4806

Фактическая сумма нормируемых рекламных расходов составляет 8 000

руб. Таким образом, у организации в I квартале возникает вычитаемая временная разница, влекущая за собой возникновение отложенного налогового актива в размере:

(8000 - 5000) х 20% = 600 руб.

Бухгалтерские записи за I квартал:

Дт 44 Кт 60 – 45 000 руб. – отражены расходы на аренду стенда,

изготовление, монтаж рекламных экспонатов (15 000 + 30 000);

Дт 44 Кт 60 – 8 000 руб. – отражены расходы на распространение рекламных листовок;

Дт 60 Кт 51 – 53 000 руб. – оплачены рекламные расходы;

Дт 90-2 Кт 44 – 53 000 руб. – отражено списание рекламных расходов;

Дт 09 Кт 68-2 – 600 руб. – отражён отложенный налоговый актив (6000 – 3000) х 24%).

За I квартал вычитаемая временная разница составляет:

8000 - 5000 = 3000 руб.

Однако за первое полугодие объем выручки у организации увеличился,

следовательно, увеличился и предельный размер нормируемых рекламных расходов:

(300 000 + 627 400) х 1% = 9 274 руб.

Увеличение предельного размера нормируемых рекламных расходов даёт возможность организации учесть фактические нормируемые расходы в полном объёме.

Следовательно, в бухгалтерском учёте за первое полугодие это должно быть отражено следующим образом:

Дт 68-2 Кт 09 – 600 руб. – погашен отложенный налоговый актив.

Однако если по итогам налогового периода (текущий год) у организации расходы на рекламу превысили 1% выручки от реализации, то у налогоплательщика образуются не временные, а постоянные налоговые разницы

(п. 7 ПБУ 18/02).

81

2. Понятие представительских расходов в налоговом учёте установлено в п. 2 ст. 264 НК РФ. К представительским расходам в целях налогообложения относятся расходы налогоплательщика на официальный приём и (или)

обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

Помимо определения указанный пункт содержит перечень представительских расходов, согласно которому таковыми являются:

–расходы на проведение официального приёма (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

–транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

–буфетное обслуживание во время переговоров;

–оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Перечень представительских расходов закрытый и расширению не подлежит.

Представительские расходы в течение отчётного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчётный (налоговый)

период и определяются налогоплательщиком нарастающим итогом с начала налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ).

Представительские расходы в части превышения предельного размера,

относятся в состав расходов, не учитываемых при налогообложении.

Датой признания представительских расходов у налогоплательщиков,

использующих метод начисления, является дата утверждения авансового отчёта.

82

Пример. (В рассматриваемом примере суммы приведены без учёта налога на добавленную стоимость).

ООО "Триумф" в феврале текущего года провело переговоры с представителями организации, являющейся покупателем продукции. В

результате переговоров был подписан договор купли-продажи товаров.

Затраты организации на проведение данных переговоров составили:

–на официальный приём (буфетное обслуживание во время заседания) – 10 000 руб.

–транспортное обслуживание участников переговоров – 1 000 руб.

–услуги переводчика, не состоящего в штате организации – 6 000 руб.

Входе переговоров была предусмотрена культурная программа, а именно посещение местного драматического театра:

–стоимость билетов в театр – 3 000 руб.

–доставка участников в театр и обратно – 1 000 руб.

–буфетное обслуживание в театре – 1 200 руб.

Таким образом, общая сумма затрат по приёму делегации у ООО

"Триумф" составила 22 200 руб. из них не учитываются расходы, связанные с развлечением и отдыхом 5 200 руб.

Предположим, что в I квартале текущего года расходы на оплату труда составили 235 000 руб., следовательно, сумма представительских расходов,

признаваемых для целей налогового учёта составит (235 000 руб. x 4 %) / 100 = 9 400 руб. Норматив по величине меньше, чем сумма фактических затрат –

17 000 руб. Следовательно, ООО "Триумф" в целях налогообложения сможет принять представительские расходы в пределах норматива (9 400 руб.), а

величина (17 000 руб. – 9 400 руб.) при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учтена не будет.

Однако в последующих отчётных периодах текущего года возможна ситуация, в которой сумма представительских расходов, не учтённая в I

квартала, будет принята для целей налогообложения, так как норматив (4 %)

считается от совокупных расходов на оплату труда за отчётный период.

83

Расходы, принимаемые для целей налогообложения исходя из фактически

произведённых затрат (рисунок 4).

Прочие расходы, принимаемые для целей налогообложения исходя из фактически произведённых затрат

оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учёта объектов недвижимости

Рисунок 4 – Прочие расходы, принимаемые для целей налогообложения исходя из фактически произведенных затрат

Таблица 13 – Расходы, при признании которых учитываются требования соответствующих законодательных нормативных актов

Расходы, признание которых для целей налогообложения ограничено

определёнными условиями, представлены на рисунке 5.

В настоящее время включаются в состав прочих расходов также расходы на приобретение земельных участков. Порядок признания таких расходов установлен ст. 264.1 НК РФ.

Расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

Расходами на приобретение права на земельные участки также признаются расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

Расходы на приобретение права на земельные участки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в

следующем порядке:

1) по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки признаётся расходами отчётного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо признаётся расходами отчётного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 % исчисленной в соответствии со статьёй 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.

Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки применяется в соответствии с принятой организацией учётной политикой для целей налогообложения.

Для расчёта предельных размеров расходов, исчисляемых в соответствии с настоящей статьёй, налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учёта суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки.

Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает 5 лет, то такие расходы признаются расходами отчётного

(налогового) периода равномерно в течение срока, установленного договором.

88

Аналогичный порядок признания расходов применяется также в отношении расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

2.7. Налоговый учёт внереализационных расходов

Внереализационные расходы – это все экономические обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производством или реализацией.

Пункт 1 статьи 265 НК РФ содержит перечень внереализационных расходов. Отметим, что этот перечень не является закрытым (таблица 14).

В него вошли, в частности, расходы на содержащие имущества,

переданного по договору аренды (лизинга). При этом в подпункте 1 пункта 1

статьи 265 НК РФ указано, что организации, для которых сдача имущества в аренду является систематической деятельностью, такие расходы относят к производственным. Такое же правило есть и в бухгалтерском учёте.

К внереализационным отнесены также расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса, установленного Банком России.

Отрицательной курсовой разницей признаётся разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Квнереализационным расходам относятся суммовые разницы,

возникающие у налогоплательщиков при заключении договоров в условных денежных единицах.

Списание основного средства должно быть оформлено приказом руководителя предприятия и актом ликвидации основных средств, подписанным членами ликвидационной комиссии. В акте должны быть отражены: год

89

изготовления или постройки объекта, дата его поступления на предприятие, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость объекта (для переоцененных – восстановительная), сумма начисленного износа, количество проведённых капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования отдельных узлов, деталей списываемого объекта.

При ликвидации основных средств, а также объектов незавершённого строительства и иного имущества, монтаж которого не завершён, в состав внереализационных расходов можно включать помимо названных выше расходов и суммы амортизации, недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования.

В состав внереализационных расходов, предусмотренных подпунктом 9

пункта 1 статьи 265 НК РФ, теперь можно относить не только затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, но и расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов.

Таблица 14 – Внереализационные расходы

90