Медведева Организатсия учета и управления в кхозяыственныкх обшчествакх 2015

Глава 4. Основные принципы организации учета нематериальных активов

4.1. Пообъектный учет нематериальных активов

К нематериальным активам относятся ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПРАВА на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.

Нематериальные активы ‒ это «неосязаемые активы, то есть от-

сутствует материально вещественная (физическая) структура объекта. Для принятия объекта на учет в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

объект предназначен для использования в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев;

возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

объект способен приносить организации экономическую выгоду в будущем;

первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительное право данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации: патенты, свидетельства, охранные документы и другие;

организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

отсутствие у объекта материально-вещественной формы. При выполнении указанных выше условий к нематериальным

активам относятся:

полезные модели;

изобретения;

произведения науки, литературы и искусства;

программы для электронных вычислительных машин, базы данных;

секреты производства (ноу-хау);

71

товарные знаки и знаки обслуживания, место происхожде-

ния товара.

Всоставе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Всоответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

кнематериальным активам не относятся:

интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду;

расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы).

К нематериальным активам не относятся также следующие объекты:

не давшие положительного результата научно-исследова- тельские, опытно-конструкторские и технологические работы:

не законченные и не оформленные в соответствии с законодательством научно-исследовательские, опытно-конструк- торские и технологические работы;

материальные носители (изделия), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности;

финансовые вложения.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов явля-

ется инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

72

4.2. Определение срока полезного использования объектов нематериальных активов

Срок полезного использования инвентарного объекта определяется комиссией организации самостоятельно при его принятии в состав нематериальных активов либо экспертным путем.

Период времени, в течение которого объект нематериального актива должен приносить организации прибыль или для использования в целях создания коммерческой организации, определяется сроком его полезного использования.

К факторам, влияющим на определение срока полезного использования инвентарного объекта, относятся:

1.Срок действия свидетельства, патента и другие ограничения определения срока полезного использования объекта в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Срок действия исключительного права на промышленный образец, изобретение, полезную модель исчисляется со дня подачи первоначальной заявки на выдачу патента в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности и при условии соблюдения требований, установленных Гражданским кодексом Российской Федерации, составляет:

20лет ‒ для изобретений;

10лет ‒ для полезных моделей;

5лет ‒ для промышленных образцов (с возможностью продления на 5 лет, но не более 25 лет со дня приоритета).

Защита исключительного права, удостоверенного патентом, осуществляется после государственной регистрации.

Следует отметить, что по истечении срока действия исключительного права изобретение, полезная модель или промышленный образец является общественным достоянием. При этом указанные выше объекты могут свободно использоваться любым лицом, не требуется согласия или разрешения и без выплаты вознаграждения за их использование;

2.Ожидаемого срока использования объекта нематериального актива, в течение которого организация может получать экономическую выгоду (прибыль).

Для отдельных объектов нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из прогнозируемого количества выпуска продукции или иного натурального показателя объема работ, услуг в результате использования данного объекта.

73

Если по отдельным объектам не представляется возможным определить срок полезного использования, данные объекты считаются нематериальными активами с неопределённым сроком полезного использования.

По таким объектам организация ежегодно рассматривает наличие факторов, не позволяющих определить срок его полезного использования. В случае установления срока полезного использования объекта и определения способа его амортизации, возникшие корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало следующего отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Установленный срок полезного использования объекта нематериальных активов не может превышать срока деятельности данной организации. При составлении ликвидационного баланса производится перерасчет начисленных сумм амортизационных отчислений, исходя из фактического срока использования объекта нематериальных активов.

Перечень объектов, включаемых в состав нематериальных активов, неоднороден, поэтому организации рекомендуется срок полезного использования определять дифференцированно с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Динамичность рынка на современном этапе экономического развития страны и темпы научно-технического прогресса приводят к тому, что на практике могут устанавливаться более короткие сроки полезного использования отдельных объектов нематериальных активов.

4.3. Оценка нематериальных активов в зависимости от способа их приобретения

Нематериальные активы поступают в организацию различными способами, а именно:

путем внесения учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации;

приобретение за плату;

в результате безвозмездного получения от третьих лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации;

74

получены по договору мены;

создание непосредственно организацией.

Вбухгалтерском учете объекты нематериальных активов учитываются по первоначальной (фактической) стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости зависит во многом от способа приобретения инвентарного объекта.

При формировании уставного (складочного) капитала бюджетные научные и образовательные учреждения в качестве вклада в уставный капитал создаваемого хозяйственного общества могут передать: денежные средства, основные средства, инвентарь, другие объекты, находящиеся в их оперативном управлении, а также

права пользования результатами интеллектуальной деятельности.

Исключительные права на переданные в уставный капитал хозяйственного общества результаты интеллектуальной деятельности (нематериальные активы) принадлежат данным научным учреждениям.

Объекты интеллектуальной деятельности при передаче в уставный капитал хозяйственного общества подлежат инвентаризации на их фактическое наличие и качественное состояние.

Члены инвентаризационной комиссии анализируют документы, подтверждающие исключительные права правообладателя на данные объекты, а именно:

патенты на изобретение, полезную модель, промышленный образец, селекционное достижение;

свидетельства об официальной регистрации программ для ЭВМ и базы данных, на топологии интегральной микросхемы;

дубликаты охранного документа.

Кроме того, проверяются первичные учетные документы, а именно:

акты оценки стоимости нематериальных активов; акты приемки объекта; отчеты о патентных исследованиях и другие.

75

По результатам анализа комиссия составляет инвентаризационные описи, в которых отражаются:

«Исключительные права организации на выявленные результаты интеллектуальной деятельности»;

«Результаты научно-технической деятельности, не являющиеся объектами исключительных прав».

В опись вносится следующая информация:

объекты интеллектуальной деятельности по подразделениям;

стоимость затрат на приобретение (создание);

источники и дата приобретения (создания);

срок полезного использования объекта;

дата постановки на учет;

объекты, имеющие охранные документы;

и другие.

После инвентаризации осуществляется оформление исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, которые к настоящему моменту не закреплены, но имеют на это основание. Кроме того комиссия определяет объекты научнотехнической деятельности, на которые может быть получен охранный документ.

Следующим этапом является передача в качестве взноса в уставный капитал хозяйственного общества объектов нематериальных активов. Данные объекты принимаются в оценке, согласованной между сторонами, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Для определения рыночной стоимости объекта рекомендуется привлечь к данному процессу лицензированного специалиста – независимого оценщика. При оценке объекта стоимостью свыше 500 тыс. руб. обязательно привлекается независимый оценщик.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

при использовании в хозяйственном обороте объект способен приносить организации экономическую выгоду;

возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

76

организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие наличие объекта и исключительное право данной организации на результат интеллектуальной деятельности;

объект предназначен для использования свыше 12 месяцев;

организация не предполагает продажу объекта в течение 12 месяцев;

фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверна определена;

отсутствие у объекта материально-вещественной формы. Расходы, связанные с введением объекта в эксплуатацию, уве-

личивают его фактическую стоимость.

Первоначальная стоимость объекта, приобретенного за пла-

ту у юридических и физических лиц, определяется как сумма фактических затрат на его приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых расходов.

Фактическими затратами являются:

суммы, уплачиваемые продавцу (правообладателю) в соответствии с договором об отчуждении исключительного права;

суммы, начисленные специализированным организациям за консультационные и информационные услуги по приобретению объекта нематериальных активов;

таможенные пошлины, регистрационные сборы и другие аналогичные платежи в связи с приобретением и защитой прав;

вознаграждения, выплаченные посредникам, связанные с приобретением объекта нематериальных активов;

невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением активов;

другие расходы, связанные с приобретением объектов и приведение их в состояние, в котором они пригодны к использова-

нию в запланированных целях.

При оплате за объекты нематериальных активов материальными ценностями их стоимость устанавливают исходя из рыночной цены на день составления передаточных документов, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При создании непосредственно организацией объектов не-

материальных активов их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление, за

77

исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых расходов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Кфактическим расходам относятся:

стоимость использованных материалов, хозяйственного инвентаря, специальных инструментов и т.п.;

расходы на оплату труда персоналу организации, непосредственно занятому созданием объекта нематериальных активов или при выполнении научно-исследовательских, опыт- но-конструкторских и технологических работ по трудовому договору;

отчисления на социальное обеспечение;

стоимость работ, услуг сторонних организаций по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ;

патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.;

расходы на содержание и эксплуатацию научноисследовательского оборудования, установок и сооружений и других видов основных средств;

амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании объекта нематериальных активов;

другие расходы, связанные с созданием объекта нематериальных активов и обеспечением условий для использования

его в запланированных целях.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание объектов нематериальных активов:

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их созданием (приобретением);

возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

расходы по научно-исследовательским, опытноконструкторским и технологическим работам в прошлых отчетных периодах, отнесенные на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

78

Объект учитывается в составе нематериальных активов в том случае, если:

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит органи- зации-заказчику;

свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Объекты нематериальных активов, полученные по договору дарения (безвозмездно), приходуются по текущей рыночной цене

на дату составления акта приемки-передачи объекта и принятия на учет в качестве вложений во внеоборотные активы. Рыночная цена объекта подтверждается документально или экспертным путем.

Под текущей рыночной ценой (стоимостью) объекта нематериальных активов понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате его продажи на дату определения текущей рыночной цены (стоимости).

При приватизации государственного и муниципального имущества методом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество первоначальная (фактическая) стоимость объекта нематериальных активов определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.

Рыночная цена объекта нематериальных активов, приобретенного по договору мены, определяется исходя из рыночной цены активов, подлежащих передаче организацией. Стоимость объекта нематериальных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При приобретении объектов нематериальных активов в иностранной валюте производится перерасчет в российскую валюту по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату составления приемочных документов. Следует также иметь в виду, что при невозможности установить стоимость активов, учи-

79

тываемых в составе нематериальных активов, полученный организацией объект принимается по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты.

4.4. Учет поступления нематериальных активов

Источниками приобретения нематериальных активов могут быть: уставный капитал, прибыль, накопленная амортизация по ранее приобретенным нематериальным активам, бюджетное финансирование целевого назначения, кредиты, займы и другие источники как собственных, так и привлеченных средств.

Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов, относятся к категории долгосрочных вложений и учитываются на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

При осуществлении вложений в нематериальные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» к ним относятся расходы предприятия по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом проценты, уплаченные (начисленные) после постановки на учет инвентарного объекта нематериальных активов, подлежат отнесению на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» предварительно собираются все фактические затраты по каждому инвентарному объекту нематериальных активов, где определяется его первоначальная стоимость.

По кредиту счета 08 отражается первоначальная (фактическая) стоимость объекта на основании акта о вводе в эксплуатацию. Отражение в бухгалтерском учете взносов учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации представлено в табл. 4.1.

К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты субсчета:

субсчет 04-1 «Полезные модели» субсчет 04-2 «Изобретения»

субсчет 04-3 «Права на программы для электронновычислительных машин (ЭВМ), базы данных»

субсчет 04-4 «Секреты производства (ноу-хау)» субсчет 04-5 «Права на средства индивидуализации» субсчет 04-6 «Деловая репутация организации»

80