4806

последних месяцев до дня совершения сделки, по которой отсутствует информация об интервале цен при реализации ценных бумаг.

В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

Пример. ЗАО «Сирень» продаёт 1 000 акций ООО «Дальторг» по цене

50 000 рублей. Акции обращаются на рынке ценных бумаг.

Минимальная цена сделки с этими акциями, которая установлена организатором торговли на дату их продажи, составила 72 000 руб.

Выручку от продажи акций отражают в налоговом учёте в размере 72 000

рублей.

По ценным бумагам, которые не обращаются на рынке, выручка от реализации определяется исходя из их продажной цены, если она:

- превышает минимальные цены на аналогичные (идентичные, однородные)

ценные бумаги, установленные организатором торговли;

-отклоняется не более чем на 20 процентов от средневзвешенной цены на аналогичные (идентичные, однородные) ценные бумаги, рассчитанной организатором торговли;

-отличается от расчётной стоимости ценной бумаги не более чем на 20

процентов (если у фирмы нет информации о средневзвешенной цене). Расчётная стоимость ценных бумаг определяется фирмой самостоятельно на основании той или иной информации о них (например, особенности их обращения, стоимость чистых активов эмитента и т.д.).

Пример. ЗАО «Сирень» продаёт 1 000 акций ООО «Дальторг» по цене

50 000 рублей. Акции не обращаются на рынке ценных бумаг.

Минимальная цена сделки с этими акциями, которая установлена организатором торговли на дату их продажи, составила 72 000 руб.

Выручку от продажи акций отражают в налоговом учёте в размере 72 000

рублей.

141

Аналогичные правила применяются при продаже ценных бумаг по товарообменным (бартерным) договорам.

Выручку от реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, отражают в налоговом учёте раздельно (то есть в разных налоговых регистрах).

При реализации ценных бумаг расходом признаётся цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учётом установленного налогоплательщиком метода учёта ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы).

Выбранный способ списания стоимости ценных бумаг нужно закрепить в бухгалтерской и налоговой учётной политике.

Пример. В январе 2009 года ЗАО "Удача" приобрело 200 акций ОАО

"Победа". Акции покупались в следующем порядке: 10 января – 300 штук по цене 1 000 руб./шт.; 18 января – 500 штук по цене 1 200 руб./шт.; 27 января – 200 штук по цене 1 300 руб./шт.

ВI квартале фирма продала 170 акций ОАО "Газинвест". Акции продавали

вследующем порядке:

25 января – 40 штук;

15 февраля – 60 штук;

10 марта – 70 штук.

Согласно бухгалтерской и налоговой политике ценные бумаги списывают по методу ФИФО. Бухгалтер должен списать стоимость акций так:

25 января списывается первоначальная стоимость 40 акций, купленных 11

января. Она составит 400 000 руб. (40 шт. x 10 000 руб/шт.);

15 февраля списывается первоначальная стоимость 10 акций, купленных 11

января, и 50 акций, купленных 14 января. Первоначальная стоимость этих акций составит 650 000 руб. (10 шт. x 10 000 руб/шт. 50 шт. x 11 000 руб/шт.);

10 марта списывается первоначальная стоимость 20 акций, купленных 14

января, и 50 акций, купленных 20 января. Первоначальная стоимость этих акций составит 820 000 руб. (20 шт. x 11 000 руб/шт. + 50 шт. x 12 000 руб/шт.). Общая

142

стоимость проданных акций, которая уменьшает прибыль от их реализации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте составит:

400 000 + 650 000 + 820 000 = 1 870 000 руб.

ТЕСТЫ К ГЛАВЕ 3

1. Первоначальная стоимость основного средства определяется:

а) как сумма расходов на его приобретение;

б) как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов;

в) как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев прямо предусмотренных Налоговым кодексом;

г) как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев прямо предусмотренных Налоговым кодексом.

2. К нематериальным активам, в частности, относятся:

а) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

б) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-

конструкторские и технологические работы;

в) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

3. В каком случае налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию?

а) в случае его реконструкции или модернизации;

б) в случае его реконструкции, модернизации или технического перевооружения;

143

в) если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло уменьшение срока его полезного использования.

4. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать:

а) 20 процентов от выручки отчётного (налогового) периода;

б) 15 процентов от выручки отчётного (налогового) периода;

в) 10 процентов от выручки отчётного (налогового) периода; 5. При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик

самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учётной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

а) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

б) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); по стоимости единицы, по средней стоимости;

в) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости единицы, по средней стоимости;

4. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых

144

льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Декларацию обязаны представлять все российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 289, ст. 246 НК РФ).

Полный состав декларации по налогу на прибыль организаций (форма по КНД 1151006) включает семь листов. Однако налогоплательщики должны представлять не все листы, а только те, которые отражают показатели по осуществляемым ими операциям. При подаче декларации также нужно приложить документы, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны представляться вместе с ней. Например, если налоговая декларация подписана представителем организации, уполномоченным на то доверенностью, нужно приложить копию такой доверенности (абз. 3 п. 5 ст. 80 НК РФ).

Рассмотрим заполнение декларации на примере. Пример.

Организация ООО "Маяк" состоит на налоговом учёте по месту нахождения в ИФНС № 1 по Центральному району г. Хабаровска. Код по ОКАТО - 45286590000.

Организации присвоены следующие коды:

-ИНН – 2701502552;

-КПП – 770401001;

-ОКВЭД – 21.21.00.

Руководитель организации – Воронов Сергей Николаевич, главный бухгалтер – Иванова Анна Ивановна.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли ООО "Маяк" определяет по методу начисления.

Отчётными периодами для организации являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

ООО«Маяк» уплачивает авансовые платежи по итогам отчётного периода,

атакже ежемесячные авансовые платежи в течение квартала.

145

За 2009 г. ООО «Маяк» имеет следующие показатели своей деятельности

(все суммы приводятся без НДС).

Таблица 22 – Показатели деятельности ООО «Маяк» за 2010 год

146

Помимо этого, на начало налогового периода (1 января 2010 г.) организация имеет остаток неперенесённого убытка, полученного в 2008 г., в размере 100 000

руб.

При расчете налога на прибыль, подлежащего уплате за налоговый период

2010 год необходимо учесмть суммы авансовых платежей, исчисленных по итогам отчетных периодов. Сумма начисленных организацией авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды составила (таблица 23):

Таблица 23 – Авасовые платежи, начисленные за отчетные периоды 2010

года

147

Для целей бухгалерского учёта все расходы, указанные в таблице, принимаются в аналогичных суммах, за исключением амортизационной премии (не признаётся в составе расходов для бухгалтерского учёта). Кроме того, различия в формировании налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли будут вызваны также тем, что убытки от реализации основных средств признаются в бухгалтерском учёте единовременно, в момент реализации основного средства, а убытки прошлых лет, призаваемые в налоговом учёте, не уменьшают прибыль, формируюмую в системе бухгалтерского уч та.

Решение

ООО «Маяк» является плательщиком налога на прибыль организаций. Организация не является негосударственным пенсионным фондом (лист 06), в её состав не входят обособленные подразделения (Приложение № 5 к листу 02). В налоговом периоде ООО «Маяк» не получало доходов в виде процентов по государственным и (или) муниципальным ценным бумагам, а также дивидендов от долевого участия в иностранных организациях (лист 03). Организация не получала средства целевого финансирования и иных поступлений, подлежащих отражению в листе 07 декларации. Следовательно, указанные структурные единицы в состав декларации за 2010 г. ООО «Маяк» не включает.

Кроме того, в состав декларации за налоговый период не включается подраздел 1.2 разд. 1, а в листе 02 декларации не заполняются строки 290 – 310.

В них рассчитываются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие к уплате в следующем отчётном периоде. Данные о суммах ежемесячных авансовых

148

платежей, подлежащих к уплате в I квартале 2011г., налоговые органы получат из декларации за 9 месяцев 2010 г.

Таким образом, с учётом характера деятельности ООО «Маяк», за налоговый период 2010 г. организация должна представить в налоговую инспекцию декларацию в следующем составе (структурные единицы перечислены в порядке их заполнения в таблице 24):

Таблица 24 – Состав годовой декларации по налогу на прибыль за 2010 год

Приложение № 3 к листу 02 организация заполнит следующим образом (таблица 25):

Таблица 25 – Порядок заполнения Приложения № 3 к листу 02

149

150