3. Перераспределение налогового бремени

Рассмотрим некоторые возможности переложения и перераспределения налогового бремени между отдельными социальными группами и субъектами хозяйствования. Они ограничены. Но есть. К решению этой проблемы возможны два подхода.

Первый можно сформулировать как принцип полученных благ. Согласно ему люди, домохозяйства должны покупать общественные блага точно так же, как и другие товары, или, кто их приобретает, тот и платит налог. Частично это положение реализуется через специальные фонды. За счет акцизов на бензин, дорожного фонда финансируется строительство и ремонт дорог. В более широком масштабе данный принцип невыгоден. Например, невозможно оценить выгоды отдельных лиц от потребления таких общественных благ, как образование, здравоохранение, культура, оборона, милиция, борьба с лесными пожарами, эпидемиями и насекомыми вредителями. Поэтому осуществляется солидарное финансирование этих благ, а выгоды люди получают по-разному.

Абсурдным выглядит положение о том, чтобы такие расходы финансировали те, кто реально пользуется благами. Например, налогообложение безработных, больных, бедных семей для формирования соответствующих фондов для них же. Это тоже решается по принципу солидарности.

Второй принцип можно сформулировать как принцип платежеспособности. Суть его заключается в том, что более богатые должны платить абсолютно и относительно большие налоги, чем бедные, так как «тяжесть» каждого рубля налогов по-разному оценивается бедным, средним и богатым человеком. При этом надо помнить, что различие в материальном положении не всегда определяется объективными причинами - одаренностью, прилежанием , усердием и так далее. Содержание налоговой системы в РФ больше отвечает принципу платежеспособности.

Рассмотрим характер основных видов налогов.

Личный подоходный налог является прогрессивным с предельной ставкой от 12 % до 30 %. Его переложить не на кого. Тяжесть данного налога ложится на каждого гражданина.

Косвенные налоги на бизнес, НДС, акцизы, налог с продаж, таможенные пошлины, лицензионные сборы по формальным признакам (одна ставка в каждом налоге) воспринимается как пропорциональными. Фактически они регрессивные. Во-первых, богатые имеют больше вариантов выборов и предложений и могут отказаться от соответствующих товаров и уйти от этих видов налогообложения. Бедные ограничены в таких возможностях. Во-вторых , относительная тяжесть этих видов налогов, находящихся в цене, для бедных чувствителен. Например, налог с продаж товара 5 % или 100 рублей в расчете на единицу. Кузнецов имеет доход 2000 рублей в месяц, а Иванов – 8000 рублей. Относительная тяжесть этого налога у Кузнецова 5 %, Иванова –1,25 %. Все они перекладываются с производителя на потребителя через более высокие цены.

Налог на прибыль с единообразной ставкой 30 % является пропорциональным и основную тяжесть этого налога несут держатели акций предприятия. Часть данного бремени может быть компенсирована увеличением цены, но такие возможности ограничены. Переложенная на показатели доля налога на прибыль является регрессивной, как и налог с продаж.

Налоги на заработную плату, на отчисления в фонды социального страхования (пенсионный, занятости, социального и медицинского страхования) формируются по, соответственно, единым ставкам и являются пропорциональными.

Резюме

Ведущим каналом поступления денег в финансовую систему являются налоги. Они бывают (1) прямые (на доходы) и косвенные (увеличивают цену); (2) регрессивные (косвенные), пропорциональные ( на прибыль), прогрессивные (ЛПН); (3) общие ( НДС, на прибыль и другие ) и специальные ( дорожный , на бензин, ФСС ); (4) федеральные (НДС, акцизы и другие), субъектов федерации ( ЛПН, с продаж и другие ) и местные ( на имущество граждан, за использование природных ресурсов).

Из множества функций налогов наиболее важным являются фискальные и перераспределительные. Одной из форм их проявления на практике является предельная налоговая ставка, обеспечивающая максимальную массу налоговых поступлений ( кривая Лаффера).Теоретически её обосновать не удается и проблема решается эмпирически.

Основой бюджетных издержек являются государственные закупки товаров и услуг и трансфертные платежи, в которых преобладают социальные трансферты (ФСС). Государственные закупки истощают ресурсы, а трансфертные платежи не поглощают ресурсы.

Бремя косвенных налогов перекладывается с бизнеса на покупателя, через увеличение цен. Относительно большую нагрузку от них несут низкодоходные группы населения, чем богатые. Налоги на доходы и имущество, как правило, не на кого переложить и данную нагрузку несут граждане, каждый свою долю.

На основе государственных финансов (бюджет, внебюджетные фонды, государственные кредиты и заимствования) перераспределяется 40,9 % ВВП, а только через бюджет- 32,5 % ВВП. Эти показатели ниже, чем во многих индустриально развитых странах ( 40-50 % ВВП ). Федеральные расходы в консолидированном бюджете составляют 44,3 %,а в западно-европейских странах- 50- 80%.В перспективе в России возможно увеличение доли федерального бюджета или стабилизация этого положения, на уровне 50-52 %, но не снижение, на чем настаивают многие руководители субъектов федерации.

Структура налоговой системы неоптимальная. Преобладают налоги на бизнес, а не на доходы трудящихся – 85 % платит бизнес (точнее- 65 %) и 15 % -население (вернее 35 %). Соотношение необходимо менять на противоположное или на соотношения близкие к 50 % на основе увеличения доходов населения. Это позволит дисциплинировать государственный аппарат, повысить его ответственность и отчет перед народом ибо он должен стать основным налогоплательщиком.

В отличие от индустриально развитых стран в РФ принижена роль личного подоходного налога - 2,9 % ВВП, 10,6 % консолидированного бюджета и 8,1 % с учетом четырех фондов социального страхования. В ЛПН следует различать предельные налоговые ставки ( установленные законом) и среднегодовые получаемые расчетным путем по различным доходным группам населения. Именно последнее характеризуют действительное данное налоговое бремя. Среднегодовые налоговые ставки ЛПН в России ниже, чем в США и в европейских странах.

Мнение о сложности и непомерности налогового бремени в России носит массовый характер. По нашему мнению, основанному на анализе этих процессов в России и в зарубежных странах, эта позиция базируется на эмоциональных восприятиях или популистских намерениях. Общее налоговое бремя и по отдельным видам налогов в России ниже, чем во многих странах с рыночной экономикой, а по их сложности отечественные «налоговые джунгли» мало чем отличаются от зарубежных «налоговых джунглей». В российской системе налогообложения заимствованы многие западные налоговые технологии или они во многом схожи.

Снижение налоговых ставок в ближайшее время проблематично. В перспективе нельзя исключать их уменьшение на основе роста эффективности производства и доходов населения, переложения налогового бремени с бизнеса на трудящихся, повышения полноты сбора налога, легализации «серой» экономики, ликвидации или сжатие криминального бизнеса, оффшорных зон, многочисленных и необоснованных налоговых льгот. Эти процессы болезненные, сложные , и долгие. Тем более, что появляются дополнительные ресурсы необходимо будет направлять на увеличение в 2-3 раза пенсий по старости дабы приблизить их к пенсиям государственных служащих и военнослужащих, в несколько раз потребуется увеличение всех других видов пенсий, пособий и различных социальных программ. Коренная ломка налоговой системы в нынешней социально-политической ситуации может окончательно подорвать государственные финансы и привести к трудно предсказуемым экономическим и социальным последствиям.

Выше изложенный анализ и выводы базируются на официальной статистической информации, которую ряд специалистов считает как недостоверную, а действительное налоговое бремя более высоким. К тому есть основания. Масштабы нецелевого использования корпоративных и государственных финансовых средств, неплатежей, бартера, взаимозачетов, коррупции, «серой» экономики, криминального предпринимательства огромны, хотя достоверно оценивать все это вряд ли возможно. Их сжатие или ликвидация может быть важным условием смягчения налогового бремени. Во всех случаях снижение налоговых ставок необходимо проводить не до, а параллельно и во взаимосвязи с повышением эффективности производства по всем направлениям.