте-фактуре, либо информация отсутствует, контролёр, проверяющий ведение учёта процесса заготовления, снимает вопрос об уплате, указывая, что материалы либо не поступили, либо имеются расхождения в данных (последнее подлежит уточнению).

На практике осуществляются самые различные процедуры контроля полноты данных, точности данных, разрешения (санкционирования) операций, сохранности активов и записей, внутрихозяйственные проверки.

Процедуры контроля полноты данных предназначены для уверенности в том, что данные по всем хозяйственным операциям внесены в учётные регистры (компьютерные файлы) и приняты на обработку. При их отсутствии существует вероятность потери документов, их неправильной сор тировки, а значит, и неправильной регистрации данных по хозяйственным операциям. К таким процедурам относятся:

нумерация всех первичных документов в момент совершения хозяйственных операций (или предварительно) и учёт их после обработки; проверка обработки всех данных путём применения «проверочных сумм»

(сравнение количества документов до и после обработки, способ двойной записи, балансовый метод и др.); согласование данных из разных источников (например, сравнение данных по

выписанным счетам-фактурам и накладным на отгрузку продукции);

определение того, что информация по всем хозяйственным операциям была внесена в документы; сравнение входных данных с показателями, указанными в других документах.

При компьютерной обработке информации контролируется полнота внесения данных, обработанных компьютером, включая определение, пополнение и суммирование данных по хозяйственным операциям. Эти действия выполняются с использованием программируемых процедур бухгалтерского учёта (программных комплексов).

54

Процедуры контроля точности данных необходимы для уверенности в том, что данные по каждой хозяйственной операции отражены в учёте своевременно и в полном объёме, правильно разнесены по счетам. Точность достигается внедрением процедур контроля за результатами расчетов, общей стоимостью, добавлениями и классификацией счетов. К таким процедурам относятся: арифметическая проверка правильности учётных записей, сверка расчётов. При ручном ведении учёта может проводиться двойная проверка операций с привлечением лица, которое повторяет расчёты, вносит добавления и указывает корреспонденцию счетов. В компьютеризированной системе учёта проверка точности внесения данных проводится для получения уверенности в том, что данные точно зарегистрированы и внесены в компьютер. Для этого анализируются остатки по счетам, номера и даты введённых документов, значения их показателей и суммы. Большое значение имеет контроль отражения хозяйственных операций в нужное время (по мере оприходования товаров, отпуска продукции и передача отчётов со склада в бухгалтерию и т.п.).

Процедуры контроля разрешения (санкционирования) операций направлены на обеспечение законности операций. К ним относятся:

проверка правильности осуществления документооборота; выдача разрешения на совершение отдельных хозяйственных операций или

подтверждение целесообразности их совершения уполномоченными сотрудниками администрации (подписание расчётно-платёжных документов, утверждение авансовых отчётов, актов списания имущества и т.п.); установление круга лиц, уполномоченных на совершение определённых операций (получение средств из кассы в подотчёт на хозяйственные нужды или на командировочные расходы, отпуск продукции или материалов со склада, получение товарно-материальных ценностей у поставщиков и др.);

осмотр товарно-материальных ценностей при их оприходовании или отпуске и сравнение их содержания, количества и состояния с данными первичных документов (накладных, счетов-фактур, актов приёмки-передачи и др.).

Процедуры контроля сохранности активов и записей основаны на ограничении доступа к активам предприятия лиц, не имеющих на то полномочий, предупреждении хищений, уничтожения или порчи активов. Они включают: создание надёжной контрольно-пропускной системы на предприятии, установку средств охраны, сигнализации, сейфов, устройство оборудованных складских помещений и т.п., а также периодическое проведение внутренних ревизий и инвентаризаций.

55

В компьютеризированных системах учёта процедуры контроля обеспечивают ограничение доступа к программным файлам и файлам информации путём установки паролей, ключей доступа, регламентирования возможностей отдельных терминалов (рабочих мест). Важное значение имеют процедуры контроля, гарантирующие, что обработка данных по операциям ведётся с использованием всей ранее введённой информации, что файлы данных полностью восстановлены после сбоя в программе или поломки компьютера. При ручной обработке информации должны быть приняты меры по сохранению документов путём установления и контроля исполнения графика документооборота, правил работы с документами, их передачи в архив, определения ответственности должностных лиц.

Внутрихозяйственные проверки предполагают тщательный и непрерывный обзор выполнения предыдущих контрольных процедур, способствуют своевременному обнаружению ошибок, нацеливают со трудников на квалифицированное исполнение своих обязанностей. Они включают отдельные административные действия по наблюдению за выполнением всех предписанных процедур контроля, результаты которых представляются в виде отчётов, докладных записок. Полезно также исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных показателей с фактически достигнутыми и выяснение причин расхождений.

Основными функциями службы внутреннего контроля в организациях являются:

проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы внутренних регламентов и процедур контроля (приказов, распоряжений, инструкций, распределение полномочий и ответственности между сотрудниками и др.);

проверка наличия, состояния, правильности оценки активов, эффективности использования всех видов ресурсов, соблюдение расчётной дисциплины, полноты и своевременности внесения налоговых платежей; экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения

бухгалтерского учёта, достоверность бухгалтерской отчётности; проверка достоверности учёта затрат на производство, полноты отражения

выручки от реализации, точности формирования финансовых результатов, порядка использования прибыли и фондов;

56

разработка предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учёта, расчётов, изменению структуры производства и управления, повышению эффективности программ развития; анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность

предприятия;

консультирование учредителей и сотрудников администрации по вопросам бухгалтерского учёта, налогообложения, анализа хозяйственной деятельности, менеджмента, права и др.;

организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок налоговых и других контрольных органов.

Для выполнения своих функций служба внутреннего контроля должна быть укомплектована квалифицированными и заслуживающими доверия специалистами, которые хорошо знают специфику организации, её организационную структуру, объекты контроля, круг вопросов, подлежащих проверке, законодательные и нормативные акты, владеют техникой и методикой проведения проверок, умеют обобщать и анализировать учётноэкономическую информацию, формулировать выводы и рекомендации по результатам проверок. Должны быть созданы необходимые условия для работы сотрудников службы, выделены помещения, транспорт, предоставлена компьютерная и оргтехника, программные средства, нормативная и справочная базы данных. Важно обеспечить охрану труда, повышение квалификации внутренних аудиторов, определить уровень их оплаты в штатном расписании.

Служба внутреннего контроля действует на основании положения утверждаемого руководителем организации или собранием учредителей (акционеров). На должность руководителя и ведущих специалистов службы целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономическим образованием, опытом бухгалтерской и экономической работы, отсутствием судимости, имеющих аттестат аудитора или профессионального бухгалтера-эксперта. Сотрудниками службы могут быть квалифицированные специалисты по другим профилям для осуществления контроля за технологическими процессами производства.

Должностные инструкции для внутренних аудиторов должны предусматривать общие положения, конкретные должностные обязанности, права и персональную ответственность.

57

В практической работе служба внутреннего контроля руководствуется законодательными и нормативными актами РФ, министерств и ведомств, органов местного самоуправления, правилами (стандартами) аудита, а также учредительными документами, приказами и распоряжениями руководителя предприятия, инструкциями, положениями и т.п.

Штат и структура службы зависят от особенностей финансовохозяйственной деятельности предприятия, объёма, сложности и условий осуществляемых контрольных процедур. Численность и оплата труда работников могут быть предусмотрены в штатном расписании.

Работники, осуществляющие внутренний контроль в организации, должны выполнять функции, возложенные на них должностными инструкциями. Они обязаны также соблюдать этические принципы ауд иторской деятельности (профессионализм, компетентность, честность, объективность, ответственность, конфиденциальность информации), проводить проверки в соответствии с требованиями стандартов аудита.

Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществлят ься в соответствии с планом внутреннего аудита. Такой план разрабатывает руководитель службы, а утверждает руководитель организации. Конкретные работы по контролю того или иного объекта выполняются аудиторами в соответствии с программой внутреннего аудита. Программы формируют ведущие специалисты аудиторской службы на основании плана внутреннего аудита, они утверждаются руководителем этой службы.

Служба внутреннего контроля должна иметь следующие права:

проверять первичные документы, учётные регистры, планы, сметы и другие документы по финансово-хозяйственной деятельности; знакомиться с учредительными документами, приказами,

распоряжениями должностных лиц, решениями и протоколами общих собраний учредителей, проектами и уже заключёнными хозяйственными договорами; обследовать территорию предприятия, складские, производственные,

хозяйственные и служебные помещения, объекты строительства;

проверять наличие, состояние и сохранность имущества у материально ответственных лиц; требовать проведения и проводить лично полную или частичную

инвентаризацию имущества и обязательств предприятия, при необходимости

58

опечатывать сейфы, кассы, склады, архивы и другие места хранения ценностей и документов; наблюдать за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учёте;

проверять достоверность показателей бухгалтерской и статистической отчётности, правильность расчётов и своевременность уплаты налогов; требовать от руководителей структурных подразделений, сотрудников

администрации необходимые для проверки документы, справки, расчёты, а также устные и письменные объяснения по возникающим вопросам; проводить экспертизу эффективности системы управления и анализ

производственно-хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия; подготавливать предприятие к внешнему аудиту и налоговому контролю,

представлять при необходимости имущественные интересы предприятия в суде и арбитражном суде.

Служба внутреннего контроля должна нести ответственность:

за обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского учёта и отчётности, о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, о соответствии учредительных и внутрихозяйственных документов действующему законодательству; обоснованность представленных предложений по улучшению организации

системы контроля, бухгалтерского учёта, материальной ответственности должностных лиц, программ развития видов деятельности, проектов оптимизации производственных затрат, налогообложения, привлечения внешних ресурсов, распределения прибыли, создания и использования средств различных фондов и др.; правильность консультаций, оказываемых учредителям, руководителям,

специалистам и работникам аппарата управления предприятия по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учёта, налогового и хозяйственного законодательства, методам анализа финансовохозяйственной деятельности и др.

59

уклонение от ведения бухгалтерского учёта в порядке, установленном законодательством и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учёта;

искажение бухгалтерской отчётности; несоблюдение сроков представления бухгалтерской отчётности.

Данный перечень также сформулирован таким образом, что практически любое нарушение правил бухгалтерского учёта может быть под него подведено.

Однако необходимо сказать, что к Законе о бухгалтерском учёте установлены лишь гипотетические нарушения, за которые главный бухгалтер организации может быть привлечён к юридической ответственности. Конкретные нормы, в соответствии с которыми он может быть привлечён к ответственности, «разбросаны» по различным нормативным актам. В соответствии с последними главный бухгалтер может быть привлечён только к административной или уголовной ответственности. В ст. 18 Закона о бухгалтерском учёте речь идёт лишь об этих видах ответственности. Но главный бухгалтер представляет сторону трудовых отношений, что, как уже было отмечено выше, предопределяет возможность его привлечения к дисциплинарной и материальной ответственности в соответствии с нормами ТК РФ. Кроме того, главный бухгалтер может быть также привлечён и к налоговой ответственности.

Рассмотрим административную ответственность главного бухгалтера.

В соответствии с п. 1 ст. 2.1. КоАП РФ административным правонарушением признаётся противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность. Таким образом, административная ответственность может применяться лишь за совершение проступка, прямо предусмотренного в административном законодательстве. Перечень основных административных правонарушений, за которые может быть привлечён к ответственности главный бухгалтер, приведён в таблице 4.1.

61

Таблица 4.1 Перечь основных административных правонарушений

Правонарушение (статья КоАП РФ)

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка видения кассовых операций (ст. 15.1)

Нарушение срока постановки на учёт в налоговом органе (ст. 15.3)

Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счёта в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4)

62

Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6)

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учёта и представления бухгалтерской отчётности (ст. 15.11)

63

понимается:

-искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

-искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчётности не менее чем на

10%.

Рассмотрим уголовную ответственность главного бухгалтера.

Уголовная ответственность является наиболее серьёзным по своим последствиям видом юридической ответственности. Главный бухгалтер в силу занимаемой должности может стать субъектом ответственности по статьям Уголовного кодекса РФ, связанным с экономическими отношениями.

Это могут быть отдельные статьи, содержащиеся в гл. 21, 22 и 23 УК РФ. В частности, главный бухгалтер может быть привлечён к ответственности по п. «в» ч. 2 ст. 160 УК РФ «Присвоение и растрата» (гл. 21 УК РФ), ст. 195 УК РФ «Неправомерные действия при банкротстве» (гл. 22 УК РФ), ст. 201 УК РФ «Злоупотребление полномочиями» (гл. 23 УК РФ). Перечень возможных составов преступлений, в которых главный бухгалтер может играть не последнюю роль, может быть, несомненно, продолжен. Однако особое место среди преступлений, представляющих «определённый интерес» для главных бухгалтеров, являются налоговые преступления, перечень которых приведён в таблице 4.2.

Таблица 4.2 Перечень уголовных преступлений

Преступление (статья УК РФ)

Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст. 199)

64

65

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счёт которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2)

66

Рассмотрим налоговую ответственность.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений устанавливается в Налоговом кодексе РФ. Необходимо отметить, что НК РФ не называет должностных лиц организаций, в том числе и главных бухгалтеров, субъектами налоговой ответственности. Однако в нём содержится одна статья, которая не может быть оставлена без внимания. Так, в ст. 128 НК РФ устанавливается ответственность за два состава правонарушения. Первый – за уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля. Второй – за неправомерный отказ свидетеля отдачи показаний, а равно за дачу заведомо ложных показаний. Анализ ст. 90 НК РФ позволяет сделать вывод, что главный бухгалтер организации может быть допрошен в качестве свидетеля. В связи с этим об этой статье НК РФ каждый главный бухгалтер забывать не должен.

Рассмотрим дисциплинарную ответственность главного бухгалтера.

Главный бухгалтер, находясь с работодателем в трудовых отношениях, также может быть привлечён к дисциплинарной ответственности, которая налагается непосредственно работодателем за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей.

Статьёй 192 ТК РФ установлен открытый перечень дисциплинарных взысканий.

К ним, в частности, относятся замечание, выговор, увольнение по соответствующим основаниям.

Федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине для отдельных категорий работников могут быть предусмотрены также и другие дисциплинарные взыскания.

Рассмотрим материальную ответственность.

Трудовой кодекс РФ, вступивший в силу с 1 февраля 2002 г., содержит диспозитивную норму, позволяющую работодателю включить в текст трудового договора с главным бухгалтером условие об его материальной ответственности в полном размере причинённого работодателю ущерба (ст. 243 ТК РФ).

Необходимо отметить, что материальная ответственность является самостоятельным видом ответственности, в связи с чем главный бухгалтер организации может быть привлечён к ней, независимо от привлечения его к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности.

67

В соответствии со ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю лишь причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несёт ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Таким образом, к прямому ущербу относятся, в частности, штрафные санкции, которые организация должна выплатить за нарушение налогового законодательства. При этом необходимо, чтобы ущерб был причинён в результате противоправных действий работника, т.е. в данном случае – в связи с нарушением главным бухгалтером требований и норм бухгалтерского и налогового законодательства.

4.3. Действия главного бухгалтера в случае обнаружения нарушений и неуплаты налогов в бюджет

Закон «О бухгалтерском учёте» в ст. 7 определяет права и обязанности главного бухгалтера.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приёмки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.

В случае разногласий между руководителем предприятия и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия, который несёт всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчинённых ему работников с тем, чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нёс ответственность за их выполнение. Работники других подразделений и служб, занятые бухгалтерским учётом, по вопросам организации и ведения учёта и отчётности подчиняются главному бухгалтеру.

68

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операции и представлению в бухгалтерскую службу необходимых документов и сведений являются обязательными для всех подразделений и служб предприятия.

За невыполнение или нарушение указаний главного бухгалтера, вытекающих из осуществления возложенных на него обязанностей, виновные могут лишаться по распоряжению руководителя предприятия премий полностью или частично, а в необходимых случаях привлекаться к ответственности в установленном законом порядке.

Подразделения и службы предприятия:

несут полную ответственность за законность совершаемых операций и правильность их оформления; обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для

бухгалтерского учёта и контроля документы: приказы, распоряжения, а также договоры, соглашения, сметы, нормативы и другие материалы.

За несвоевременное, недоброкачественное оформление и составление этих документов, задержку передачи их для отражения в бухгалтерском учёте и отчётности, за недостоверность содержащихся в документах данных, а также за составление документов, отражающих незаконные операции, ответственность несут должностные лица, составившие и подписавшие эти документы. Списки должностных лиц, на которых возлагается обязанность составления первичных документов и которым предоставляется право их подписи, согласовываются с главным бухгалтером.

Назначение, увольнение и перемещение материальноответственных лиц (кассиров, заведующих складами и других) производятся по согласованию с главным бухгалтером.

Договоры и соглашения, заключаемые предприятием на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются

ивизируются главным бухгалтером.

Вслучае обнаружения нарушений в правилах ведения бухгалтерского учёта главный бухгалтер обязан:

1. Требовать от руководителей отделов, в необходимых случаях и от руководителя организации, принятия мер к усилению сохранности собственности организации, обеспечению правильной организации бухгалтерского учёта и контроля и, в частности:

69

пересмотра завышенных и устаревших норм расхода материалов, затрат труда и других норм; улучшения складского хозяйства, надлежащей организации приёмки и

хранения материалов и других ценностей, повышения обоснованности отпуска этих ценностей для нужд производства, обслуживания и управления; проведения мероприятий по улучшению контроля за правильностью применения норм и нормативов, организации правильного первичного учёта продукции, организации количественного (натурального) учёта

использования материалов и т.п.

2.Проверять в структурных подразделениях организации соблюдение установленного порядка приёмки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.

3.Подготавливать предложения о снижении размеров премий или лишении премий работников, не обеспечивающих выполнение установленных правил оформления первичной документации, ведение первичного учёта и других требований по организации учёта и контроля.

В случае обнаружения ошибок в налогообложении главный бухгалтер должен обязать ответственных лиц или непосредственно самому представить в налоговую инспекцию исправленный расчёт необходимых налогов и исправленные налоговые декларации.

70

4.4.Тестовые задания

1.Укажите основные элементы, включаемые в систему внутреннего контроля организации:

1.1Стиль и основные принципы управления; среда контроля; учётная политика.

1.2Процедура контроля; учётная система; среда контроля.

1.3Организационная структура предприятия; организация внутрифирменного учёта; система контроля.

2.Укажите основные элементы среды контроля:

2.1Управленческие методы контроля; процедура контроля полноты данных;

учётная система.

2.2Учётная политика; процедура контроля точности; стиль и основные принципы управления организацией.

2.3Управленческие методы контроля, работа с персоналом, стиль и основные принципы управления и др.

3.Дайте понятие «учётная система».

3.1Выбор организацией оптимальных способов ведения учёта.

3.2Совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах, источниках и хозяйственных операций организации.

3.3Учётная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учёта.

4.Укажите основные виды процедуры контроля:

4.1Процедура контроля полноты данных; процедуры контроля точности данных; процедуры контроля операций и др.

4.2Внутрихозяйственные проверки; развития; инвентрация.

4.3Контроль сохранности активов и источников; организационная структура организации.

5.В хозяйствующих субъектах на кого возлагается ответственность за организацию бухгалтерского учёта?

5.1.На руководителя.

5.2На главного бухгалтера.

71

5.3На финансового директора.

6.В какой статье закона «О бухгалтерском учете» указаны общие основания юридической ответственности главного бухгалтера?

6.12.

6.25.

6.37.

7.Укажите размер штрафа за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учёта:

7.1От 10 до 20 МРОТ.

7.2От 20 до 30 МРОТ.

7.3От 30 до 40 МРОТ.

8.В какой статье уголовного кодекса РФ указывается состав преступления и наказание за уклонение от уплаты налогов:

8.1Ст. 191.

8.2Ст. 111.

8.3Ст. 199.

9.В какой статье трудового кодекса указана норма, в соответствии с которой работодатель может включить в трудовой договор с главным бухгалтером условие об его материальной ответственности в полном объёме:

9.1Ст. 238.

9.2Ст. 243.

9.3Ст. 218.

10.Кто устанавливает служебные обязанности работников бухгалтерской службы:

10.1Главный бухгалтер.

10.2Руководитель.

10.3Собственник.

72

ТЕМА 5. РЕФОРМИРОВАНИЕ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ

5.1. Учётная политика, её содержание и роль в управлении организацией

В Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» указано, что ответственность за организацию бухгалтерского учёта несут руководители организаций. В то же время ответственность за формирование учётной политики несёт главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю. Организации самостоятельно формируют учётную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Однако это отнюдь не означает, что организации действительно совершенно свободны в установлении правил ведения бухгалтерского учёта.

Первоначально учётная политика определялась как выбранная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учёта исходя из условий хозяйствования конкретной организации.

Определяя содержание учётной политики в российском учёте, А.С. Бакаев и Л.З. Шнейдман впервые определили границы учётной политики и ввели два подхода расширенный и ограниченный.

«Расширенный» подход показывает, что учётная политика пронизывает всю систему учёта, включая методический, технический и организационный аспекты учётного процесса. Методический аспект подразумевает, какие именно способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации, признания прибыли и т.п. используются организацией. Технический аспект показывает, как реализуются способы учёта в учётных регистрах, схемах отражения на счетах бухгалтерского учёта. Организационный аспект отражает осуществление способов учёта с точки зрения построения бухгалтерской службы, её места в управленческой структуре организации и взаимодействия с другими функциональными и производственными службами.

«Ограниченный» подход отражает представление об учётной политике с точки зрения процедуры раскрытия (описания её бухгалтерской отчётности).

Таким образом, мнения учёных разделились по этим двум направлениям, и за пределы учётной политики выносятся либо технический аспект системы учёта, либо технический и организационный. Очевидно, это связано с тем, что традиционно в мировой практике, и это было отмечено при характеристике МСФО-1 «Раскрытие учётной политики», раскрытию в бухгалтерской

73

отчётности подлежат только методические элементы учётной политики. Однако на практике организации и технике учёта необходимо уделять ничуть не меньше внимания, чем методической стороне системы учёта.

Изучение позиций различных исследований показало, что с 1992 по 1995 годы практически все авторы трактовали понятие учётной политики с точки зрения её содержания, а не с позиций выявления её роли в управлении организацией.

Сведение понятия учётной политики только к совокупности способов ведения учёта суживало её содержание и не раскрывало сущности учётной политики. Кроме того, накопленные на тот момент знания об организации учёта отражались и в соответствующих характеристиках учётной политики.

К 1996 г. стало ясно, что требование государственной программы о создании системы бухгалтерского учёта, адекватной рыночной экономике, не будет выполнено. Государство осознало крайнюю необходимость внешних инвестиций в российскую экономику и зависимость развития экономики от одобрения международных финансовых организаций. Недостаток информации, поставляемой учётом для внешних пользователей, отпугивал иностранных инвесторов и сдерживал экономический рост страны.

В 1997 году постановлением Правительства Российской Федерации была утверждена Концепция реформирования предприятий и иных коммерческих организаций, в которой подчёркивалось, что осуществляемая в нашей стране реформа не привела непосредственно на предприятиях к перестройке, адекватной условиям сложившихся рыночных отношений. В этой связи постановлением Правительства РФ была создана межведомственная комиссия по реформированию бухгалтерского учёта и финансовой отчётности и разработано Положение о её деятельности.

Следующим шагом в реформировании бухгалтерского учёта было утверждение Правительством Российской Федерации Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности. В этом документе сформулирована цель реформы бухгалтерского учёта: приведение национальной системы бухгалтерского учёта в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчётности. На том этапе задачи реформирования бухгалтерского учёта заключались в следующем:

- формирование системы положений (стандартов) по бухгалтерскому учёту,

74

обеспечивающих пользователей необходимой информацией о деятельности организаций;

-обеспечение увязки реформы в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

-оказание помощи организациям в понимании и внедрении современной модели бухгалтерского учёта.

Нормативное обеспечение программы совершенствовались по следующим

направлениям: переориентация нормативного регулирования с учётного процесса на бухгалтерскую отчётность; регулирование финансового учёта; органическое сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями; взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании.

Изменившаяся среда меняет и отношение к формированию и раскрытию учётной политики, формируется точка зрения на учётную политику как на совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (методов) бухгалтерского учёта в организации с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной, достоверной финансовой и управленческой информации.

Нормативная база бухгалтерского учёта 1996 и 1997 года характеризовалась появлением налогового учёта, и в последних работах, посвященных исследуемой теме, кроме рассмотрения возможных вариантов учётной политики, приводились налоговые последствия применения этих вариантов. С 1 января 2002 г. ведение налогового учёта является обязательным.

Современный бухгалтерский учёт должен осуществляться по определённым правилам. Проблема в том, что требуется установить такую совокупность правил, применение которых обеспечивало бы максимальный эффект от ведения бухгалтерского учёта. При этом под эффектом от ведения бухгалтерского учёта следует понимать своевременное формирование финансовой и управленческой информации, её достоверность, а также оптимизацию платежей законным образом.

Приходим к выводу, что рассмотрение системы учёта в совокупности её методической, технической, организационной и налоговой сторон, может обеспечить реализацию цели современного бухгалтерского учёта, которая сформулирована в Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике России: формирование информации в системе бухгалтерского учёта для внутренних и внешних пользователей.

75

С развитием рыночных отношений, появлением принципиально новых видов деятельности, усложнением процесса управления организациями и степенью осознания руководителями различного звена субъектов рыночных отношений круга, содержания и значимости решаемых задач объективно возрастает роль учётной политики. Согласно действующему законодательству учётная политика представляет собой, в узком смысле, совокупность способов бухгалтерского учёта.

Если смотреть на этот вопрос шире, с точки зрения реальной практики и тенденций развития хозяйственной деятельности, то учётную политику можно рассматривать в качестве одного из инструментов управления организацией.

Изучая современное нормативное обеспечение учётной политики, можно сделать вывод, что в основных нормативных документах учётная политика трактуется в узком смысле слова как принятая организацией совокупность способов ведения учёта. В работе проанализированы принципы бухгалтерского учёта (допущения и требования, раскрываемые в действующих нормативных документах), и, как видно из таблицы 5.1, они практически идентичны.

Таблица 5.1 Перечень допущений и требований, применяемых при формировании учётной политики

76

Действующие нормативные документы указывают, что организациям предоставлено право самостоятельно формировать свою учётную политику по тем элементам учётной политики, по которым действие законодательства предусматривает вариантность и предоставляет организациям право выбора, а также по тем способам, которые не описаны в нормативных документах.

Основные требования к организации и ведению бухгалтерского учёта сформулированы непосредственно в Законе № 129-ФЗ, а также положениях по бухгалтерскому учёту, утверждённых приказами Минфина России, методических указаниях по бухгалтерскому учёту; Плане счетов бухгалтерского учёта, указаниях об объёме форм бухгалтерской отчётности, порядке составления и представления бухгалтерской отчётности.

5.2. Формирование учётной политики

В данной работе процесс формирования учётной политики рассматривается в узком смысле слова как установленный законодательством набор альтернативных вариантов по отражению в бухгалтерском учёте организаций хозяйственных операций, активов и обязательств, затрат и финансовых результатов. Для формирования учётной политики, для целей бухгалтерского учёта рекомендуем использовать таблицу 5.2.

77

Таблица 5.2 Элементы учётной политики для целей бухгалтерского учёта

78

79

80

Продолжение таблицы 5.2

81

Начиная с января 2002 г., каждая организация формирует учётную политику для целей налогообложения. Нормативными документами определено, что она

82

объявляется до начала нового налогового периода, т.е. до 01 января каждого отчётного года.

Для формирования учётной политики для целей налогообложения целесообразно использовать таблицу 5.3.

Таблица 5.3 Элементы учётной политики для целей налогообложения

83

Продолжение таблицы 5.3

84

5.3. Влияние выбора способов ведения учёта на финансовые результаты и налоговые обязательства организации

Учётная политика организации может рассматриваться как способ законодательного регулирования финансовых, экономических и хозяйственных особенностей функционирования в коммерческих организациях в условиях рыночной экономики.

Изучение вариантов учётной политики показало, что организационная и техническая сторона учётной политики слабо увязывается с финансовыми результатами. Непосредственный эффект от применения того или иного способа учёта можно получить, выбрать оптимальную величину амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам, метод оценки материальных запасов и др.; а также при изменении момента включения расходов в себестоимость для целей налогообложения и др.

Рассмотрим вариант выбора способов начисления амортизации.

Процесс погашения стоимости внеоборотных активов представляет собой списание их стоимости на затраты с течением времени. До 01.01.1998 года все организации пользовались единственно разрешённым линейным способом, который имел свои достоинства и недостатки. Самым существенным

85

недостатком был одинаковый подход к различным по своей структуре организациям и различным видам основных средств.

Новые нормативные документы представили предприятиям право выбора начисления амортизации объектов основных средств одним из следующих способов:

1– линейный способ;

2– способ уменьшаемого остатка;

3– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4– способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации объекта основных

средств производится в течение всего срока его полезного использования. Приведённые правила распространяются на объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету после 01.01.1998 года.

5.4. Тестовые задания

1.Учётная политика в организации формируется:

1.1Руководителем.

1.2Собственником.

1.3Главным бухгалтером.

2.В российском учёте к учётной политике применяют:

2.1«Расширенный» подход.

2.2«Ограниченный» подход.

2.3«Нормативный» подход.

3.С какого года обязательно раскрытие налогового аспекта в учётной политике?

3.1С 2005 г.

3.2С 2002 г.

3.3С 1992 г.

4.Влияют ли на выбор учётной политики особенности организации?

4.1Да.

86

4.2Нет.

4.3Затрудняюсь ответить.

5.Влияет ли на финансовые результаты организации организационно-

технический аспект учётной политики?

5.1Да.

5.2Нет.

5.3Затрудняюсь ответить.

ТЕМА 6. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ БУХГАЛТЕР И ЕГО СТАТУС

6.1. Роль профессионального бухгалтера в рыночной экономике

В соответствии с реформой бухгалтерского учёта изменяется подход к уровням квалификации бухгалтеров. В Программе реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности, утверждённой постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283, а впоследствии и в других документах, четвёртый уровень квалификации определяется как «бухгалтер с дополнительным к высшему бухгалтерскому образованию и практическими профессиональными навыками или профессиональный бухгалтер».

Реформа бухгалтерского учёта в стране, выделение и развитие управленческого учёта, становление налогового учёта, ориентация на международные стандарты финансовой отчётности, нестабильность гражданского и налогового законодательства, заметно усложняют деятельность бухгалтера. В этих условиях возникает потребность в бухгалтерах-профессионалах, специалистах, имеющих высшее образование, стаж работы, высокий уровень знаний последних изменений в области права, налогов, бухгалтерского учёта.

Это и определяет то, что само по себе высшее образование, полученное бухгалтером в вузе, ещё не является гарантом его компетентности. Именно поэтому практически во всех странах с развитой рыночной экономикой существует статус «профессионального бухгалтера».

Профессиональные бухгалтеры по-разному называются в отдельных странах: в Англии – чартерные, во Франции – эксперты-бухгалтеры и т.п. В России до революции существовали присяжные бухгалтеры. Суть же этих названий одна:

87

подтверждение своей компетентности, определяющее право бухгалтера заниматься своей профессией и гарантирующее акционерам, руководству организаций и в конечном счёте государству квалификационное применение на практике законодательства.

Стандарт образования профессиональных бухгалтеров России утверждён на Заседании Совета по профессиональному образованию ИПБ России (протокол

№02/05 от 22.09.2005 г.) Стандарт включает:

1.Начальные требования к программе образования профессиональных бухгалтеров

2.Содержание программ образования профессиональных бухгалтеров

3.Профессиональные навыки

4.Профессиональные ценности, этика и этические отношения

5.Требования по практическому опыту

6.Оценка профессиональных возможностей и компетентности

7.Непрерывное профессиональное развитие

6.2. Статус профессионального бухгалтера на современном этапе реформы бухгалтерского учёта

Как было отмечено выше, профессиональный бухгалтер, в отличие от прошлых времен, имеет определённую свободу в выборе способов ведения учёта. Однако границы этой свободы строго очерчены. Так в с. 71 Конституции Российской Федерации указано, что бухгалтерский учёт находится в ведении Российской Федерации. Это означает, что основополагающие положения в области учёта принимаются на законодательном уровне. Нормативное регулирование бухгалтерского учёта представлено на рисунке 7.1.

88

По определению ИПБ России профессиональный бухгалтер это лицо, являющееся членом ИЛБ России и получившее один или несколько из следующих видов аттестатов:

•профессионального бухгалтера коммерческой организации по специализациям: главный бухгалтер, бухгалтер-эксперт (консультант); финансовый директор (менеджер), финансовый эксперт (консультант); директор по управленческому учёту;

•профессионального бухгалтера но МСФО;

•профессионального бухгалтера бюджетного учреждения;

•резерва профессионального бухгалтера коммерческой организации по специализациям: резерв главного бухгалтера, бухгалтера-эксперта (консультанта);

•резерв финансового директора (менеджера), финансового эксперта (консультанта);

•резерв директора по управленческому учёту;

•резерва профессионального бухгалтера по МСФО;

•резерва профессионального бухгалтера бюджетного учреждения:

• бухгалтера-экономиста коммерческой организации;

•бухгалтера-экономиста бюджетного учреждения;

•бухгалтера (экономиста) на соответствие должности по направлениям учета. Профессиональный бухгалтер может осуществлять свою деятельность в

области бухгалтерского учёта, аудиторской деятельности, финансового менеджмента финансовой экспертизы, преподавательской, научно исследовательской или управленческой деятельности.

В целом профессиональных бухгалтеров по степени влияния на характер работы и соблюдения в ходе её выполнения профессиональных требований можно разделить на две категории.

Первая категория это публично практикующие профессиональные бухгалтеры. В соответствии с Кодексом этики ИПБ России, публично практикующий профессиональный бухгалтер это аттестованный профессиональный бухгалтер (аудитор), который:

•индивидуально оказывает услуги по аудиту бухгалтерскому учёту, налогообложению или иные профессиональные услуги;

•занимает должность в фирме, оказывающей профессиональные услуги.

90

К этой категории можно также отнести фирмы публично практикующих профессиональных бухгалтеров, занимающихся аутсорсингом или другими услугами, для осуществления которых требуется знание бухгалтерского учёта. Это собственники и руководители профессиональных бухгалтерских, аудиторских и консалтинговых фирм, а также профессиональные бухгалтеры, аудиторы и консультанты, которые оказывают услуги в качестве индивидуальных предпринимателей. Все они имеют возможность оказывать влияние как на объём, содержание и характер оказываемых профессиональных услуг, так и на принятие или отклонение клиента как такового.

Вторая категория это профессиональные бухгалтеры, работающие по найму. Под термином «профессиональный бухгалтер, работающий но найму» понимается аттестованный профессиональный бухгалтер (аудитор), занимающий должность бухгалтера или аудитора в коммерческой или некоммерческой организации, на предприятии или в учреждении на основе трудового договора.

Профессиональный бухгалтер может оказывать свои услуги на основе найма в любой отрасли экономики, например, в сфере торговли, промышленности, услуг, образования, а также в профессиональных бухгалтерских, аудиторских, консультационных фирмах или профессиональных органах. Находясь в данном статусе, профессиональные бухгалтеры в силу своего подчинённого положения не могут решающим образом влиять на политику организаций, в которых они работают.

Эти специалисты находятся в двояком положении. С одной стороны, они обязаны подчиняться служебной дисциплине и выполнять распоряжения руководства. С другой стороны, они должны выполнять требования, предъявляемые к бухгалтерской профессии. В ряде случаев такая ситуация может привести к конфликту интересов, когда руководитель требует от подчинённого ему профессионала действовать в противоречии с требованиями законодательства или профессиональной этики.

Поскольку для указанных категорий профессиональных бухгалтеров правила поведения имеют свои особенности, требования, предъявляемые к ним, рассматриваются в Кодексе этики ИПБ России отдельно (в частях «А» и «Б» раздела Ш). Такая расстановка акцентов соответствует логике изложения международного кодекса.

После сдачи квалификационного экзамена и получения квалификационного аттестата, а также вступления в члены Института профессиональных

91

бухгалтеров России аттестованный главный бухгалтер вправе подписывать финансовую отчётность организаций, подлежащих обязательной ежегодной аудиторской проверке.

К ним относят:

1.Экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.

2.Банки и другие кредитные учреждения, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами в соответствии с действующим законодательством).

К данной группе отнесены благотворительные и иные фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц, а также другие экономические субъекты (трастовые компании и пр.).

3.Предприятия и организации при наличии хотя бы одного из финансовых показателей деятельности экономического субъекта (кроме государственного или муниципального образования) в следующем размере:

- объём выручки от реализации продукции, выполненных работ или оказанных услуг за год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда; - сумма активов баланса, превышает на конец отчётного года в 200 тыс. раз

установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.

Указанные минимальные размеры оплаты груда принимаются в среднегодовом исчислении.

Наличие аттестата профессионального бухгалтера обязательно также и при оказании услуг но постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учёта, консультированию по применению нормативно-правовых и иных актов по вопросам бухгалтерского учёта.

Положительно оценивая работу ИПБ России по аттестации главных бухгалтеров, следует указать, что в настоящее время аттестация бухгалтеров носит рекомендательный характер. Более того, за годы реформы статус главного

92

бухгалтера понизился: из государственного контролёра он «превратился» в наёмного работника, который принимается на работу и увольняется с неё руководителем организации (ст. 7 закона «О бухгалтерском учёте»).

Внастоящее время опубликован проект нового закона «О бухгалтерском учёте», в котором предлагается изменить статус главного бухгалтера. Так, на государственных предприятиях претендента на должность главного бухгалтера предполагается утверждать в вышестоящей организации, на предприятиях коллективной собственности как и генерального директора – на совете директоров.

Главный бухгалтер на современном предприятии – основа устойчивости экономической системы организации, поэтому ему постоянно необходимо поддерживать уровень знаний в соответствии с требованиями рыночной экономики.

6.3.Организация аттестации профессиональных бухгалтеров

Вмеждународных стандартах бухгалтерского образования, которые в ходе реформы приняты ИПБ России за основу, к профессиональным бухгалтерам предъявляются следующие квалификационные требования: знания; навыки; практический опыт работы; соблюдение профессиональной этики; постоянное повышение квалификации.

Все эти требования реализуются в ходе процедуры аттестации специалистов бухгалтерского учёта на получение звания «профессиональный бухгалтер» и ежегодной обязательной 40-часовой переаттестации.

Система аттестации ИПБ России построена на следующих принципах:

объективность;

независимость;

безошибочность;

масштабируемость; профессиональная компетентность.

93

Объективность:

Исходя из принципа объективности, система аттестации построена с учётом интересов всех субъектов, занятых в этом процессе: ИПБ России, территориальных институтов профессиональных бухгалтеров (далее — ТИПБ), учебно-методических центров (далее — УМЦ).

Независимость:

Исходя из принципа независимости, все участники процесса аттестации: ИПБ России, ТИПБ и УМЦ являются самостоятельными юридическими лицами и между ними разграничены полномочия по аттестации.

УМЦ проверяют документы претендентов на получение аттестатов ИПБ России на соответствие квалификационным требованиям и осуществляют обучение (предэкзаменационную подготовку) претендентов.

Для проведения письменно-устного экзамена ТИПБ составляет и утверждает экзаменационные билеты, назначает по согласованию с ИПБ России и УМЦ экзаменационную комиссию. В состав экзаменационной комиссии не могут включаться преподаватели, которые читали лекции на предэкзаменационной подготовке.

Письменно-устный экзамен проводится при участии и под контролем ТИПБ: за общее проведение экзамена отвечает представитель ТИПБ — администратор экзамена.

Администрирование второго экзамена — письменного (тестирование) также осуществляет ТИПБ. Для проведения тестирования ТИПБ обеспечивает необходимую материально-техническую базу (компьютерный класс). Тестирование проводится представителем ТИПБ — администратором — в режиме реального времени.

Администрирование экзаменов осуществляется в точном соответствии с правилами, определёнными Положением об аттестации ассоциированных членов ИПБ России, претендующих на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера.

Таким образом, при администрировании экзаменов гарантируется:

независимость обучения от экзаменов;

независимость экзаменационной комиссии; прозрачность и открытость экзаменационного процесса.

94

Безошибочность:

Этот принцип реализуется с помощью компьютерной формы проведения тестирования и подведения итоговой оценки квалификационных экзаменов.

Масштабируемость:

Принцип масштабируемости реализуется программным и организационным обеспечением процесса аттестации, который построен вне зависимости от количества регионов, в которых проходят экзамены и от численности претендентов, одновременно проходящих экзамены.

Профессиональная компетентность:

К составлению программ подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, подготовке учебных пособий, экзаменационных билетов и тестов,

специалисты, имеющие большой практический опыт в области бухгалтерского учёта, налогообложения, аудита и др.

Система аттестации включает:

квалификационные требования к образованию и стажу работы;

требования к уровню знаний в процессе обучения;

независимую проверку знаний и навыков в процессе квалификационных экзаменов.

ИПБ России проводит аттестацию на получение следующих видов аттестатов:

профессионального бухгалтера коммерческой организации по специализациям:

o главный бухгалтер, бухгалтер-эксперт (консультант);

oфинансовый директор (менеджер), финансовый эксперт (консультант);

o директор по управленческому учёту; профессионального бухгалтера по международным стандартам финансовой отчётности (далее — МСФО); профессионального бухгалтера бюджетного учреждения;

резерва профессионального бухгалтера коммерческой организации по специализациям:

95

o резерв главного бухгалтера, бухгалтера-эксперта (консультанта);

oрезерв финансового директора (менеджера), финансового эксперта (консультанта);

o резерв директора по управленческому учёту; резерва профессионального бухгалтера по МСФО;

резерва профессионального бухгалтера бюджетного учреждения;

бухгалтера-экономиста коммерческой организации;

бухгалтера-экономиста бюджетного учреждения;

бухгалтера (экономиста) на соответствие должности по направлениям учёта.

Реформирование бухгалтерского учёта требует подготовки кадрового резерва руководящих работников бухгалтерских служб, обладающих новым экономическим мышлением.

Подготовка молодых бухгалтеров проводится по программам подготовки профессиональных бухгалтеров с получением аттестата бухгалтера-экономиста или бухгалтера (экономиста) по направлениям учёта.

Аттестация профессиональных бухгалтеров предполагает не только их единовременную переподготовку, но и постоянное поддержание профессионального уровня. При этом подразумевается добровольное принятие на себя обязанностей, связанных с соблюдением кодекса этики члена ИПБ России. Так, профессиональный бухгалтер – действительный член ИПБ России – добровольно обязуется ежегодно повышать свою квалификацию в объёме 40 часов и неукоснительно придерживаться этических норм. Отметим, что кодекс этики члена ИПБ России в основном соответствует кодексу этики, который рекомендован Международной федерацией бухгалтеров. Невыполнение обязанностей, принятых на себя членом ИПБ России при его приёме в Институт, влечёт за собой санкции вплоть до исключения действительного члена ИПБ России из Института, а это, в свою очередь, лишает профессионального бухгалтера возможности продлить свой аттестат на следующий период.

96

6.4. Тестовые задания

1.Профессиональная аттестация в России носит:

1.1Обязательный характер.

1.2Рекомендательный характер.

2.Аттестация профессиональных бухгалтеров проводится государственными органами?

2.1Да.

2.2Нет.

3.В каком документе в настоящее время определён статус главного бухгалтера?

3.1В программе реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО.

3.2В законе «О бухгалтерском учёте».

4.В каком документе определён порядок проведения аттестации профессиональных бухгалтеров?

4.1Меры по реализации в 2001 2005 годах Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности.

4.2Положение об аттестации ассоциированных членов ИПБ России.

5.Если претендент получил на экзамене оценку «удовлетворительно», получит ли он аттестат профессионального бухгалтера?

5.1Да.

5.2Нет.

6.Молодые бухгалтеры могут претендовать на получение аттестата профессионального бухгалтера?

6.1Да.

6.2Нет.

97

ТЕМА 7. ЭТИКА ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО БУХГАЛТЕРА И АУДИТОРА

7.1. Этическое регулирование деятельности профессиональных бухгалтеров в России и за рубежом

Профессиональные бухгалтеры во всем мире выполняют в обществе важную роль. Инвесторы, кредиторы, работодатели, правительство и население в целом полагаются на профессиональных бухгалтеров в плане достоверного и полного финансового учёта и отчётности, эффективного финансового управления и компетентных рекомендаций по различным вопросам. Подход и поведение профессиональных бухгалтеров при предоставлении ими таких услуг влияют на экономическое благосостояние всей страны.

Профессиональные бухгалтеры смогут оставаться в таком привилегированном положении только в том случае, если они по-прежнему будут предоставлять обществу свои услуги на высоком уровне, полностью оправдывая общественное доверие, так как пользователи финансовой информации полагаются на объективность данных и порядочность профессиональных бухгалтеров в коммерческой деятельности. Поэтому представители бухгалтерской профессии всего мира более всего заинтересованы в соблюдении не только высокого уровня качества работы, но и этических требований, призванных обеспечить такой уровень.

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) в июле 1996 г. приняла Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. В январе 1998 г. он был пересмотрен. Настоящий Кодекс представляет собой свод этических требований, правил, предъявляемых к бухгалтерам во всем мире. Он состоит из трёх частей:

часть А – применяется ко всем профессиональным бухгалтерам; часть В – применяется к публично практикующим профессиональным

бухгалтерам; часть С – применяется к наёмным профессиональным бухгалтерам.

Кодекс признает, что цели бухгалтерской профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, в обеспечении самых лучших результатов работы и в целом в выполнении требования о соблюдении общественных интересов. Эти цели требуют соблюдения четырёх основных требований.

98

Достоверность

В обществе в целом существует потребность в достоверной информации и надежных информационных системах.

Профессионализм

Существует потребность в людях, которые могут быть без сомнения идентифицированы клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами как специалисты в сфере бухгалтерского учёта.

Качество услуг

Необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные профессиональным бухгалтером, соответствуют высшим стандартам качества.

Доверие

Потребители услуг профессиональных бухгалтеров должны быть уверены в существовании основ профессиональной этики, регулирующих предоставление таких услуг.

Кодекс разработан на базе фундаментальных принципов, которыми являются:

-порядочность. Профессиональный бухгалтер должен быть откровенен и честен при предоставлении им профессиональных услуг;

-объективность. Профессиональный бухгалтер должен быть справедливым

идолжен избегать предвзятости или небеспристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объективности;

-профессиональная компетентность и должная тщательность.

Профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью. Он несёт постоянную обязанность по поддержанию профессиональных знаний и навыков на уровне, необходимом для предоставления клиенту или работодателю преимуществ, связанных с использованием профессиональных услуг компетентного лица, опирающегося на последние тенденции в практике, законодательстве и методах работы;

-конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую информацию без соответствующих надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями;

99